注会基础讲解税法第六章-企业所得税税法

第六章企业所得税法

一、企业所得税的概念是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的所得税。二、企业所得税的计税原理第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。〔不是会计利润，也不是收入总额〕第三，纳税人和负税人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。三、企业所得税特点1.综合性比较强2.难点在于应纳税所得额确实定3.按年计算，分期预缴2007年企业所得税的主要改革统一内外资企业所得税区分居民企业和非居民企业统一并降低名义税率统一标准税前扣除方法和标准统一优惠政策导向〔产业、地区、过渡〕引入特别纳税调整现行企业所得税法从2023年1月1日开始实施主要内容一、所得税三要素1、纳税义务人★2、征税对象（要准确确定所得来源）3、税率：25%（还有20%、15%、10%）四、税收优惠▲五、征收管理二、应纳税所得额的确定★3、不准扣除项目2、准予扣除项目1、收入总额：一般；特殊；不征税；免税

①基本扣除项目

②部分项目具体范围和标准三、应纳税额的计算★3、非居民企业税额计算2、境外所得已纳税额扣除（限额扣除）1、居民企业

①核算征收：直接法或间接法★

②核定征收重点和难点：①居民企业和非居民企业及其纳税义务②所得来源地确实定③应纳税所得额确实定具体：准予扣除工程〔包括限额扣除工程〕、不许扣除的工程以及亏损弥补④资产的税务处理，资产损失的税务处理，企业重组的税务处理〔较难，本课程不展开〕第一节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人〔掌握〕在我国境内的企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人，但个人独资企业、合伙企业除外。纳税人分为：居民企业和非居民企业11/25/20237对居民企业的认定标准登记注册地标准或实际管理机构地标准----对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构.纳税人类别判断标准纳税义务居民企业①依法在中国境内成立或②依外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内境内、境外所得非居民企业境内所得〔无论所得是否与该机构场所有实际联系〕境外所得〔与该机构、场所有实际联系的所得〕①依外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所A

或②未在中国境内设立机构场所，但有来源我国境内所得B境内所得机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所

1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构、场所企业所得税的纳税人中国法人：居民企业外国法人：实际管理机构在中国：居民企业实际管理机构不在中国：〔非居民企业〕A:在中国境内设有机构场所B:在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得例1，以下各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是〔单〕。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

例2，企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得无须向我国缴纳企业所得税〔〕。二、征税对象企业所得税中的所得包括九类：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得所得来源地确实定〔熟悉〕所得来源地确实定，对非居民企业来说很重要。所得类型不同，来源地的具体认定是不同的。

所得类型来源地的确定销售货物所得提供劳务所得不动产转让所得动产转让所得权益性投资资产转让所得股息、红利等权益性投资所得利息、租金、特许权使用费所得交易活动发生地劳务发生地不动产所在地转让方所在地被投资企业所在地分配所得的企业所在地负担、支付所得方所在地例3，依据企业所得税法的规定，以下各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是〔单〕。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得例4，依据企业所得税法的规定，以下所得来源地规定正确的有〔多〕。A．销售货物所得按照交易活动发生地确定B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定第二节税率〔掌握〕税率居民企业A类非居民企业（取得的所得与设在中国境内的机构场所有实际联系）基本税率：25%20%：小型微利企业15%：国家重点扶持的高新技术企业两档优惠税率A类非居民企业（取得来源于中国境内的所得，但与该机构场所无实际联系）预提所得税税率10%B类非居民企业小型微利企业〔了解〕企业类型年应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30万≤100人≤3000万其他企业≤30万≤80人≤1000万例5，以下适用25%税率的企业有〔多〕。A．在中国境内的居民企业B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业第三节应纳税所得额确实定★企业所得税的计税依据是应纳税所得额〔年〕应纳税所得额与会计利润别离原那么应纳税所得额确实定方法：直接法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损间接法应纳税所得额=会计利润±纳税调整工程

一、收入总额企业在一个纳税年度内以货币和非货币形式取得的各种收入，包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入二、不征税收入〔一〕财政拨款〔二〕依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金〔三〕国务院规定的其他不征税收入比方：财政补助、补贴、贷款贴息、各种减免税等，但不包括出口退税款。免税收入〔一〕国债利息收入〔二〕居民企业之间直接投资取得的股息、红利等权益性投资收益〔三〕A类非居民企业从居民企业中取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益〔四〕符合条件的非营利组织的非营利收入例6，以下工程收入中，不需要计入应纳税所得额的有〔单〕。

A.企业债券利息收入

B.居民企业之间直接投资取得的股息收益

C.债务重组收入

D.接受捐赠的实物资产价值

例7，以下工程中，应计入应纳税所得额的有〔多〕。A.非金融企业让渡资金使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利

三、扣除原那么和范围严格区分纳税人的资本性支出和收益性支出，准予扣除的所有工程要真实、合法。

税前扣除一般还应遵循以下原那么：权责发生制原那么；配比原那么；相关性原那么；确定性原那么合理性原那么〔一〕准予扣除的根本工程企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予税前扣除。①本钱，是指企业在生产经营过程中发生的销售货本钱，业务支出。②费用，是指企业的销售费用、管理费用和财务费用,已计入本钱的有关费用除外。费用类型应重点关注的问题销售费用

广告费、业务宣传费是否超支管理费用三经、招待费是否超标财务费用利息、借款费用是否符合要求③税金：指除企业所得税和已经抵扣的VAT以外的各项税金及附加。准予扣除的税金的方式可扣除的税金（举例）在发生当期扣除计入营业税金及附加

消费税、营业税、城建税、教育费附加、关税、资源税、土地增值税等计入管理费用房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除车购税、契税、耕地占用税等④损失：企业在经营过程中发生各种损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。〔二〕主要扣除工程的具体范围和标准

〔掌握〕工薪支出三项经费社会保险费利息费用借款费用业务招待费广告费和业务招待费公益性捐赠支出资产损失……工资薪金支出合理据实扣除。工资薪金包括：根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出不再实施计税工资。三经费用企业实际发生的职工福利费，工会经费，职工教育经费支出按标准扣除。未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。项目准予扣除的限度超标部分的处理职工福利费≤工薪总额14%的部分准扣不得扣除工会经费≤工薪总额2%的部分准扣不得扣除职工教育经费≤工薪总额2.5%的部分准扣结转以后纳税年度扣除社会保险费保险费符合标准的社保——五险一金〔可扣除〕商业保险财险寿险经营财险〔可扣除〕个人家庭财险〔不可扣除〕符合标准的补充社保〔可扣除〕其他寿险〔不可扣除〕为特殊工种职工支付的人身平安保险费〔可扣除〕利息费用〔1〕允许税前扣除的借款利息的性质：费用化〔2〕允许税前扣除的借款利息的标准：-向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；-向非金融机构借款的利息支出，不超过按金融机构同期同类贷款利率计算的数额以内的局部，准予扣除，超过局部不许扣除。-向关联企业借款的利息费用，企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不可扣。金融企业为5：1；其他企业为2：1例8，某企业当年1月份向银行借入1年期200万元借款购建固定资产。固定资产于当年9月30日竣工交付使用，企业当年支付的利息支出为12万元全部计入财务费用，问可在税前扣除的利息费用是？例9，某企业会计利润是20万元，财务费用中扣除了两项利息支出，一项为哪一项向银行借入的生产资金100万元，借款6个月，付息5万元；一项为哪一项向其他单位借入生产资金100万元，借款6个月，付息6万。问税前可以扣除的财务费用是，应纳税所得额是？例10，某金融企业向其关联方B借款6000万，年利率为7%，支付了420万利息。道该企业接受了关联方B1000万的权益性投资，问该企业本年可税前扣除的利息费用？

业务招待费企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰允许扣除数：实际发生额的60%与最高限额孰低原那么销售〔营业〕收入包括主营业务收入、其他业务收入，视同销售收入，不包括营业外收入、投资收益〔投资类企业除外〕等。例11，某企业全年销售收入2000万元，实际发生招待费30万元，并已全部列入管理费用，问，当年可税前扣除的招待费？例12，某企业2023年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前扣除的业务招待费金额是多少？广告费和业务宣传费符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后年度结转扣除。允许扣除数：实际发生额与最高限额孰低原那么例13，某企业2023年全年销售收入1000万元，实际发生的广告费和业务宣传费180万元，2023年全年销售收入2000万元，实际发生的广告费和业务宣传费250万元，问2023年和2023年允许在税前扣除的广告费和业务宣传费各是多少？例14，以下各项中收入，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计算依据的是〔单〕。A．让渡无形资产使用权的收入B．让渡商标权所有权的收入C．转让固定资产的收入D．接受捐赠的收入公益性捐赠支出符合“双规〞条件〔即规定的渠道、规定的公益事业〕的捐赠为公益性捐赠；否那么为非公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的局部，准予扣除。例15，某企业提供的会计利润是100万元，当年发生公益捐赠20万元，假设无其他调整事项，问当年企业的应纳税所得额是？非公益性捐赠支出一律不得税前扣除。资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。例16，某企业2023年毁损一批库存材料，账面本钱10000元，保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为〔〕。A.2000元 B.3000元C.3700元D.10000元四、不允许扣除的工程1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、行政罚款和被没收财务的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.非广告性赞助支出。7.未经核准的准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费。9.与收入无关的其他支出。

五、亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得缺乏弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。5年内不管盈亏，都作为实际弥补期限来计算。例17，假设现在是2023年，某企业2023年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年度2008200920102011201220132014弥补亏损前的应纳税所得额-50-1051520-540请问该企业2023年补亏后应纳税所得额？免税所得亏损弥补①企业既有应税工程，又有免税工程，其应税工程发生亏损时，首先要用当年免税工程的所得弥补，剩余亏损可结转以后年度弥补。②应税工程所得，缺乏弥补以前年度亏损的，免税工程的所得也必须用于弥补以前年度亏损。例18，某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品，2023年应税工程所得为-40万；免税工程所得为8万；2023年应税工程所得是20万，免税工程所得是15万。请问，2023年结转亏损多少？2023年是否要缴纳企业所得税？例19，以下支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是〔单〕。

A.建造固定资产过程中向银行借款的利息

B.诉讼费用

C.法院的罚金

D.非广告性质的赞助支出

第四节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算〔核算征收下〕应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额确定应纳税所得额的两种方法：〔一〕直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

〔二〕间接计算法

应纳税所得额=会计利润±纳税调整工程教材例子某企业为居民企业，2023年发生经营业务如下：〔1〕取得产品销售收入4000万元〔2〕发生产品销售本钱2600万元〔3〕发生销售费用770万元〔其中广告费650万元〕；管理费用480万元〔其中业务招待费25万元〕；财务费用60万元。〔4〕销售税金160万元〔含增值税120万元〕〔5〕营业外收入80万元，营业外支出50万元〔含公益捐赠30万元，支付税收滞纳金6万元〕〔6〕计入本钱费用中的实发工资总额200万元、职工工会经费5万元、职工福利费31万元、职工教育经费7万元。要求：计算该企业2023年度实际应缴纳的企业所得税。某工业企业为居民企业，2023年发生经营业务如下：〔1〕取得产品销售收入5600万元，其他业务收入800万元。〔2〕发生产品销售本钱4000万元，其他业务本钱694万元。〔3〕缴纳非增值税销售税金及附加300万元；〔4〕发生管理费用760万元〔其中新技术的研发费为60万元，业务招待费70万元〕；财务费用200万元〔5〕营业外收入100万元，营业外支出250万元〔含公益捐赠38万元〕〔6〕国债利息收入40万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元〔已在投资方所在地15%的税率缴纳了企业所得税。〕要求：计算该企业2023年度实际应缴纳的企业所得税。二、居民企业应纳税额的计算〔核定征收下〕核定征收，适用无账簿；账簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民企业。1.核定应税所得率①能正确核算收入总额，但不能正确核算本钱费用总额②能正确核算本钱费用总额，但不能正确核算收入总额③通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或本钱费用总额应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=应税收入总额*应税所得率Or应纳税所得额=本钱费用总额/〔1-应税所得率〕*应税所得率2.核定应纳所得税纳税人收入总额以及本钱费用总额都无法准确查实的例20，某私营企业，注册资金300万元，从业人员20人，所得税税率为25%。2023年2月10日向其主管税务机关申报2023年度取得收入总额150万元，发生的直接本钱130万元、其他费用40万元，全年应纳税所得额-20万元。后经税务机关审核，其本钱、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为15％，所得税税率是20%。按照核定征收企业所得税的方法，该企业2023年度应缴企业所得税？三、关于境外所得的抵扣税额问题1.适用范围①居民企业有来源于境外的应税所得

②A类非居民从境外取得与设在境内的机构、场所有实际联系的应税所得

×税率（我国税率）

抵免限额=某境外所得2.抵免税额：为在境外实缴税款与抵免限额的较小者抵免限额采用分国不分项原那么。如果纳税人来源于境外的所得实际缴纳的税款低于抵免限额，据实扣除；如果超过抵免限额，超过的局部不得从本年度应纳税额中扣除，也不得作为本年度费用支出，但可以在以后年度的税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不超过5年。例21，某居民企业取得境外应纳税所得额为100万元，在来源国缴纳了20万元的所得税；我国企业所得税税率为25%，假定两国税法计算出的应纳税所得额一致，不考虑其他因素。〔1〕请问该纳税人境外所得的抵免限额？这笔境外所得需要向我国政府补缴所得税？〔2〕假设其他条件不变，如果在来源国缴纳了30万的所得税呢？四、非居民企业应纳税额的计算〔一〕适用范围：A类非居民企业从境内取得的与设立的机构场所无实际联系的所得；B类非居民企业。〔二〕具体计算方法〔简单〕1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得。应纳税额=收入全额×预提所得税税率2、财产转让所得。应纳税额=〔收入全额-财产净值〕×预提所得税税率第五节税收优惠〔熟悉〕一、免征与减征优惠二、高新技术企业优惠三、小型微利企业优惠四、加计扣除优惠五、创投企业优惠六、加速折旧优惠七、减计收入优惠

八、税额抵免优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠十一、特殊行业优惠十二、其他优惠

不要求一、免征与减征优惠〔一〕从事农、林、牧、渔业工程的所得1.企业从事以下工程的所得，免征企业所得税〔1〕花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种值；〔2〕海水养殖、内陆养殖〔1〕蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；〔2〕农作物新品种的选育；〔3〕中药材的种植；〔4〕林木的培育和种植；〔5〕牲畜、家禽的饲养；〔6〕林产品的采集；〔7〕灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程；〔8〕远洋捕捞2.企业从事的以下工程的所得，减半征收企业所得税〔二〕从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半〔三〕从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得同上〔四〕符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税例22，企业以下工程的所得减半征收企业所得税〔单〕。A.油料作物的种植B.糖料作物的种植C.麻类作物的种植D.香料作物的种植例23，企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，从〔单〕起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A．获利年度B．盈利年度C．工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D．领取营业执照年度

减按15%的税率征收企业所得税二、高新技术企业优惠三、小型微利企业优惠

减按20%的税率征收企业所得税企业类型年应纳税所得额从业人数资产总额工业企业≤30万≤100人≤3000万其他企业≤30万≤80人≤1000万对于年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业，其所得减按50%作为应纳税所得额。1.研究开发费四、加计扣除优惠未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除形成无形资产的：按照无形资产本钱的150%摊销2.企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。五、创投企业优惠按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。【例】甲企业2023年1月1日向乙企业〔未上市的中小高新技术企业〕投资100万元，股权持有到2023年12月31日。甲企业2023年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。六、加速折旧优惠1．可享受加速折旧的资产范围〔1〕由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。〔2〕常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.加速折旧的具体方法〔1〕缩短折旧年限——不得低于规定折旧年限的60%；〔2〕加速折旧核算——双倍余额递减法或年数总和法。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年