商业银行会计讲义

财经学院教案课程名称：商业银行会计课程类别：专业选修课使用教材：商业银行会计〔钱逢胜〕任课教师：王梅梅第一章总论一、教学目标：本章是全书的根本理论局部，通过本章的学习，要使学生理解和掌握全书的理论知识，为学习以后各章打下良好的理论根底。二、教学内容：1.商业银行会计的概念；2.商业银行会计核算的特点；3.商业银行会计核算的对象；4.商业银行会计核算的根本前提和一般原那么。三、教学重点：在理解的根底上掌握商业银行会计核算的特点、对象。四、教学难点：商业银行会计核算的对象。五、教学方式：课堂讲授六、学习时间：4课时商业银行会计概述商业银行会计的概念：是以货币为主要量度，采用专门的方法和程序，对银行业〔商业银行〕的经营活动进行全面、连续、系统的核算与监督，为银行的管理者和有关方面提供会计信息的专业会计。阐释：①手段：以货币为主要量度②核算的方法有别于财务会计;有着同财务会计的方法和程序，也有不同。③对象：经营活动过程〔对内业务、对外业务〕。如：存款、贷款、贴现、外汇、联行业务等。④职能：核算〔确认、计量等〕和监督。⑤目的：为信息使用者提供会计信息。⑥专业会计：商业银行会计是社会会计体系的一个组成局部社会会计体系主要包括：工业企业会计、商业企业会计、预算会计、建筑行业会计、税务会计、银行会计社会会计体系主要包括：工业企业会计、商业企业会计、预算会计、建筑行业会计、税务会计、银行会计必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、准那么、规章等银行会计虽属金融行业的专业会计，具有自身的特点，但是作为社会会计体系的一局部，其核算、监督的原理、原那么同其他部门会计是相同的。银行会计作为一门专业会计，在会计制度的制定与核算监督工作中，要贯彻有关金融经营、管理的法律、法规、政策、制度等。银行会计的特点银行是经营货币、信用业务的特殊行业。银行会计同国民经济其他部门的行业会计相比拟，具有如下特征：〔一〕银行会计具有广泛的社会性商业银行会计一方面核算自身的经营活动，核算银行内部的资金变化，对于银行自身的各项财产物资、经营收支及经营成果进行综合的反映和监督；另一方面，由于全社会各企、事业单位及个人的各项资金往来结算，都必须集中经过银行开户办理，由此引发了商业银行的大局部对外业务活动。这就决定了其会计的核算对象具有社会性的特征，并且要以各开户单位的往来收支活动为核算主体，以发挥银行固有的，对整个社会经济活动进行综合反映的特殊功能〔二〕业务处理和会计核算的统一性1〕工、农、商等行业部门的业务处理和会计核算是相别离的：经济活动在多数情况下，表现为业务活动和会计活动的相别离：业务活动由业务部门处理，如工业企业产品生产在车间，会计核算在财会部门。而财务活动那么由会计部门以货币形式集中反映。2)银行那么不同：它的经营对象就是货币，各项业务活动引起的资金运动绝大局部是货币资金的增减变动。银行会计部门出于业务活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须通过会计进行记载，核算和监督，既处理了业务，又进行了会计核算。比方存款、贷款、结算、国库等项业务。因此银行的业务处理和会计核算具有统一性。〔三〕核算方法的独特性由于银行经营范围和对象的特殊性。与工商企业相比，在采用一般会计核算方法的根底上，又形成了自己一套特殊的方法。从会计科目的设置〔资产负债共同类科目〕、会计凭证的设计(单式凭证)、账簿的启用、报表的编制〔日计表〕以及到账务处理程序等都有自身的一套独特的方法，在业务处理方面，又有着其他行业所没有的方法，比方对外汇业务，采用外汇分账制；对表外科目业务，采用单式记账法等。1〕资产负债共同类科目；表外科目2〕会计凭证采用单式凭证，大量原始凭证代替记账凭证3〕表外科目使用单式记账法〔单式与复式记账法并用〕例如：4〕红蓝字本方法的运用。串户的更正，同借同贷5〕提供会计信息的及时性：日计表等。〔业务处理和会计核算同时进行，科目日结单，余额表，每日轧账等，为“及时性〞提供了可能6〕会计主体的多元性〔四〕监督和效劳的双重性1〕银行是国民经济的综合部门，是社会资金活动的枢纽，银行通过会计的根本职能，对各种经济活动实施监督。根据国家的有关政策方针、法令法规、制度方法、契约合同，严格审查经济业务的合理性，合法性；监督各部门、各单位及银行内部执行财经纪律，防止弄虚作假、投机倒把、突击花钱等不正之风的发生，打击贪污、盗窃、内外勾结骗取国家资金等经济犯罪，维护国家财产的平安例如：《现金管理条例》之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转账的过程中掌握资金的来龙去脉例如：《现金管理条例》之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转账的过程中掌握资金的来龙去脉。2〕同时，银行作为第三产业的重要部门，属于效劳行业，要履行优质文明效劳的职责。对各部门、各单位的经济活动，在合理合法的前提下。提供各种方便。减少不必要的环节。加速资金进账过程，保持各方面的协调和衔接银行会计的对象定义：银行会计的对象，即银行会计核算和监督的内容。即银行的经营活动。由于银行业务的特殊性，它就是银行的资金及资金运动。从静态角度看，表现为以下几种：资产：定义：是指由过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特点内容〔分类〕流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、短期贷款、短期投资、票据贴现、存放同业、拆房同业等。长期资产：中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等负债定义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业特点：内容〔分类〕流动负债：短期存款、财政性存款、汇出汇款、应解汇款、向中央银行借款、应交税费、同业存放、同业拆入、支票〔开出支票〕等。长期负债：长期存款〔储蓄存款、单位存款〕、长期借款、长期债券、各项应付款、预收款等。所有者权益定义：是银行投资者对企业净资产的所有权。是银行全部资产减去全部负债后的余额内容：投入资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配收入定义：是银行在经营各项金融业务中所取得的各项收入。内容：利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、其他业务收入、营业外收入、往来收入、效劳性收入费用定义：商业银行在业务经营过程中发生的各项费用‘内容：利息支出、手续费支出、营业费用、金融企业往来支出、其他业务支出、营业外支出利润定义：商业银行在一定时期内的经营成果。内容营业利润投资尽收益营业外收支尽额银行会计核算的根本前提与原那么一、银行会计的对象〔一〕、会计主体假设：会计主体是指经济上或经营上具有独立性或者相对独立性的单位。它规定的是会计核算的空间范围和界限。1、我国的会计主体是指在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行〔含信用社〕、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。这些金融企业都可以各自构成一个会计主体。每个金融企业还可以在下属机构中设置会计主体。2、商业银行作为独立核算的金融企业，目前一般采取三级会计主体制度，如全国性的国有控股商业银行，一般采取总行，省级一级分行和地市二级分行三级核算的会计主体制度。〔二〕、持续经营假设：假设企业继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。持续经营是一系列会计原那么成立的前提，历史本钱原那么、配比原那么等都以持续经营假设为根底的。〔三〕、会计分期假设：为了及时的提供决策所需的财务及相关经济信息，在企业持续不断的经营过程，被分割为连续的，相等的会计期间。〔四〕、货币计量假设：以货币作为计量经济活动的最好单位，并假设币值保持不变。二、银行会计的一般原那么〔一〕客观性原那么〔二〕相关性〔三〕明晰性〔四〕重要性：表内科目纳入资产负债表，表外科目不纳入表内核算〔五〕及时性：①日计表②保证汇路畅通，及时入账〔六〕可比性：贷款呆账准备计提的比例不同〔七〕一贯性：〔八〕权责发生制：对应付未付的存款利息按权责发生制原那么进行核算。〔九〕配比原那么〔十〕划分资本性支出与收益性支出〔十一〕历史本钱计价原那么〔十二〕实质重于形式〔十三〕谨慎性原那么：例如——①：先记账后付款〔支出现金〕，防止透支②：先收款后记账〔现金收入〕，保证账款一致③：转账业务时，先记付款单位账户，后记收款单位账户④：银行对“应收利息〞的核算，当超过会计制度规定的时间就不再计入当期损益，而是在表外登记第二章根本核算方法一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用记账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制会计报表等内容。二、教学内容：1.会计科目；2.记账方法；3.会计凭证；4.会计账簿；5.会计报表。三、教学重点：表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别〔银行会计凭证的特点〕四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。五、教学方式：课堂讲授六、学习时间：4课时银行会计科目银行会计科目的定义：是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以其一定的名称阐释：①会计对象的具体内容即会计要素②按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。③冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。会计科目的分类：按资产性质分类资产类负债类资产负债共同类：这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、联行往账、外汇买卖〞所有者权益类损益类按会计科目与资产负债表的关系分类表内科目定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。举例：活期存款、定期存款表外科目定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项进行分类、登记使用的会计科目。特点：①债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项；②保管债券、单证等需要在表外进行控制的事项。举例：1〕企业申请银行承兑汇票时，承兑银行根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。例题：2007年1月1日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支行申请办理银行承兑汇票。票款50万元。七里铺支行与延安卷烟厂签订协议：延安卷烟厂与票款到期日6月30日前三天内，将款项划至七里铺支行账户。2007年7月1日，持票人上海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支行收款。解：2007年1月1日借：现金250同意申请贷：手续费收入250同时收入：银行承兑汇票5000002007年6月28日收到票款贷：应解汇款500000〔实物中这一天就做付出：表外科目〕2007年6月28日2007年6月28日借：逾期贷款500000收不到票款贷：应解汇款5000002007年7月1日给上海银行划款贷：手续费收入500000同时付出：银行承兑汇票5000002〕发放抵押贷款时，银行需对抵押物详细登记，并通过表外科目记载收入：代保管有价值品借：抵押贷款——xx单位户收入：代保管有价值品贷：xx存款——xx单位户付出：代保管有价值品借：xx存款——xx单位户付出：代保管有价值品贷：抵押贷款——xx单位户利息收入3〕人民银行货币发行业务注：1003重要空白凭证〔空白支票、存单、存折、银行汇票等〕1006代保管抵押品表外科目1016开出国债券单证〔未发行的国家债券〕1018应收未收利息1023已核销应收未收利息银行会计记账方法记账方法：是根据一定的原理，记账符号、记账规那么，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法：〔表外科目的记账方法〕定义：即每笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行货币发行及有关商业银行的表外科目业务。我国银行业目前采用的单式收付记账法，即以“收入〞和“付出〞作为记账符号。当表外科目涉及的业务事项发生时，记“收入〞；注销或冲减时记“付出〞。余额表示尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在科目间的平衡关系复式记账法：〔表内科目的记账方法〕曾用过收付记账法和借贷记账法，从1994年1月起全部使用借贷记账法。银行会计凭证银行会计凭证的定义：银行会计凭证又称银行传票，是办理银行各项业务和财务活动的原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查考的重要依据银行会计凭证的分类：银行会计凭证与其他行业会计的会计凭证一样，可分为原始凭证和记账凭证。除此之外，银行会计凭证根据凭证的使用范围和业务需要又可分为银行专用凭证和根本凭证。本节主要阐述根本凭证。专用的特定凭证这类凭证在银行会计凭证中占大多数，种类繁多，数不胜数。既具有原始凭证的特点，又具有记账凭证的特点。定义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门格式和用途的专用凭证。特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填交〔如支票〕或由联行寄来〔如进账单〕或由银行自行签发〔如银行汇票、本票等〕。银行收到专用凭证后，常用其中的一联或两联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以办理业务和记账。例如:存款单、取款单、贷款凭证、各种结算凭证、各种联行凭证。通用的根本凭证〔属于记账凭证〕定义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项〔业务事实〕，自行编制的用以记账的各种传票。是银行收入或付出现金是填制的，为简化业务而专门设计的复式凭证，记账员据以记账的依据，如：内部支出分类：共8种是银行收入或付出现金是填制的，为简化业务而专门设计的复式凭证，记账员据以记账的依据，如：内部支出目前银行业务中已不用，是复式凭证形式现金收入传票目前银行业务中已不用，是复式凭证形式现金付出传票第二章根本核算方法一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用记账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制会计报表等内容。二、教学内容：1.会计科目；2.记账方法；3.会计凭证；4.会计账簿；5.会计报表。三、教学重点：表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别〔银行会计凭证的特点〕四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。五、教学方式：课堂讲授六、学习时间：4课时银行会计科目银行会计科目的定义：是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以其一定的名称阐释：①会计对象的具体内容即会计要素②按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。③冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。会计科目的分类：按资产性质分类资产类负债类资产负债共同类：这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、联行往账、外汇买卖〞所有者权益类损益类按会计科目与资产负债表的关系分类表内科目定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。举例：活期存款、定期存款表外科目定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项进行分类、登记使用的会计科目。特点：①债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项；②保管债券、单证等需要在表外进行控制的事项。举例：1〕企业申请银行承兑汇票时，承兑银行根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。例题：2007年1月1日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支行申请办理银行承兑汇票。票款50万元。七里铺支行与延安卷烟厂签订协议：延安卷烟厂与票款到期日6月30日前三天内，将款项划至七里铺支行账户。2007年7月1日，持票人上海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支行收款。解：2007年1月1日借：现金250同意申请贷：手续费收入250同时收入：银行承兑汇票5000002007年6月28日收到票款贷：应解汇款500000〔实物中这一天就做付出：表外科目〕2007年6月28日2007年6月28日借：逾期贷款500000收不到票款贷：应解汇款5000002007年7月1日给上海银行划款贷：手续费收入500000同时付出：银行承兑汇票5000002〕发放抵押贷款时，银行需对抵押物详细登记，并通过表外科目记载收入：代保管有价值品借：抵押贷款——收入：代保管有价值品贷：xx存款——xx单位户付出：代保管有价值品借：xx存款——xx单位户付出：代保管有价值品贷：抵押贷款——xx单位户利息收入3〕人民银行货币发行业务注：1003重要空白凭证〔空白支票、存单、存折、银行汇票等〕1006代保管抵押品表外科目1016开出国债券单证〔未发行的国家债券〕1018应收未收利息1023已核销应收未收利息银行会计记账方法记账方法：是根据一定的原理，记账符号、记账规那么，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法：〔表外科目的记账方法〕定义：即每笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行货币发行及有关商业银行的表外科目业务。我国银行业目前采用的单式收付记账法，即以“收入〞和“付出〞作为记账符号。当表外科目涉及的业务事项发生时，记“收入〞；注销或冲减时记“付出〞。余额表示尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在科目间的平衡关系复式记账法：〔表内科目的记账方法〕曾用过收付记账法和借贷记账法，从1994年1月起全部使用借贷记账法。银行会计凭证银行会计凭证的定义：银行会计凭证又称银行传票，是办理银行各项业务和财务活动的原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查考的重要依据银行会计凭证的分类：银行会计凭证与其他行业会计的会计凭证一样，可分为原始凭证和记账凭证。除此之外，银行会计凭证根据凭证的使用范围和业务需要又可分为银行专用凭证和根本凭证。本节主要阐述根本凭证。专用的特定凭证这类凭证在银行会计凭证中占大多数，种类繁多，数不胜数。既具有原始凭证的特点，又具有记账凭证的特点。定义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门格式和用途的专用凭证。特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填交〔如支票〕或由联行寄来〔如进账单〕或由银行自行签发〔如银行汇票、本票等〕。银行收到专用凭证后，常用其中的一联或两联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以办理业务和记账。例如:存款单、取款单、贷款凭证、各种结算凭证、各种联行凭证。通用的根本凭证〔属于记账凭证〕定义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项〔业务事实〕，自行编制的用以记账的各种传票。分类：共8种凭证种类用途目前银行业务中已不用，是复式凭证形式现金收入传票是银行收入或付出现金是填制的，为简化业务而专门设计的复式凭证，记账员据以记账的依据，如：内部支出现金付出传票单式凭证形式对内使用转账借方传票凡发生在银行内部的转账业务时，应同时编制转借、转贷两张传票。此传票用于银行内部资金的调拨转账贷方传票对外使用特种转账借方传票凡发生转账业务、涉及外单位的资金收付，而又是由银行代为收款进账或扣款时使用的。为弥补专用特定凭证的缺乏特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票银行会计凭证的特点：凭证传递的特点：每一笔银行会计业务的凭证在办理的过程中，要在所涉及的范围内传递。有的业务不仅要涉及到同一家的两个柜台而且有可能要涉及到当地的两家银行，甚至异地之间的两家银行。单式凭证的特点：银行会计凭证采用单式记账凭证。不管现金或转账，在一张凭证上只填制一个会计科目。每笔业务要同时填制两张或以上的传票。大量采用原始凭证代替记账凭证：在其他部门会计中，原始凭证是编制记账凭证的依据。但是，在银行会计中，却允许用原始凭证代替记账凭证，而且直接以客户提交的原始凭证代替记账凭证。问题：银行为什么要使用单式凭证？答：目的：〔1〕有利于会计核算〔2〕有利于凭证传递〔3〕有利于每日轧账〔4〕有利于凭证的装订保管举例：由于单式凭证具有传递方便，便于分工记账，便于综合整理，便于装订保管的特点，所以银行多采用单式凭证记账。由于银行业务量大，单式凭证有利于分工记账以及会计凭证的分类汇总会计凭证的要素年月日币种符号和大小写金额款项来源、用途或摘要及附件张数会计分录和凭证编号银行及有关人员〔出纳、复核、会计、记账〕的印鉴收、付款单位的户名和账号收、付款单位开户行的行名和行号收、付款单位按有关规定应盖的印鉴注：银行表内的现金收入传票、现金付出传票、转借和转贷传票，是银行内部凭证，应具备1—5项要素；而特种转账借方传票和特种转账贷方传票是银行对外凭证，应具备1—8项要素。会计凭证的填制及审核〔会计凭证的处理程序〕填制：会计凭证是会计核算的起点和根底。不管哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写。凭证的填写要求做到要素齐全，内容真实，数字准确，字迹清楚，书写标准，手续完备，不得任意涂改。具体要求有以下几个方面：根本要求：文字书写：会计分录应以书写“行书〞为宜，这种手写体既能保证易读易认，又书写简便、省时省力。财会人员应该掌握汉字的字体结构和书写的笔画顺序，在书写时应保证字迹清晰，容易识别，不写错字、别字，不写繁体字和不标准的简化字。数字书写：在会计核算工作中，几乎每个环节都会有数字的书写问题。会计工作对数字的书写要求不仅要字迹清晰、工整、容易识别，而且要符合会计工作的专业要求。A)阿拉伯数字的书写：阿拉伯数字应该一个一个地写，不得连笔写。金额阿拉伯数字前应书写人民币符号〔或货币币种符号〕或货币简写符号。如人民币符号“￥〞〔读作“元〞，由人民币单位元的汉语拼音yuan的首字母“Y〞加上“元〞字的前两笔结合而成〕。币种符号与金额阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。B)所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“0”或者“-〞；有角无分得，分位应当写“0”，不得用汉字大写数字的书写：如“零、壹、貳、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、亿等〞一律用正楷体或行书体书写，不得用“0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等〞简化字代替。金额大写数字到元或者角为止的，在“元〞或“角〞字之后应当书写“整〞字或“正〞字，金额大写数字有分的，“分〞字后面不写“整〞或“正〞字。金额大写数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。特殊要求：单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水写，单联式凭证应用墨水笔书写。特定凭证多联套写，不能分联单写。对外凭证和对内凭证应分开使用。现金的收、付业务，不编制现金科目凭证。即发生一笔现金业务，只编制一张相应科目的现金收入和现金付出凭证，使银行编制传票的工作大大减轻。票据的金额，汇票、本票、支票的日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。其他内容填错，可按规定更正，不必重填。非票据会计凭证填错，应按会计制度规定更正或重填凭证。审查的具体内容有：是否属于本单位受理的凭证；使用的凭证种类是否正确，凭证的根本内容，联数与附件是否完备齐全，是否超过有效期限；账号与户名是否一致；大小写金额是否一致，字迹有无涂改；密押、印鉴是否真实齐全；款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求；内部科目的账户名称是否正确；计息、收费、赔偿金等的计算方法与金额是否正确。凡不符合要求的凭证，应拒绝受理，符合要求的予以账务处理或进行传递。如属内容不全或填写有误的凭证，应向客户解释清楚，要求客户重填；如属伪造凭证等违法乱纪行为，要及时报告有关部门，认真追究。银行会计凭证传递原那么：1、保证凭证的平安和及时〔先外后内，先急后缓，不得把凭证交给客户传递〕；2、保证资金〔客户及银行〕的平安。先借后贷：〔转账业务〕即先记付款人账户后记收款人的账户，防止银行垫款凭证的传递过程就是资金的流动过程：分户账：相当于其他行业的明细账。按格式又分为四种：甲、乙、丙、丁总账：采用活页账的格式，只有一种格式登记簿：为了适应某些业务需要设置。表外业务。收、付、余三栏现金日记簿：收入簿，付出簿。第三章商业银行存款业务及其核算一、教学目标：通过本章的学习，了解银行主要负债业务——存款的核算；掌握单位存款账户的开立与管理、单位存款、储蓄存款的处理手续及各存款业务的利息计算及核算。二、教学内容：1.单位存款账户的开立与管理；2.单位活期存款及其核算；3.单位定期存款及其核算；4.储蓄存款业务概述；5.活期储蓄存款及其核算；6.定期储蓄存款及其核算。三、教学重点：单位存款账户的开立与管理；单位活期存款及其核算；活期及定期储蓄存款的核算。四、教学难点：整存整取局部提前支取和活期储蓄积数查算表的使用原理五、教学方式：课堂讲授六、学习时间：4课时单位存款账户的开立与管理单位存款账户的种类：2003年4月10日中国人民银行发布2003年第5号令。从2003年9月1日起实施新的《人民币银行结算账户管理方法》〔简称《方法》〕。其第三条规定：“单位存款银行结算〔存、贷、转账〕账户按用途和管理要求划分为：根本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。根本存款账户：1．定义：根本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付开立的银行结算账户2．特点：1〕根本存款账户是存款人的主办账户，存款人日常活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理；2〕根本存款账户数量严格控制，只能开一个账户〔唯一制〕；3)可以支取现金。〔这一点是根本存款账户和一般账户的重要区别〕一般存款账户：1.定义：存款人在根本存款账户以外的银行借款转存、与根本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。2.特点：1〕不能办理现金支取；2〕不能限制开户数量；3〕用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付临时存款账户：定义：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。〔注册验资、设临时结构、异地临时经营活动等—〕特点：1〕用于办理临时机构以及存款人临时性经营活动而发生的资金收付；2〕既可以通过本账户办理转账结算，也可根据国家现金管理条例的规定办理现金的收付，这一点与根本存款账户相同，区别在于时间；3〕临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。专用存款账户定义：是存款人按照法律、行政法规和规章制度，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。特点：1〕用于办理各项专用资金的收付，其只能专款专用；2〕期货交易保证金账户只办理存入现金，不办理支取现金业务。可办理少量的现金支取根本建设资金，更新改造等需要支取先进的，应在开户时报人行当地分支行批准；可办理少量的现金支取社会保障基金，住房基金，党、团、工会经费等专用存款账户可按现金管理条例规定。单位存款账户的开立：〔1〕填制开户申请书：〔2〕提供规定的证件：《企业法人执照》或《营业执照》正本等、批文、身份证等；〔3〕送交盖有印章的印鉴、卡片；〔4〕获得开户许可证、开户、设立分户账，出售有关凭证。单位存款账户的管理：对单位存款账户要加强管理，以强化信贷和现金管理。根本账户的唯一制：单位银行结算账户的存款人只能在一家银行的一个营业机构开立一个根本存款账户；开户实行双向选择：存款人可以自主选择银行开立存款账户。除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立存款账户，银行也可以自愿选择存款人开立账户。开户实行开户许可证制度：存款人开立根本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准前方可开户。存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。银行应依法为存款人的存款账户信息保密。对单位存款账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。单位活期存款及其核算单位活期存款是指不确定期限，随时可以存取的存款账户。活期存款是我国社会集团存款的主要方式。在活期存款业务中，其存取方式既包括现金的存取，也包括非现金存取的转账结算。按照《银行会计学》教材编写的惯例，本章只包括现金存取业务，转账业务由于篇幅较大，将在《支付结算业务》中作为一章讲解。现金的存取业务，按其存取方式的不同，可分为支票户存取和存折户存取。在方案经济时期，账户的开立比拟严格，存折户有其存在的历史意义和历史背景；而在市场经济中，存折户在对公存款业务已经失去了存在的意义，只保存在储蓄存款业务中。本章节只阐述支票户的操作原理。存入现金的核算：〔一〕流程及处理：1〕存款人只填制一式两联的进账单〔或现金交款单〕，连同现金一同交银行出纳部门。2〕出纳员收妥现金，加盖“现金收讫〞戳记和收款员名章〔转账业务只签一人名章〕，登记现金收入日记簿，将进账单第一联回单退给存款单位，第二联交会计部门。3〕会计部门以第二联代现金收入传票。凭以登记分户账，分录如下：借：现金贷：单位活期存款——xx单位户〔现金交款单〕〔二〕考前须知：现金收入业务，“先收款，后记账〞，同时，在点收现金时应按规定初点和复点，并按面额以及按版面捆扎，还要识别有否假币和剔除残损污渍的票币。课堂练习：2005年8月20日存入现金的核算：利息是随信用而产生的经济范畴。对存款支付利息是银行使用存款人的资金而支付的代价。有关规定：单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活期存款利率计息，遇利率调整，不分段计息。每季度末月20日为单位活期存款的结息日，银行在结息日营业终了，按规定计算利息。单位活期存款计息工具采用余额表或乙种分户账，先计算出累计积数，再乘以相应利率、计算出应付利息。计息方法：两者计息的载体不同、原理、结果相同乙种账计息法两者计息的载体不同、原理、结果相同余额表计息法1〕、余额表计息法：余额表〔又称甲种余额表〕计息法，是单位活期存款利息计算的最主要的方法。每天营业终了，根据各个存款账户当天的最后余额，分别对号入座，填入余额表的有关栏目。每季度的末月20日营业终了，均为对公存款的结算时间。每个结息日当天，银行应将本次计息期间余额表的余额相加，计算出计息期间内的累计积数。累计积数与相应利率相乘，计算结果为应付利息数，计算公式为：利息数=累计积数*相应利率这里请同学们思考两个问题：第一、填入余额表的数据是余额，余额如何转换为积数？第二、为何与相应利率相乘？利率是用年利率月利率还是日利率？2〕、乙种账计息法：乙种分户账页是分户账的一种格式，主要栏目包括发生额借方栏、发生额贷方栏、余额栏和积数栏共四栏。其实还有一栏很重要，成为日数栏。这种计息法与上述的余额表计息法结果相同，其主要适用于业务量变动较少的账户。当业务发生时，应计入本次业务的发生额栏和余额栏，本次业务的积数栏不填。待下次业务发生时，再回过来计算日数与积数。到结息日，计算出累计积数，以累计积数乘以相应利率，计算应付利息。计算公式为：利息数=累计积数*相应利率这里有一个问题留给同学们思考，在发生业务时，当次业务的积数栏为何不填?上述两种结息的时间都固定在每季度末月20日营业终了，两种方法的会计分录相同，均为：借：利息支出〔第二联代转借〕贷：xx活期存款——xx单位户〔利息清单第一联代转贷〕填制一式三联存款利息清单〔一贷一借一收账通知〕，第一联作贷方传票，第二联为借方传票，第三联作为收账通知交存款人。支取现金的核算：流程：取款人签发现金支票，交给银行的会计柜审核；会计柜审〔①日期的填写；②大小写金额是否相等；③收款人是否更改；④印鉴〕。审核无误后，将支票的出纳对号单撕下交给取款人，然后以现金支票代记账凭证登记分户账。分录为借：单位活期存款——xx单位户〔现金支票〕贷：现金记完账的现金支票，送交出纳部门登记现金付出日记簿，配款叫号，支票付款时，应加盖“现金付讫〞戳记，说明现金已经支付。〔这里提醒同学们注意一个原那么，即：现金付出业务，“先记账，后付款〞。同时，应注意按照中国人民银行的规定，确保银行对外支付的票币在七成新以上。单位的现金存、取业务，由于其单笔的现金收、付数额都较大，从银行内部控制的角度考虑，现金出纳与会计记账属于不可兼容的职务，必须坚持岗位别离原那么。这不仅可以起到相互制约的作用，而且还能起到复核的作用。因此，对公业务的现金收、付业务不宜实行单人柜员制。例如：滨江亚麻厂2005年8月20日签发现金支票，提取备用金3000元。单位定期存款及其核算单位活期存款是指社会集团各单位，将暂时不需用的资金从活期存款账户中转存到定期账户。存款到期后，必须将本金扣利息转回原活期存款账户。对于不符合规定的资金，不允许存入定期存款。1997年11月15日中国人民银行印发的《人民币单位存款管理方法》的第七条规定：“财政拨款、预算内资金以及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构〞。单位定期存款的有关规定：单位定期存款金额起点为1万元，多存不限；存期档次：期限分为3个月、半年、一年共三个档次；到期支取时，只能转账，不能支取现金；到期支取：单位定期存款在存期内，按存款存入日挂牌公告的定期利率计付利息，遇到利率调整，不分段处理。提前支取：单位定期存款可以全部或局部提前支取，但只能提前一次。全部提前支取的，按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息；局部提前支取的，提前支取的局部按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息。其余局部如不低于起存金额，由金融机构按原存期开具新的“单位定期存款开户证实书〞，按原存款开户日银行挂牌公告的同档次定期存款利率计息；缺乏起存金额那么予以清户。逾期支取：单位定期存款到期不取，超过期限支取，称为逾期支取。其利息计算应分为两局部：原定存期按原定利率计息，逾期局部〔本金+到期利息〕按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。单位定期存款的有关规定：开立定期存款账户：社会集团各单位办理定期存款时，应提交开户申请书，营业执照正本，并预留银行印鉴。印鉴包括单位财务专用章、单位法定代表人名章和财会人员名章。由接受存款的金融机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书〞一式两联。这里请同学们注意，单位定期存款，原做法是开具单位定期存单。1997年4月30日起，改为对单位定期存款实行账户管理。各金融机构不再给存款单位开具存单，而改为出具“单位定期存款开户证实书〞，此书不得作为质押的权利凭证。需办理质押时，应换开存单。存入的核算：流程：1〕单位签发“转账支票〞交银行会计部门；2〕会计部门审核支票，凭支票登记单位分户账；3〕开出一式两联的“证实书〞。2.核算：借：单位活期存款——xx户〔转账支票代转账借方传票〕贷：单位定期存款——xx户〔原凭据为一式三联存单第一联〕例如：2005年8月20日滨江亚麻厂存入一年期定期存款200000元。单位定期存款利息的核算：单位活期存款的利息计算采取利随本清的方法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。但为了准确的反映各期的本钱和利润水平。根据权责发生制原那么，银行对其按季计算应付利息〔3个月、6个月利息收入的同时付出：代保管有价值品3〕人民银行货币发行业务第二节记账方法一．记账方法〔一〕.含义：是根据一定的原理，记账符号，记账规那么，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。〔二〕.分类：按记录方式的不同可分为：1.单式记账法2．复式记账法二．单式记账法〔表外科目的记账方法〕：〔一〕.含义：即每一笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行货币发行及有关商业银行的表外科目业务。〔二〕.我国银行业目前采用单式收付记账方法，即以“收入〞和“付出“作为记账符号。当表外科目涉及的业务事项发生时记“收入〞，注销或冲减时记“付出〞，余额表示尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在科目间的平衡关系。三．复式记账法〔表内科目的记账方法〕：〔一〕.含义：就是对任何一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。第三节会计凭证一．会计凭证的含义：是记录经济业务内容，明确经济责任并在法律上具有证明效力的书面证明〔文件〕。它是办理资金收付和登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的重要根据。二．会计凭证的分类：银行的会计凭证按其来源和用途可分为：原始凭证和记账凭证〔一〕.原始凭证1．定义：是经济业务发生时由业务经办人员直接取得或填制的记载经济业务发生或完成情况，并明确有关经济责任的凭证。阐释：1表示凭证的取得时间2取得：表示外来凭证填制：说明是自制凭证3记载经济内容具体内容4口说无凭，立据为证2.分类(1)外来原始凭证是由业务经办人员在业务发生时或完成时从外单位取得的凭证.例如:客户签开的支票,各种结算凭证(2)自制原始凭证是商业银行自行制定并由有关部门或人员填制的凭证。例如：利息计算清单〔二〕记账凭证1含义：商业银行根据原始凭证或业务事实自行编制的凭证，由于它们要在银行内部进行传递，所以也叫传票。是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。穿插：原始凭证与记账凭证的联系与区别。2分类〔1〕按格式和使用范围分为：通用的根本凭证专用的根本凭证A．通用的根本凭证a.含义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项，自行编制用以记账的各类传票。b．种类：现金收入传票:是银行收入或付出时填制的,记账员凭以记账.如利息收入(没利息凭证之前),差旅费支出等内部支出现金付出传票转账借方传票:凡发生银行内部转账业务时,应同时编制转账贷方传票;转借和转贷两张传票,用于银行内部资金的调拨.特种转账借方传票;凡发生转账业务,涉及外单位的资金收付,而又是由银行代为收款进账,扣款时使用的.特种转账贷方传票:B.专用的特定凭证a.含义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专用格式和用途的专用凭证。b.特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填交〔如支票〕或由联行寄来〔如进账单〕或由银行自行签发〔如银行汇票、本票〕。银行收到专用凭证后，常用其中的一联或两联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以授理业务和记账。例如：存款单、取款单、贷款凭证〔2〕从形式是分：单式凭证和复式凭证单式凭证：——是一张凭证只记录一个会计科目第四节：会计账簿一.会计凭证的填制：①凭证的种类要与业务和财务活动的内容相一致，对外业务要使用对外业务凭证，对内部资金和财务费用要使用内部凭证，不能相互串用与混淆。②根本凭证一般都是单联式凭证，可分别填写，如需填制多联次专用凭证，要一式数联套写，不准分张单写。③人民币或外币要有符号，大小写金额一定要数字清楚准确一致。④现金收付业务，只需填制**科目的现金收入传票，或现金付出传票，不再填写“现金〞科目的传票，转账业务要根据科目的对应关系，分别填写转账借方传票和转账贷方传票，或用特定凭证的不同联次代替。二.会计凭证的要素——是指构成合理合法凭证所具备的根本要素。虽然银行的各中凭证种类不一，结构有别，用途各异，但都必须具备一些共同的内容。这些内容包括：①年、月、日〔以特定凭证代替时，还应注明记账日期〕②人民币或外币的符号及大小写金额③款项来源、用途或摘要及附件张数④会计分录及凭证编号⑤单位、银行及有关人员的签章如果是特定凭证还应包括收付款单位的名称和账号，收付款单位的开户银行的行名和行号。第三章存款业务核算一、教学目标：通过本章学习了解银行主要负债业务－存款的核算手续。掌握单位存款账户的开立，单位活期、定期存款及储蓄存款的处理手续，掌握各存款业务的利息计算。二、教学内容：账户的管理，单位活期存款，单位定期存款，储蓄存款，活期储蓄存款，定期储蓄存款，储蓄所结账与事后监督。三、教学重点：掌握单位存款和储蓄存款的核算手续四、教学难点：存款利息的核算。五、重要概念：六、学习时间：8课时七、教学方式:课堂讲授第一节单位存款业务的核算一、存款账户的开立与管理为加强对存款及其账户的管理，各单位应按规定在银行开立各种账户。

〔一〕存款账户种类1、款人办理日常结算和现金收付的根本存款账户：〔1〕概念：它是存账户。必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个根本存款账户。〔2〕特点：a.是存款人因办理〔日常转账结算〕和〔现金收付〕需要开立银行结算账户。b.是存款人的主办账户，存款人必须是独立核算单位。c.日常经营的资金收付、工资、奖金和现金的支取，用此账户办理。

2、一般存款账户：〔1〕概念：它是存款人在根本存款账户以外的银行借款转存、与根本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。〔2〕特点：a.是存款人因借款或其他结算需要，在根本账户以外的银行营业机构开立的银行结算账户。b.用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算资金收付。c.该账户只收不付，既可办理现金缴存、但不办理现金支取。两种情况：①存款人因借款或其他结算需要，在根本账户以外的银行营业机构开立的银行结算账户的情况。②附属非独立单位〔不在同一地区〕

3、临时存款账户：(1)概念：它是存款人因临时经营活动开立的账户。〔2〕特点：a．是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。.b.该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。c.可办理少量的现金收付。4、专用存款账户：(1)概念：它是存款人因特定用途需要开立的账户。〔2〕特点：a.是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。b.用于办理各项专用资金的收付。(二)存款账户的开立1、存款人填制申请书→提供规定的证明文件，如《企业法人执照》或《营业执照》正本，有关部门的开户证明、批文，居民身份证等2、送交印鉴卡片，申请开立根本存款账户的，办理开户许可证3、登记开销户登记薄，编立账号，设立分户账，出售有关的结算凭证(三)账户的管理对单位开立的存款账户要加强管理，以强化信贷和现金管理。1、根本账户的唯一制：单位银行结算账户的存款人只能在一家银行的一个营业机构开立一个根本存款账户。开户实现双向自主选择制2、开户实现双向自主选择：〔1〕存款人可以自主选择银行。〔2〕银行也可以自愿选择存款人开立账户。3、开立实行开户许可证制度：存款人开立根本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准，由开户银行发开户登记证。4、存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。二、单位活期存款的核算〔一〕存入现金的核算：1、流程：开户单位存入现金时，应填制一式二联现金解款单，连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审查凭证和清点现金无误后，将解款单第一联回单联盖章后退交存款人，以第二联代现金收入传票，在登记现金收入日记簿后交会计部门，凭以登记单位存款分户账。2、会计处理：会计分录如下：借：现金贷：单位活期存款----XX单位户例：1.烟酒公司〔账号225011〕存入销售收入现金52600元。分录如下：借：现金52600贷：单位活期存款----烟酒公司户52600〔二〕支取现金的核算：1、流程：开户单位支取现金时，应签发现金支票，填明取款人、用途，盖齐预留印鉴，并由取款人背书后交开户银行的会计部门。会计部门收到现金支票，应按有关规定进行审核。经审核无误后，将出纳对号单或铜牌交给取款人凭以到出纳部门取款。同时以现金支票代现金付出传票登记分户账后，支票交出纳柜凭现金支票付款。2、会计处理：会计分录如下：借：单位活期存款----XX单位户贷：现金例：2.电视机厂〔账号2210090)签发现金支票，支取备用现金12000元。分录如下：借：单位活期存款----电视机厂户12000贷：现金12000〔三〕活期存款利息的核算：利息是随信用而产生的经济范畴，对存款支付利息是银行使用存款的资金而支付的代价；同时，国家还可以通过对利率的调整，影响信贷资金的集中和分配；为此，会计部门应当按结息期和计息方法，准确的计算利息，对于应付未付的存款利息按权责发生制原那么进行核算。1、有关规定：利息=本金×存期×利率〔1〕存期是存款人的存款时间，存期“算头不算尾〞〔2〕利率是一定存款的利息与存款本金的比率〔年、月、日利率三种〕〔3〕本金元位起息，元位以下不计息，计算的利息保存到分位，分位以下四舍五入。2、单位活期存款的两种计息方法：〔1〕乙种账计息法。适用于存款余额变动不多的存款账户〔2〕余额表计息法。适用于存款余额变动频繁的存款账户①规定：a、银行对单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日b、会计人员每日营业终了，应按户抄制余额表，每旬末，月末加计累计未计息积数，余额表中余额逐日相加即为累计积数。c、如遇错账或串户冲正应调整的积数。②公式：利息=累计应计息日积数×〔月利率÷30〕3、利息的会计处理：计息后，一般于次日如账，即3月21、6月21、9月21、12月21，银行应逐户编制“存款利息通知单〞一式三联，第一联做转账贷方传票，第二联做转账借方传票，第三联做收账通知交给各单位，其转账的分录为：借：利息支出贷：单位活期存款——XX单位户三、单位定期存款业务的核算〔一〕有关规定1、单位定期存款起存金额为1万元，本金一次存入，到期支取本息，不得提前支取。2、存期有3个月、半年、9个月、1年、2年、3年、5年、8年8个档次。3、到期后支取本息时，只能转账不能支取现金。4、定期存款存入时，由银行发给存单，存单不能转让和流通。〔二〕存入定期存款的核算1、流程：单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交银行会计部门，会计部门接到支票，应审核支票正面印鉴和各项要素以及支票反面单位、负责人和会计主管人员印章无误后，凭转账支票登记单位分户账，并开出一式两联的“单位定期存款开户证实书〞，第一联交存款单位，第二联留存作卡片账。经复核后，办理转账。2、会计处理：借：活期存款----XX单位活期存款户贷：单位定期存款----XX单位定期存款户

〔三〕、定期存款利息的计算：：1、有关规定：〈1〉存期按对年、对月、对日计算，满年的按360天计算，满月的按30天计算，零头天数按实际天数计算。〈2〉定期存款如到期不取，过期局部利息按支取日挂牌公布的活期存款利率计算。〈3〉存期内如遇利率调整，应分段计息。利率调高时，在调整日前按原定利率计算利息。从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原定期内仍按原利率计息。例：某单位定期存款一笔，金额100000元，2001年3月10日存入，定期一年，存入时一年期存款利率2.25%，活期存款利率0.99%，该单位于2002年3月20A、存期内利率2.25%，过期局部的利率0.99%。B、存期内利率2.25%，过期局部的利率0.72%。C、存期内利率2.25%，过期局部的利率1.98%。D、存期内利率1.98%，过期局部的利率0.72%。根据权责发生制原那么：借：利息支出贷：应付利息〔四〕支取单位定期存款的核算1、流程：单位持到期或过期的证实书来银行支取款项时，银行会计部门应验明是否本行签发的证实书，然后抽出该户卡片账，核对存单号码、单位全称、大小写金额、印鉴、利率、存期、到期日等内容一致后，按规定计算存款利息，填制利息清单，并在证实书上加盖“结清〞戳记，另编一借两贷特种转账传票，定期装订。2、会计处理：借：单位定期存款----XX单位定期存款户利息支出----单位定期存款利息支出户应付利息〔已计提的〕贷：XX存款----XX单位活期存款户注：定期存款到期后，如果单位要求续存，可以按结清旧户另开新存款证实书办理例：烟酒公司〔账号225011〕定期存款一笔150000元，定期一年，于7月1.应计利息总额=

150000×1.875/1000×12=3375借：定期存款——烟酒公司户150000应付利息3375贷：活期存款——烟酒公司户153375`第二节个人储蓄存款的核算一、储蓄的政策和原那么：〔一〕储蓄的政策：1、国家对储蓄历来实行鼓励和保护的政策，按照《储蓄管理条例》规定，国家保护个人合法储蓄存款的所有权及其他合法权益，鼓励个人参加储蓄2、1999年11月1日起，国家对居民储蓄存款征收利息税。2000年4月1日起，国家对个人储蓄实行实名制3、实行实名制的意义：保护储户平安，对税收有利〔二〕储蓄原那么：“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密〞储蓄原那么是储蓄政策的具体化，是办理储蓄存款业务必须遵循的准那么二、个人储蓄存款的种类：〔一〕活期储蓄：活期储蓄是不固定存期，随时可以存取，开户时1元起存，多存不限，具有存取灵活方便的优点〔二〕定期储蓄：按其款项存取特点可分为；整存整取、零存整取、整存零取、存本取息〔三〕定活两便储蓄：不满3个月存期，按“实际天数〞计付活期；3个月一上〔含3个月〕，不满6个月的，按支取日定期整存整取，3个月存款利息打6折计算：存期≥1年以上的，无论存期多长，均按支取日定期整存整取，1年期存款利息打6折计息三、活期储蓄存款业务的核算：〔一〕规定：活期储蓄存款一元起存，多存不限，开户时由储蓄机构发给存折，预留密码，凭存折和密码存取款项。储户也可以预留印鉴，凭印鉴支取。有条件的地区可以开立支票户，凭支票取款。是一种不规定期限，随时可以存取的储蓄存款，按支取方式不同分为支票户和存折户两种，这里只介绍存折户核算手续。〔二〕存入个人活期储蓄存款核算：1、开户〔1〕流程：个人填写“活期储蓄存款凭条〞、持“现金〞、“身份证〞→接柜人员：审查凭条、清点现金、登记“活期储蓄存款开销户登记簿〞并编制账号；开立“活期储蓄存款分户账〞和“活期存折〞，根据存款金额查处计息基数，填入存折的基数栏〔2〕以活期储蓄凭条代现金收入传票，记账借：现金贷：活期储蓄存款——XX人户2、续存〔1〕流程：个人填写存款凭条，将存折、现金交给记账员，记账员要清点、核对卡片账与存折，登记分户账，存折〔2〕会计分录：借：现金贷：活期储蓄存款——XX人户〔三〕支取活期储蓄存款的核算1支取：〔1〕流程：活期储蓄存款支取时，储户应填写“储蓄取款凭条〞凭印鉴支取时应在取款凭条上加盖预留银行印鉴，连同存折交给银行，经办人员核对无误后，根据取款额查算应减计息积数，结出积数余额，登记存折、分户账，以取款凭条代现金付出传票。〔2〕会计分录：借：活期储蓄存款----XX户贷：现金2、销户：〔1〕流程：个人根据存折上的最后余额，填取款凭条，然后交给经办人，经办人按规定代扣储蓄利息所得税，填制利息清单一式两联：第一联编制利息支出的传单、第二联交储户，登记开销户登记簿〔2〕会计分录：借：活期储蓄存款----XX户利息支出----储蓄利息支出户贷：现金借：现金贷：其他应付款

〔四〕、活期储蓄存款利息的计算

1、相关的规定：每年6月30日结算一次，每年7月1日起至次年6月30日结算止为一个计息年度，如果不按清户日挂牌活期存款利率计算，利息算至清户前为止2、活期储蓄存款利息的查算表例题：储户李严1月2日存入1200元活期储蓄存款，写出分录并查算计息基数2：35810：1790解：1200=12*100=〔10+2〕*100=〔1790+358〕*100=214800〔元〕借：现金214800贷：活期储蓄存款——李严人户214800李严1月5日续存200元2：352200=2*100=3528100=35200〔元〕214800+35200=250000〔元〕李严1月10支取120元活期储蓄存款10：17102：342120=12*10=〔10+2〕*10=〔1710+342〕810=20520〔元〕214800+35200-20520=4480〔元〕3、设置查算表的意义：〔1〕、活期储蓄存款不受限制，其存款余额变动频繁，利用此表可以减少银行的工作量〔2〕、防止因日数计算不准确而影响利息计算的正确性4、活期储蓄存款计息积数查算表每日或每日一张，每月30张，2月29张，一年359张。表内所列积数为自7月1日至次年6月30日的每天1至100元〔或1000元的积数，即积数查算表中所列的每一个积数，都是某一本金从表中所列日期〔1.1〕至结息日〔6.30〕的积数。〔1〕当储户来行“存〞款时，每一笔款项都视同能存满整个结息期，以其存入日到结息日〔6.30〕为存期计算积数。例如：1月1日存入50元，查的积数为9000元。为1日到6月30日的积数。将查出的积数与原积数相加，记入凭条及账页的积数余额栏内。〔2〕当储户来行“支取〞款时，应根据支取金额查出从支取日到结息日的积数，并从原积数中减去，结出新的积数。记入凭条及账页的积数余额栏内。〔记住此时不计算利息，不到结息日不计息。〕〔3〕储户清户时。先按支取存款查出积数从原积数中减去，按结出的新积数与当日挂牌活期储蓄日利率相乘，即为利息。〔4〕结息日时，按个储户活期储蓄存款分户账上的计息积数与当日活期储蓄挂牌日利率相乘，即为每一储户的利息。根据计算的各户利息编制利息支出科目传票。其分录为：借：利息支出---活期储蓄利息支出户贷：活期储蓄存款其他应付款或利息税---应交利息税户注：⑴上述分录的含义为结息日银行的会计处理，与储户为发生任何联系，“活期储蓄存款〞账户仅核算了结息日的应付利息。“利息支出〞含税利息，“活期储蓄存款〞税后利息，“其他应付款〞银行代扣利息。⑵将各储户的利息转入本金后，按新的本金从7月1日的积数查算表中查出积数，做为新的计息年度的积数，记入凭条及账页的积数余额栏内。

四，定期储蓄存款的核算：定期储蓄存款是一种约定存款期限，到期支付本金和利息的储蓄存款。定期储蓄存款按存取方式的不同分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等。〔一〕规定：⑴整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。⑵一般50元起存，多存不限，存期分3个月、半年、1年、2年、3年和5年档次。(一式三联。第一联现金收入传票，第二联存单，第三联卡片)⑶整存整取储蓄未到期，储户可提前支取，但如局部提前支取。以一次为限。〔二〕核算1、存入时：填写“整存整取定期储蓄存款开户单〞将现金，身份证一并交银行记账员。记账人员，点收现金，审查开户单填写内容。登记现金日记账，复写一式三联“整存整取储蓄开户单〞。第一联：代收入传票附件记账。第二联加盖业务公章交与储户执存，凭以取款。第三联作卡片留存，同时将储户住址或、工作单位记在卡片账上。复合员：复合后会计分录如下：借：现金贷：定期储蓄存款-----整存整取XX户2、到期支取与过期支取：借：定期储蓄存款-----整存整取XX户利息支出〔应付利息〕贷：现金借：现金贷：其他应付款----应付利息税户注意：过期局部按支取日挂牌公告利率计息，其他与到期支取相同。1、提前支取：〔1〕提前全部支取：利息按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息。(2)提前局部支取：〔满付实收，一次为限〕提前支取局部按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息，其余局部按存入日的定期利率算。利息的计算：按规定存入时间先后〔以《储蓄管理条例》实施为界〕不同而有所区别。利息税的计算：应代扣代缴的税款=应纳税利息额×税率(目前为20%)例1：某储户于2000年3月20日存入定期三年储蓄存款5000元，于2002年8月20日要求提前支取2000元，其余续存，存入时三年定期利率为2.7%，两年期定期利率为2.5%，一年期定期利率为2.25%，提前支取日活期储蓄存款利率为0.72%，计算并做分录：提前支取局部利息=2000*0.72%*29/12=34.80(元)个人应叫税金=34.80*20%=6.96〔元〕会计分录：借：定期储蓄存款5000利息支出34.80贷：现金5034.80同时借：现金3006.96贷：其他应付款6.96定期储蓄存款3000储户实际支取现金：5034.80-3006.96=2027.84(元)例2：某储户2001年6月15日存入定期2年存款25000元，于2002年4月15日提前支取10000元，存入时2年期利率为2.43%，一年期利率2.25%，提前支取日的利率0.72%。利息=10000×0.72%÷12×10=60元应交所得税=60×20%=12元分录：借：定期储蓄存款2500利息支出60贷：现金25060借：现金10012贷：其他应付款12定期储蓄存款100003，整存整取定期储蓄存款利息的计算〔1〕规定在存期内，如遇利率调整，不分段计息，而一律按存入日挂牌公告的利率计付利息。例1：某储户2000年3月25日存入定期两年的存款5000元，于2002年3月25日支取，存入时两年期存款月利率为2.025‰，2002年2月21日调整为1.875‰，求利息？利息=5000×2.025‰×24=243元个人应交税金=243×20%=48.6元分录为：借：定期储蓄存款------整存整取户5000利息支出243贷：现金5243代交个人税：借：现金48.6贷：其他应付款48.6例2：某储户2001年3月2日，存入定期1年的储蓄存款10000元，于2002年5月20日支取，存入时1年定期储蓄利率为2..25%，活期存款利率为利息=10000×2.25%=225元过期利息=10000×0.72%÷12×2=12元故扣税后实付：〔225+12〕×〔1-20%〕=189.60元整存整取储蓄存款在原定存期内的利息，不分段计息的原因：在我国，长期以来对储蓄存款的利息计算掌握的一条根本原那么，即对利率的运用“高高不就低〞。这在国家经济的恢复和开展时期，居民收入水平低、储蓄存款少的情况下，对于鼓励居民储蓄、增加信贷资金来源确实起到了重要作用。当前，我国经济迅速开展，居民收入水平、储蓄存款规模等方面较以前发生了重要变化，为了既维护国家利益，又推动储蓄事业健康开展，并与国际惯例接轨，我国于1993年3月1日起贯彻执行《储蓄管理条例》，该条例与原《中国人民银行储蓄存款章程》相比，有很多不同之处，其中的重要一点即利息计算的规定变化较大，这是根据我国经济开展的现实情况与国际惯例而做出的规定。对于《储蓄管理条例》实施前存入的整存整取储蓄存款，其利息计算仍执行原规定，条例实施后存入的整存整取储蓄存款，其利息计算执行新规定。条例实施前的整存整取的储蓄存款，除八年期〔目前已取消〕尚有未到期存款外，其余存期的储蓄存款均已到期，因此本章只表达现行的〔即条例实施后〕的利息计算方法。整存整取储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日〔开户日〕挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，亦不分段计息。第四章贷款业务核算一、教学目标：贷款是银行现行最主要资产业务，利息是银行主要收入途径，因此，本章是本书的重点章之一，通过教学，了解银行贷款核算的几种方式及贷款业务具体处理手续。掌握每一种贷款的核算手续及利息计算。二、教学内容：贷款业务概述，信用贷款的核算，抵押贷款的核算，贷款利息的计算，票据贴现的核算三、教学重点：贷款发放与收回的会计分录，呆账、坏账准备金的提取与核销，贷款利息的计算，票据贴现的处理。四、教学难点：五、重要概念：贷款转逾期的处理和遇期贷款利息的计算。六、学习时间：10课时。七、教学方式:课堂讲授第一节贷款业务概述一、贷款业务的定义。贷款的定义：根据有借有贷的原那么贷出货币资金，并按规定收取利息的一项融资业务。二、贷款的种类。1．按贷款期限长短划分：⑴短期贷款：1年以下⑵中期贷款：一年以上〔含一年〕，五年以下⑶长期贷款：五年以上〔含五年〕2．按贷款发放的根底不同划分：⑴信用贷款：以借款人的经营和信用状况为根底⑵担保贷款：以借款人以外的第三人或财产作担保，又分为保证贷款，抵押贷款，质押贷款。⑶票据贷款3．按银行担保责任的不同划分：⑴自营贷款：贷款人以合法方式筹集的资金而自主发放的贷款。⑵委托贷款：由委托人提供资金，由受托人代理发放监督使用并协助收回的贷款。4．按贷款的用途分：⑴生产周期贷款⑵固定资产贷款⑶消费贷款三、贷款业务的核算要求。第二节信用贷款的核算一．信用贷款的核算：〔一〕含义：又称无担保贷款，是银行凭借款人的信誉和经营状况而发放的贷款。〔二〕贷款对象：主要是经营管理和财务状况良好，信用卓著的国有大中型企业，商业银行发放信用贷款承当的风险较大，应严格控制缩小其发放范围，以减少风险，而扩大担保贷款的发放，但因其是其他核算的根底，应完整掌握信用贷款的核算。注：业务不多的原因：①风险大，银行不愿承当风险；②需逐笔申请，逐笔立据审核，手续上审查严格。二．发放的核算1.流程：客户向银行申请信用贷款，首先，先向信贷部门提交贷款申请书，审查批准后，再填写一式四联的借款凭证，并在第一联借款凭证上加盖预留银行印鉴，然后送交会计部门办理放款手续。2.核算：其分录为：借：××贷款——××借款人户贷：××存款——××单位存款户注：会计部门对保管的第一联借据，应随时查阅借据到期日，于到期日前，由信贷部门转告借款单位准备资金按期还款。三.贷款利息的核算：1.定期收息法：其符合权责发生制原那么，按规定结息日来计提利息其会计分录为：〔1〕借：应收利息贷：利息收入〔2〕借：单位活期存款――××单位户贷：应收利息2.利随本清法四.收回的核算分为：到期如数收回和到期不能收回，即逾期收回。