会计学-第五章 存货课件

第五章存货学习目标◆存货的概念及特点◆存货的确认条件及种类◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆发出存货成本的计价方法◆确定存货结存数量的盘存制度◆存货清查结果的核算

核算的前提核算的方法盘存的方法资产会计学--第五章存货第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：

◆以备耗用的材料或物料；◆处在生产过程的在产品；

◆以备出售的产成品或商品。

★对存货概念及内容可结合下面的图示加深理解。会计学--第五章存货★对存货概念及内容的理解◆以备耗用的材料或物料◆处在生产过程的在产品◆以备出售的产成品或商品存货会计学--第五章存货（二）存货的特点

1.是企业的有形资产，具有物质实体。

——同固定资产；不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等！也不包括货币资金！

2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。——不同于固定资产;同应收账款等。会计学--第五章存货

3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。

——

同应收账款。

4.企业日常经营过程中耗用或销售的资产。

——不包括工程物资等。会计学--第五章存货（三）存货的确认条件存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

◆以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件！

会计学--第五章存货（四）存货的种类●存货主要构成内容●原材料：构成产品实体的原料及主要材料●在产品：处于生产过程中的未完工产品●自制半成品：验收入库的半产品●产成品：验收入库的完工产品●外购商品：购入的准备对外销售的商品●包装物：用于包装产品的各种物品●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。●委托代销商品：委托其他企业代销的商品会计学--第五章存货二、存货入账价值的确定（一）基本确定方法

★一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同来源存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料）（1）买价。（2）采购费用(如运输费、包装费等)。2.自制的存货（如产成品）（1）直接材料费；（2）直接人工费；（3）制造费用。会计学--第五章存货3.委托加工的存货

(1)消耗的材料费；(2)加工费；

(3)往返运费；(4）应负担的税费。4.投资者投入的存货按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。会计学--第五章存货一、购入原材料采购成本的确定1.买价。购货发票上的货款金额。

★不包括发票上的增值税税额2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。第二节存货购进

——仅以材料采购业务为例会计学--第五章存货★与材料采购有关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，不计入采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。

购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金（不含增值税）、保险费、运杂费和包装费等会计学--第五章存货二、原材料按实际成本核算的会计处理◆实际成本即购入原材料时发生的实际支出。1.基本做法在收入材料和发出材料的环节均按实际成本计价。此外还有按计划成本核算方法！在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料会计学--第五章存货2.收料与付款时间的几种不同情况

——由于货款结算方式不同所引起

◆材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1）

◆材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3）

◆材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4）

◆材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5）

◆材料已到，原已预付货款。（例4-22、23）

★购入处理短缺和损失：应分别不同情况处理。会计学--第五章存货3．账户设置★暂估入库（例5—3）；在途材料（例5—5）的处理

对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例5—4）原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当缴纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等

×××应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户；贷增借减会计学--第五章存货

4.核算举例

【例5-1】企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27000元、28000元。增值税（进项税额）9350元。货款已用银行存款支付。借：在途物资—甲材料27000—乙材料28000应交税费—应交增值税9350贷：银行存款64350★分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。★应交增值税中的进项税额属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。会计学--第五章存货

【例5-2（1）】企业用银行存款支付例5-1两种材料运费5000元。按材料重量分配（分配过程见教材P92）。

借：在途物资—甲材料3000—乙材料2000贷：银行存款5000【例5-2（2）】材料验收入库。借：原材料—甲材料30000—乙材料30000贷：在途物资—甲材料30000—乙材料30000会计学--第五章存货

【例5-3】企业购入丙材料到货。价款为30000元。增值税（进项税额）5100元。对方代垫运费1400元。材料和结算单据已到，但货款尚未支付。借：原材料—丙材料31400应交税费—应交增值税5100贷：应付账款36500

★运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。★对方代垫的运杂费，应由购货方承担，未支付前计入“应付账款”。会计学--第五章存货

【例5-4（1）】企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62000元。（材料已到，结算单据未到）★月末按估价入账，以便真实反映库存材料情况。借：原材料—丁材料62000贷：应付账款—暂估应付账款62000

【例5-4（2）】下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料—丁材料62000贷：应付账款—暂估应付账款62000★冲销后，待下月收到结算单据时重新入账。会计学--第五章存货

【例5-5（1）】企业购入戊材料。价款100000元，增值税（进项税额）17000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付）借：在途物资—戊材料105000应交税费—应交增值税17000贷：应付票据—某企业117000银行存款5000

★如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。会计学--第五章存货★关于”应付票据”账户的说明在途物资应交税费会计学--第五章存货【例5-5（2）】购入戊材料验收入库。借：原材料—戊材料105000贷：在途物资—戊材料105000

会计学--第五章存货第三节存货发出——以材料发出、库存商品发出为例存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。一、发出存货成本的计价方法（一）问题的提出由于同一种存货各批次购入(生产)的单位成本不同而引起的。见下例：会计学--第五章存货

【例】某企业本月A产品月初余额、当月生产和销售情况如下：取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A产品：月初结存2件,单位成本280元;本月生产2件，单位成本260元。本月销售3件。成本是多少？会计学--第五章存货（二）发出存货成本计价的具体方法

1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。入库存货批次1批次2批次3单价1单价2单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算会计学--第五章存货

（2）发出存货成本计算举例

【例5-6】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：

本月发出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋

14

×330

)

=21320（元）12日发出22日发出12、1313、141314科目名称：甲材料原材料明细账会计学--第五章存货

（3）期末结存存货成本计算举例

【例5-6】资料如上，账户登记情况如下：

月末结存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入本月发出甲材料成本：21320元月初结存本月发出30日结余★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：14×87012、1313、141314科目名称：甲材料原材料明细账会计学--第五章存货

2.一次加权平均法（月末计算）

（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。

月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价会计学--第五章存货

（2）发出存货成本计算方法举例

【例5-6】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲材料成本：13.14×1680＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名称：甲材料原材料明细账会计学--第五章存货

（3）期末结存存货成本计算举例

【例5-6】资料如上，账户登记情况如下：22075.2011424.8013.14月末结存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月发出甲材料成本：22075.20元科目名称：甲材料原材料明细账★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算：13.14×870＝11424.80（元）会计学--第五章存货

3.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循《企业会计准则——基本准则》（2006）中规定的可比性（包括一致性和统一性）中的一致性要求。会计学--第五章存货

★可比性要求中的一致性规定：“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一致性

目的是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。

◆在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。所采用的会计政策（如发出存货计价方法）会计学--第五章存货二、期末存货结存数量(实物)的确定方法

★也称存货盘存制度期末结存存货数量的确定方法主要有永续盘存制和实地盘存制两种。(一)永续盘存制

★确定期末存货结存数量方法之一1.基本概念

◆

账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。(上面例5—5采用的方法！)企业常用方法会计学--第五章存货2.永续盘存制确定期末存货结存数量例示原材料—甲材料本例中甲材料月末结存数量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名称：乙材料原材料明细账单位：千克会计学--第五章存货3.优点（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。4.缺点明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行财产清查（实地盘存）和账实核对。会计学--第五章存货（二）实地盘存制★确定期末存货结存数量方法之二1.基本概念◆以存（结存）计耗（耗用、发出）制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量，在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数（存），并倒挤出本月发出（减少）数量（耗）的一种方法。企业不常用方法会计学--第五章存货132科目名称：A商品库存商品明细账单位：千克★期末结存数量＝实地盘点数量★在实地盘存法下，本期发出存货成本和期末结存成本可根据企业确定的存货计价方法在月末一次计算。2.实地盘存制确定期末存货结存数量例示会计学--第五章存货3.优点核算手续简单。4.缺点（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出（减少）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。会计学--第五章存货三、发出存货的账务处理在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。

【例5-7】

企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为185000元、32000元；车间一般性消耗(如用于车间房屋维修等)计1700元。借：生产成本—A产品185000—B产品32000制造费用1700贷：原材料225000

会计学--第五章存货

【例5-8】基建工程项目领用生产用原材料10000元，增值税税额为1700元。借：在建工程10000应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）1700贷：原材料※

10000应交税费—应交增值税—进项税额转出1700

※在正常情况下应记入“工程物资”账户。★关于进项税额转出的说明：按照规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。但在改变材料用途（如用于基建工程）的情况下，不得抵扣销项税额。会计学--第五章存货

★关于进项税额转出的例示应交税费——应交增值税

进项税额

3400销项税额

6800（其中1700属于非日常进项税额转出1700活动耗用材料进项税额）

★材料正常消耗时抵扣数：3400(元)实际应上交数：6800－3400=3400(元)★发生非日常耗用后抵扣数：3400－1700=1700(元)实际应上交数：6800－1700=5100(元）或：(6800+1700)－3400=5100(元)购入材料时已交数销售产品时应交数材料非正常耗用的应转出数以上会计分录实际上采用的是该原理处理的会计学--第五章存货

【例5-9（1）】企业销售原材料一批，售价12000元，增值税销项税额2040元。借：银行存款14040贷：其他业务收入※

12000应交税费—应交增值税2040

※属于其他业务收入，而不是主营业务收入；先确认收入，暂未减少材料成本！

【例5-9（2）】企业销售原材料成本为8000元。在确认收入后结转其实际成本。借：其他业务成本8000贷：原材料8000

会计学--第五章存货第四节存货清查一、存货清查的概念及原因1.存货清查的概念对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。财产清查内容之一企业账面结存数核对实际结存数会计学--第五章存货2.清查存货的原因在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生错账、自然损耗和被盗等，造成账实不符。为保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。造成账实不符的基本原因：

◆记账有误。

◆发生盘盈或盘亏。会计学--第五章存货二、基本处理方法（一）对于记账错误：可以按照规定的更正方法更正。

（二）对于盘盈、盘亏

1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。

2.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。清查盘点全部存货的盘存单存货盈亏的报告单账面调整核销处理报经批准会计学--第五章存货三、账户设置账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢原材料等××××××待处理财产损溢◆登记存货盘亏◆存货盘亏处理◆登记存货盘盈◆存货盘盈处理管理费用××××××原材料等××××××其他应收款管理费用营业外支出×××存货盘亏、盘盈【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏报经批准前：账面调整报经批准后：核销处理★按照盘亏原因，如责任人过失、正常损耗、自然灾害等做不同处理会计学--第五章存货

四、核算举例

【例5-10（1）】企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈），总成本为32600元。按规定冲减管理费用。报经批准前的账面调整:借：原材料32600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600

【例5-10（2）】经批准后的核销处理:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600贷：管理费用32600会计学--第五章存货

【例5-11（1）】企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280000元，增值税进项税额47600元。按规定计入(增加)管理费用（实际成本与进项税额之和）。报经批准前的账面调整:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢327600贷：原材料280000应交税费——应交增值税——进项税额转出

47600会计学--第五章存货

★关于进项税额转出的说明

购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不得抵扣，应从进项税额中扣除。应交税费——应交增值税进项税额(已交)80