我国上市公司内部审计独立性问题研究

MACROBUTTONDoFieldClick【单击此处输入论文题目】前言1.1本研究的目的与意义虽然国内外很多学者都对上市公司内部审计进行了研究，但是由于我国经济的特殊性，只有在重大金融领域，其他行业几乎不会重视内部审计；在审计上，大部分公司虽然都设置了内审部，但是内审部在许多公司的地位是微乎其微的。在全球经济环境的冲击下，我国的上市公司要建立一套有效的风险管理体制，在促进内审部门识别潜在风险的同时为管理层提供合理的建议。1.2国内外研究文献综述1.2.1国外研究综述Gresham(2011)认为公司的风险经理的职责不仅仅局限于对风险的管理，而且还要确保公司能够采用合理的程序和方法来评估风险。他们不仅要识别风险，而且还要想高层提供风险报告。在内部审计师向公司的高层管理者提供风险的评估和鉴证时，风险经理扮演着重要的角色。因此，内部审计师也是上市公司中风险事件的推进者。Masaaki(2012)认为内部审计是一项独立的和可观的鉴证咨询活动。内部审计师不仅会直接参与公司的风险管理，而且不干涉公司内部的资源分配，但是内部审计师的工作不会采取减缓风险的战略，而且内部审计师有责任对风险评估的基础提出挑战。Arya(2012)认为如果人们能够形成很好的风险管理意识，那么这个组织就能够有效的规避风险，而且上市公司在进行风险管理时，公司的业务单元、事业部或者职能部门等都会出现失衡的状态。Chordas（2012）认为经济环境中的每个主体都是有其风险的，内部审计师要对这些风险进行分类和处理，了解不同成分的固有风险。公司的管理层应该采取尽可能的措施来减少负面影响带来的损失。而董事会和高层管理者同样要对公司的风险负责，保证公司的风险处在一个可接受的范围内。上市公司的风险管理是一个过程，是由公司的各个方面的员工来实施的，也被应用到公司的各个方面，从而保证公司整体目标的实现。1.2.2国内研究综述余笑冰（2011）认为随着我国经济的不断发展，我国的法律也在不断的发展中，法律条款在不断的完善和修订。特别是在风险管理上，应该加大监管力度，对上市公司的风险管理提出更加规范的要求，凸显出风险管理在公司经营过程中的重要地位。陈英蓉（2012）认为，根据我国证监会的要求，上市公司的监事会是要对公司全体股东负责的，责任不仅包括保护公司的财产安全，还包括降低公司内部的财务风险和经营风险。但是，往往由于股权结构和立法等因素的影响，使得我国上市公司出现监事会失效的现象非常严重。作者认为要加强上市公司的风险管理，就要从法律、公司责任和监事会上多个方面进行审计，所以对上市公司风险管理中如何实施审计以及审计的作用进行了研究。曹颖（2013）研究了我国上市公司中内部审计在风险管理中的参与度，通过对内部审计在风险管理中的地位出发，对内部审计的独立性弱化问题进行了研究，在分析了中外上市银行的内部审计的独立性中差距的体现，找出了其中的原因并探讨了我国上市公司中的内部审计该如何参与风险管理的途径，通过研究，为我国上市公司规避风险和提高市场竞争力提供了对策和建议。刘李福（2014）认为风险管理审计作为风险审计的延伸,因更注重对企业风险管理及其效率的评价,逐步成为现代审计的重要方法和发展方向。随着大规模财务舞弊的出现,企业所面临的风险日趋复杂,风险管理审计必将突破现有审计准则框架制约,不断完善企业风险管控模式,有效识别、评估和处理企业风险,以提高企业内部控制的有效性。本文以文献综述的形式,通过系统梳理风险管控与风险管理审计相关研究成果,构建风险管理审计研究框架,从而进一步完善风险管理审计相关内容研究。1.3本研究的主要内容本文以内部审计的理论分析为基础，结合企业当前内部审计制度以及内部审计的具体实施情况，分析了百川股份内部审计制度存在的缺陷，并提出了针对性的解决方案，为充分发挥百川股份内部审计的职能提供参考。2内部审计制度的相关理论2.1内部审计制度建立的理论基础国内外学者普遍认为，内部审计的理论基础是由委托代理理论、契约理论、受托责任理论这三大理论共同构成的。委托代理理论是由詹森（Jesen）和麦克林（Meckling）于1976年提出的，它是制度经济学契约理论的主要内容之一。契约理论是20世纪30年代以来形成的一种主流企业理论。根据企业的契约理论的观点，企业是一个有效的契约组织，是各利益相关者为了自身的目的而联合缔结的，一种具有法人资格和地位的契约关系网络。从上世纪70年代开始，西方学者就开始使用受托责任理论来解释审计的本质，该观点随之也成为了解释审计本质的主流思想。受托责任有广义和狭义之分，广义的受托经济责任是一种社会概念，它是指受托人对与其相关的所有利益相关者的责任，这些利益相关者不仅包括特定的直接利益所有者，还包括其他利益相关者。2.2内部审计制度现状2007年12月，为了对中小企业板上市公司的内部审计工作进行进一步规范，提高上市公司内部审计工作质量，保障投资者的合法权益，深圳证券交易所依据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等有关法律、法规、规章和《深圳证券交易所股票上市规则》的规定，制定了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。为了适应经济社会发展的不断变化的要求，中国内部审计协会于2012年开始，对原准则进行了全面、系统的修订。2013年，中国内部审计协会以公告形式发布了新修订的《中国内部审计准则》（以下简称新准则），并将于2014年1月1日起施行。与原准则相比，新准则有以下几个特点：一是提升了准则体系结构的科学性和合理性；二是反映了内部审计的最新发展理念，新准则对内部审计的定义进行了修改，并对内部审计职能进行了扩展；三是增强了准则的适用性和可操作性，新准则立足于内部审计实践的发展，对部分准则的内容进行了调整、充实和完善，进一步增强了准则的适用性和可操作性。新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际惯例接轨。同年，上海证券交易所制定了《上市公司董事会审计委员会运作指引》，推进了上市公司治理水平的提高，规范了上市公司董事会、审计委员会的运作。3无锡百川化工股份有限公司现状分析3.1无锡百川化工股份有限公司基本情况百川化工股份有限公司（以下简称百川化工）是从事高技术精细化工产品生产的企业，由江阴市百川化学工业有限公司以整体变更的方式设立，现拥有一家全资子公司——百川化工（如皋）有限公司。2007年8月，中国-比利时直接股权投资基金以增资扩股的方式投资本公司，成为百川化工的第二大股东。3.2无锡百川化工股份有限公司内部审计制度现状百川股份内部审计的目标是：通过开展独立、客观、公正的内部审计，运用系统和规范化的审计方法，①加强股份公司风险管理，将风险控制到最低程度，防范于未然；②加强股份公司内部控制体系评审，建立严密、完善的制度控制体系；③加强股份公司管理审计和经济效益审计，促进股份公司经济效益最大化。股份公司总部设独立的内部审计机构—内审部，负责股份公司的内部审计工作。股份公司成员不设内部审计机构，也不再配备专职和兼职内部审计人员。内审部隶属股份公司总部董事会并直接对其负责，是股份公司的内部机构之一。内审部在股份公司总部董事会下审计委员会的领导下，依照国家法律、法规、政策和股份公司有关规章制度，独立开展工作，不受其他部门和个人的干预。股份公司其他机构（如股份公司总部经营班子、监事会、股份公司成员经营班子等，以下统称委托人）如果需要内审部进行其职权范围内的内部审计工作，可提请股份公司总部董事会使用内审部。内审部或审计小组的职权主要有：①检查被审计股份公司成员的会计报表、账簿、凭证、资金和财产，查阅有关文件和资料，要求被审计股份公司成员真实、准确、完整地提交会计资料及相关文件资料；②列席被审计股份公司成员有关会议；③对审计的有关事项进行调查并索取证明材料；④对正在进行的严重违反财经纪律、严重损失浪费的行为和其他严重经济问题，可报请委托人或股份公司总部请求实施临时性制止措施；⑤对阻挠、破坏审计工作及拒绝提供有关资料的股份公司成员和个人，报经委托人批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的意见；⑥编制内审结论，并提出改进管理、提高效益的建议以及纠正、处理违反财经法纪和股份公司总部规章制度等的意见；⑦检查审计结论的落实情况。内审部设专职的内审部经理主任1名，其级别与股份公司总部直属部门经理一致，由股份公司总部董事会任免；并为内审部配备与审计业务相适应的审计人员1-2人，由内审部主任推荐、董事会任免，但上述审计人员可以在股份公司内部兼职。百川股份内部审计依据主要来源于：①国家法律、法规、公司章程和有关政策；②股份公司及股份公司各成员公司及附属机构制定的有关规章制度、会议决议、规划、计划、预算、经营方针及绩效考核目标等；③其他相关标准、制度及规范，包括由国际注册内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》。百川股份内部审计对象为：①股份公司、股份公司成员公司及附属机构；②股份公司向股份公司成员公司及附属机构派驻的有关人员；③公司董事会认为需要审计的其他事项和人员。百川股份内部审计部的审计范围主要包括：被审计对象贯彻执行有关财经法律、法规、规章制度情况；被审计对象贯彻执行股份公司总部制定的经营方针、政策和规章制度情况；会计资料和经济信息的真实性和正确性情况；资产安全性、效益性情况；各种已报批的经营方案、经营预算、投资预算的执行情况；与财务收支有关的经济活动及经济效益情况；经济合同签订及执行情况；资金回笼情况，应收、预付和其他应收款的催收情况；资产经营委托方及资产经营受托方在任和离任的经济责任情况和经营目标的完成情况；对外投资资产的使用及其效益情况，以及贷款或贷款担保的情况；内部控制体系的建立及执行情况；重大的经营决策活动情况；董事会或其他委托人交办的其他审计事项。3.3无锡百川化工股份有限公司内部审计制度存在的问题3.3.1内部审计机构实质上不独立XD股份公司总部设立了独立的内部审计机构—内审部，隶属于股份公司总部董事会并直接对其负责，是股份公司的内部机构之一。内审部在百川股份股份公司总部董事会领导下，依照国家法律、法规、政策和股份公司有关规章制度，独立开展工作，不受其他部门和个人的干预。并且公司还在董事会下设立了审计委员会，对内部审计工作进行监督和指导，进一步保证了百川股份内部审计部门在组织结构上的独立性，同时也符合相关制度的要求。但是，百川股份内审部现有内部审计人员3名，其中仅内审部经理1人为专职人员，其他2名均为兼职。由于内部审计人员大多数为兼职，开展审计工作过程中存在着的多重领导问题，这些兼职人员在开展审计工作的时候，难免会顾虑到审计结果对其自身所属部门的业绩和声誉，甚至是对个人利益的影响，这些顾虑势必导致内部审计独立性减弱，并将直接影响着内部审计工作的效果。3.3.2内部审计人员配置不合理百川股份内部审计人员的配置在数量和质量上都不高。数量上的不足主要体现在，百川股份内部审计专、兼职人员一共仅3人，这既不能满足审计工作的需求，也没有达到监管机构的要求。百川股份内审部除了开展日常审计工作以外，还需开展一些专项审计和受管理部门委托而进行的审计工作。而百川股份内部审计人员在数量上存在明显不足，兼职审计人员在忙于其原本职务工作的同时，还需要应付日常内部审计工作，但一个人的精力往往是有限的，这种人员上的不足大大制约了百川股份内部审计工作的深度和效果。3.3.3内部审计程序不规范结合百川股份制定的《内部审计工作制度》有关规定以及内部审计工作实践，内部审计工作流程可以概括为准备阶段、实施阶段以及终结阶段。以百川股份内审部对财务部门的季度审计为例，内部审计工作具体包括制定审计工作计划、组建审计小组、确定审计项目实施方案、发送审计通知书、实施审计、出具并向董事会提交审计报告。百川股份开展内部审计工作过程中并未对后续审计引起足够的重视，内部审计工作更多的是侧重于审计的实施阶段。百川股份内审部对财务部门进行现场审计，反馈审计意见、要求进行整改后，并未对财务部门的整改情况进行回访和跟踪审计，整改情况完全依靠财务部门的自觉。而事实上，内部审计工作的后续阶段在实际审计工作中有着非常重要的意义：首先，它可以提高审计质量，保证审计职能的充分发挥。内部审计人员通过后续审计可以对被审计部门的实际整改情况进行监督，以确保审计效果；其次，它可以改善企业的生产经营管理，后续审计在一定程度上可以约束管理者，使其无法敷衍了事。3.3.4内部审计职能狭窄百川股份实际开展的内部审计种类主要有财报审计、例行审计（即季度审计、半年度审计以及年度审计）、绩效审计以及离任审计。百川股份对内部审计的监督和评价职能比较重视，特别是以“查错防弊”为主的监督职能，而为提供咨询服务和增值服务的工作开展较少，这也直观地反映出百川股份的内部审计职能仍停留在传统的审计职能层面，对内部审计的服务职能不够重视。然而，由于内部审计工作的特点，内部审计在为企业提供咨询等增值服务方面有着自身优势，如果这些职能得不到充分的履行，将导致内部审计的作用大打折扣，也将不利于公司治理结构的优化和公司的长远发展。3.3.5内部审计范围不全面依据百川股份制定的《内部审计制度》，内审部对股份公司总部及股份公司成员进行内部审计监督。在实际工作中，百川股份内审部的主要工作范围是：①被审计对象贯彻执行有关财经法律、法规、规章制度以及公司相关制度情况；②会计资料和经济信息的真实性和正确性情况；③资产安全性、效益性情况；④内部控制体系的建立及执行情况。显然，百川股份内部审计仍以财务审计、合规性审计和内控审计为主，与经营息息相关的其他审计开展较少，如人力资源审计。3.4无锡百川化工股份有限公司内部审计制度存在问题的原因3.4.1业务性质导致内审制度建设被忽视企业所处行业的特点决定了企业经营管理的核心，部门的业务性质则决定了一个部门的受重视程度。成本和效率是经营的两大核心问题。面对宏观经济形势的变化，管理者们更是纷纷将经营重心放在了如何提高客户满意度，提高经营效率，降低成本，增加收入方面，给予了服务部门、营销部门、采购部门以及财务部门更多的关注，经营的两大核心“成本”和“效率”都产生了直接影响。而内部审计部门虽然起到了一定的监督和评价作用，但在营销部、采购部给公司带来的直接经济效益面前，其作用显得微不足道。3.4.2内部审计环境不完善对于行业来说，内部审计所处的环境更为不利。行业普遍存在着人员素质不高、人才匮乏、利润不高以及急切近利的问题。同时，我大都是家族式民营企业，这种类型的企业对于内部审计的需求并不强烈，即使设立内部审计部门，他们的目的也往往是为了应付监管部门的要求，并不是真正想通过内部审计工作为企业创造价值。百川股份作为一家上市公司，它的内部审计模式是2007年在中国证监会和深圳证监局的统一要求下进行完善的，并不是出于经营管理过程中的需求，而是政府采取行政手段进行干预的结果。3.4.3内部审计人员选用和管理不规范百川股份在内部审计人员选用和管理上的不规范，直接导致了内部审计人员在数量上和质量上的缺陷。目前，我国上市公司的内部审计人员普遍存在着内部审计人员学历层次不高、专业背景单一、取得内部审计师职业资格的人员数量少的问题，这些问题在行业中也普遍存在。百川股份内部审计人员所有全职和兼职人员中，最高学历为本科，专业背景也都是单一的财务背景，缺乏具有多种专业背景的人才，也没有已取得内部审计师职业资格的人员。百川股份在聘用内部审计人员时，主要从工作经验和个人能力方面进行考量，并未就内部审计员这一职务的人员制定具体的选拔标准，这在一定程度上导致了内部审计人员素质上的缺陷，也就相应地制约了内部审计职能的发挥。3.4.4内部审计职能和定位过于局限百川股份的家族企业背景，使得它的内部审计工作严重依赖领导层对审计工作的重视，因此百川股份内部审计工作的权力、职能和效果都受管理层的重视程度影响。并且，由于百川股份内部审计机构的设立很大程度上是行政干预的结果，这也就决定了公司内部审计部门所履行的职能主要是监督职能。百川股份有相当一部分职员认为内部审计就是监督财务部门的，是一种经济监督。而现代内部审计的发展趋势正朝着为公司经营和治理提供全面鉴证、确认、咨询服务的方向发展，并努力帮助企业实现价值增长，而不再是单纯的“查错防弊”。由于公司对内部审计的这种定位，公司领导层和内部审计人员忽略了解决问题的重要性，不能及时地将企业的整体和重大风险纳入内部审计范围，也不能根据百川股份最新的经营方针和战略规划制定相应的审计应对方案，更不能为公司领导层提供决策有用的信息，这也直接导致了内部审计人员地位不高，内部审计工作效果不显著。百川股份内部审计这种职能以及定位上的局限性，使得内部审计部门的职能仍停留在监督层面，审计范围也主要集中在财务审计方面，对百川股份没有起到增值作用，也未能对百川股份的发展起到积极作用。4无锡百川化工股份有限公司内部审计制度的建议4.1加强内部审计制度管理在上市公司中，监事会、审计委员会和内部审计部门都负有监督责任，而这种责任应该如何划分，并没有相关法律和法规对此有着明确的规定，这种定位上的模糊性常常造成管理层的困扰，这种困扰在内部审计组织机构不太完善的行业更为普遍。应当结合当前这两个机构的具体工作情况以及工作中存在的矛盾之处，将监事会和审计委员会的职责进行明确区分，减少这两个机构职责上的重叠，明确审计委员会对内审部的管理职责，消除它们在定位的模糊性，使它们各司其职，降低企业的监督成本，确保企业各职能部门正常有序运行。制定独立董事任职标准，严格执行独立董事培训和考核制度。我国《上市公司治理准则》明确规定审计委员会中独立董事应占多数。改革独立董事选聘机制。4.2优化审计人员配置应当根据自身发展需求，优化内部审计人员任职、选派：①百川股份应当增加内部审计部门人员配备，增加专职内部审计人员数量。②对于兼职内部审计人员，百川股份应当建立相应的回避制度。比如：当内部审计部门对财务部门进行审计时，应尽量避免选用在该部门任职的兼职审计人员，确保审计小组成员的独立性。③要确定内部审计机构具有不同职业资格人员的合理比例，要将经验丰富的审计人员和富有革新精神的审计人员合理搭配，取长补短，以充分发挥百川股份内部审计的职能。④百川股份在招聘内部审计人员时，不应当再局限于财务和审计背景，应当结合管理的特点，吸纳各个专业背景的优秀人才，丰富内部审计团队，保证内部审计咨询和服务职能得到充分的发挥。可以根据公司的实际情况，制定合理的内部审计人员考核方案。以KPI考核为例，百川股份可以将KPI指标分为工作数量考核、工作质量考核、其他重点项目考核三个方面，通过这三方面的指标对内部审计人员的工作效率、工作质量以及工作效果进行评价。人员素质的提高需要长期的努力，这不是短期内能够见效的。鉴于百川股份现有的内部审计人员培训和学习计划缺乏针对性，且实行力度不够，百川股份应当弥补这方面的缺陷，完善内部审计培训和学习计划4.3规范内部审计程序百川股份内部审计机构可以聘请内审领域专家对各部门领导进行讲座，或者通过内审部对内审成功案例进行宣传，加强各级人员对内部审计的认识，了解审计工作的作用和意义，从而从根本上认识到后续整改工作的落实情况对于整个审计工作的重要性，努力为后续审计整改工作创造良好的环境。在百川股份对内部审计部门的人员配置进行优化之后，内部审计部门应该在完成审计工作以后，强化后续审计，内部审计部门可以安排审计人员定期对被审计部门进行回访跟踪，或者要求被审计部门定期向内审部反馈整改进度及整改结果，加强与被审计部门的联系和沟通，以便及时掌握被审计单位对审计结果和审计建议的反馈意见，保证整改工作落实到位，确保百川股份内部审计工作落到实处。百川股份应对现有的《百川股份内部审计制度》进行完善，对后续审计阶段的工作流程和具体方法进行规范，明确审计部门、被审计部门以及其他相关单位的责任和义务，以便制定切实有效的整改措施，从制度上保证后续审计落到实处。百川股份可以建立审计整改问责机制，将内部审计结果和审计整改落实情况作为评价相关部门、部门领导以及具体责任人的考核依据，考核结果直接与责任人的绩效挂钩。对未能认真落实审计整改的部门，应追究该部门负责人的责任，实行审计整改问责制，以保证审计整改工作的落实和内部审计工作的效果。4.4拓展内部审计职能只有在百川股份领导层在主观上对内部审计的职能有一个准确的定位，充分理解了内部审计的职业特点、职能作用，从加强经营管理的需要出发对内部审计有了功能性的需求之后，内部审计才能从以往的侧重监督的职能定位向为企业提供增值服务的“服务导向型”职能定位进行转变，才能真正有效地实现内部审计工作价值。百川股份内部审计职能仍以传统的“查错防弊”为主，对内部审计的服务职能重视不够，存在着内部审计职能狭窄的问题。为了适应不断变化的经营管理形势，内部审计需要突破传统的审计职能，立足增值服务，以服务为导向，以增加公司价值为最终目的。通过与国外先进的审计实践相比较，并结合百川股份经营现状，百川股份应当转变观念，将内部审计的范围向更宽的领域拓展，除了开展现有的审计工作，加强企业内部控制审计以外，还应当积极进行其他审计尝试。4.5拓展内部审计职能建立以风险为导向的内部审计已成为国内外内部审计的发展趋势之一。在风险导向内部审计模式中，“风险”贯穿于整个内部审计流程。我国内部审计起步较晚，内部审计领域对风险导向审计模式的应用还没有引起足够的重视，然而随着市场竞争的激烈化，企业的生存和发展面临着越来越严峻的考验，这就要求内部审计在发挥其传统职能的基础上，还要参与到企业的各个经营层面，与其他部门进行合作，帮助企业对风险做出战略反应，促进企业发展。2007年，新审计准则要求全面实施风险导向审计，百川股份在其经营持续不景气的情况下，为了其自身的生存和发展更需要将风险导向模式应用到内部审计工作中，帮助识别、预测、规避和控制风险，在日益艰难的处境中得以生存和发展。5结论随着上市公司受托经济责任范围的不断拓展，作为确保受托方全面有效履行受托经济责任的内部审计也应当不断进行完善。与一般的民营企业相比，上市公司更需要建立健全有效的内部审计制度，上市公司的内部审计在我国内部审计工作中处于较为领先的地位，其内部审计工作的水平也反映了我国内部审计的整体水平。近年来，我国上市公司数量急剧增加，作为公司治理的重要组成部分之一的内部审计是否完善，对于上市公司能否持续健康发展至关重要。

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