固定资产运用的核算

固定资产运用的核算---投资基建业务核算主讲:吴春涛教学内容及进度计划任务一：固定资产折旧的核算训练3课时任务二：固定资产后续支出的核算训练2课时任务三：经营租入固定资产的核算训练1课时合计6课时教学组织1.提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。学生活动1.明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。6.接受课外任务并及时完成。固定资产运用的核算一、能力目标：

会对固定资产运用业务进行会计处理

二、知识目标：明确固定资产运用业务的内容。三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、勇于挑战自我的科学发展观念。固定资产运用的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果小组讨论固定资产运用的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表组别角色姓名任务要求备注主办会计（组长）会编制记账凭证;会组织协调本组的工作,引领本组成员共同完成任务制证人会分析业务内容,并据此编制记账凭证审核人会审核记账凭证任务一

折旧的核算（3学时）【业务】第13题.【要求】完成上述业务的会计核算。

（60分钟）

任务指导掌握折旧的概念；掌握固定资产计提折旧的范围；掌握计提折旧的四种方法；掌握不同部门使用的固定资产计提折旧的会计处理。固定资产折旧定义：是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。在有限的年度内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。

知识链接折旧费用，转移到哪儿去了？例:一辆用于销售商品的汽车购买时的成本100万元,

界定性质：

折旧是一种费用，在计提期间不支付货币。核算实质：是成本分摊过程，在有效期内进行摊配。思考：与管理费用、财务费用的区别。

折旧的原因：取决于固定资产损耗。

有形损耗，亦称机械（或物质）损耗：自然损耗；使用损耗。是由于实物正常磨损锈外蚀以及风雨的侵蚀等到的影响所引起的使用从值的价值的损失。

无形损耗亦称价值（或精神）损耗：价格损耗；效能损耗。科技不断进步，旧设备效能相对降低而引起的贬值或提前报废而产生的价值损失。

意义：

1、保证固定资产更新有正常的来源

2、实现受益期内收入与费用的配比

3、正确计算产品成本和利润不提折旧，以上目标能实现吗？

影响折旧的因素（一）折旧基数：一般指固定资产的原值或经过 调整的价值。（二）净残值：指固定资产预计报废后可收回的 残余价值减去预计的清理费用后的余额。（三）固定资产的使用年限：也就是固定资产的 有限使用年限。（四）固定资产减值准备。例：一辆汽车成本为100万元，

折旧金额

：

应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备

思考：为什么要减去两项？固定资产折旧范围1、空间范围：

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。土地为什么不提折旧？注意两点：

（1）未使用的固定资产、不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。对固定资产进行更新改造时停用的，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

（2）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值

确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2、时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产折旧的最低年限1、建筑物：20年；2、飞机、火车、轮船、机器等：8年；3、器具、工具、家具：5年；4、除飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年。

（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益 的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧方法年数总和法双倍余额递减法工作量法年限平均法

1．年限平均法

（1）相关公式：年折旧额=原价×年折旧率年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=原价×月折旧率公式演变过程见下页.折旧基础不变公式演变过程年折旧额=（原价-净残值）

÷预计使用年限年折旧额=（原价-原价×净残值率）

÷预计使用年限年折旧额=（原价-原价×净残值÷原价×100%）

÷预计使用年限年折旧额=原价（1-净残值率）÷预计使用年限 年折旧率=年折旧额÷原价×100%=原价（1-净残值率）÷预计使用年限×100%年折旧额=原价×年折旧率如:原值101万元,预计净残值1万元，使用时间10年.（2）会计分录借：管理费用制造费用销售费用其他业务支出贷：累计折旧不同部门的折旧费用计入不同的科目。

任务：课本P38页固定资产折旧计算表。

（先不考虑数控机床、龙门机床和小 轿车）

（10分钟）

（2）某类固定资产分类折旧：年折旧率=∑该类固定资产年折旧额÷∑该 类固定资产原值×100%年折旧额=原价×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=原价×月折旧率折旧基础不变2．工作量法

单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量折旧基础不变

任务：课本P35页小轿车折旧计算。

（5分钟）3．双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

期初固定资产净值=固定资产原价-累计折旧月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×月折旧率

最后两年改为年限平均法。折旧基础发生变化加速折旧

任务：课本P36页固定资产卡片。

（10分钟）4．年数总和法年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和 ×100%

年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（原价-预计净残值）×月折旧率

折旧基础变化了吗？

任务：课本P36页固定资产卡片。

（10分钟）固定资产折旧的核算会计分录：

借：管理费用制造费用销售费用其他业务支出贷：累计折旧不同部门的折旧计入不同科目清楚每个科目核算的部门吗？

参考答案第13题参考答案一、小车折旧（工作量法）（1）单位工作量折旧额=（原值-预计净 残值）÷总工作量=（150000-3 000）÷1000000=0.147元/公里（2）本月折旧额=本月工作量×单位工作 量折旧额=10000×0.147=1470.00

（3）分录：

借：管理费用1470

贷：累计折旧1470第13题参考答案二、数控机床（年数总和法）

1、年折旧率=尚可使用年限÷可使用年限之和 ×100%=8÷【8×（8+1）÷2】 ×100%=22.22%2、月折旧率=年折旧率÷12=1.85%

3、月折旧额=（原值－净残值）×月折旧率

=（380000-380000×2%)×1.85%=6896数控机床折旧（年数总和法）折旧方法：年数总和法年号年折旧率年折旧额月折旧额累计折旧额20078/3622.22%8274768968274720087/3619.44%72395603315514220096/3616.67%62079517321722120105/3613.89%517264311268947数控机床折旧（年数总和法）折旧方法：年数总和法年号年折旧率年折旧额月折旧额累计折旧额20114/3611.11%41374344831032120123/368.33%31021258534134220122/365.56%20705172536204720141/362.78%10353863372400第13题参考答案

4、分录：借：制造费用6896

贷：累计折旧6896第13题参考答案三、龙门刨床（双倍余额递减法）

（一）2005年：

1、年折旧率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25% 2、月折旧率=年折旧率÷12=2.08%3、月折旧额=（原值－累计折旧）×月折旧率

=（900000-0）×2.08%=18720第13题参考答案三、龙门刨床（双倍余额递减法）（二）2006年：

1、年折旧率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25% 2、月折旧率=年折旧率÷12=2.08%3、月折旧额=（原值－累计折旧）×月折旧率

=（900000-225000）×2.08%=14040第13题参考答案三、龙门刨床（双倍余额递减法）

（三）2007年：

1、年折旧率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25%

2、月折旧率=年折旧率÷12=2.08%

3、月折旧额=（原值－累计折旧）×月折旧率

=（900000-225000-168750）×2.08%=10530龙门刨床折旧（双倍余额递减法）折旧方法：双倍余额递减法年号年折旧率年折旧额月折旧额累计折旧额200525%

225000

18750

225000200625%168750

14063

393750200725%126563

10547

520313200825%94922

7910

615235龙门刨床折旧（双倍余额递减法）2005年:900000×25%=2250002006年(900000-225000)×25%=1687502007年(675000-168750)×25%=1265632008年(506250-126563)×25%=94922龙门刨床折旧（双倍余额递减法折旧方法：年数总和法年号年折旧率年折旧额月折旧额累计折旧额200925%

71191

5933

686426201025%53394

4450

7398202011

71090

5924

8109102012

710905924

882000龙门刨床折旧（双倍余额递减法）2009年:(379687-94922)×25%=711912010年(284765-71191)×25%=533942007、2008年年(213574-53394-900000×2%)÷2=71090第13题参考答案

（四）各年会计分录：借：管理费用——公司经费33320

制造费用——基本生产车间（折旧费）

191160

制造费用——辅助生产车间（折旧费）

20463

销售费用1796

其他业务成本——出租1633

贷：累计折旧248372第13题参考答案参考答案见word固定资产年限平均法。任务二

其他业务的核算（2学时）【业务】第1～12题.【要求】完成上述业务的会计核算。

（36分钟）

固定资产的后续支出定义： 指固定资产使用过程中发生的更新改造、修理费用等。处理原则： 符合固定资产确认条件，计入固定资产成本；否则，计入当期损益。包括：费用化支出和资本化支出。固定资产的修理

（一）定义：是对固定资产的局部损坏进行的必要修理。 这种修理并不延长其使用寿命或提高其工作 效率。（二）分类：

1．中小修理（1）经常修理，范围小，费用支出少（2）间隔时间短，次数多。

2、大修理：全面检修，局部更新，修理范围大费用 支出多，间隔时间长，次数少。（三）目的：保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥 其使用效能。固定资产的修理会计处理：

基本原则：发生时直接计入当期损益。

生产车间和行政管理部门：管理费用。

专设销售机构：销售费用。

费用化支出固定资产的修理会计分录：

借：管理费用销售费用贷：银行存款库存现金没有制造费用固定资产修理的训练案例：课本P30第1、3、6题。结合知识，用心思考第1题参考答案借：管理费用——公司经费（修理费）

1900

贷：银行存款1900第3题参考答案借：管理费用—公司经费（修理费）5850

贷：原材料——修理用配件5000

应交税费-增(进转)850第6题参考答案借：管理费用1600

贷：银行存款1600固定资产的改良定义：固定资产的改、扩建称为固定资产的改良。使固定资产的性能和质量都得到了较大的改变。思考：修理与改良的本质区别是什么？固定资产的改良会计处理：

基本原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产的改良

提醒：

改良工程完工后，重新确定固定资产成本，使用寿命，预计净残值，折旧方法。固定资产的改良会计分录：一、对某一项固定资产改良时：

1、将固定资产转入在建工程：

借：在建工程—改良工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产-------**工程固定资产的改良2、领用物资、发生费用时：

借：在建工程—改良工程贷：工程物资应付职工薪酬银行存款固定资产的改良3、对某一项固定资产中的某组成部分进行替换：借：营业外支出-处置非流动资产损失原材料库存现金贷：在建工程—改良工程非独立固定资产冲减在建工程成本固定资产的改良4、完工后：借：固定资产完：在建工程—改良工程案例：课本P30第7、8、9、10题。要做T形账第7题参考答案借：在建工程-改良工程-车床200000

累计折旧100000

贷：固定资产-生产经营用固定资产300000第8题参考答案借：营业外支出-处置非流动资产损失

39200

库存现金800

贷：在建工程-改良工程-车床

40000

第9题参考答案借：在建工程-改良工程-车床90000

应交税费-增（进）15300

贷：银行存款105300第10题参考答案借：固定资产-生产经营用固定资产-车床

250000

贷：在建工程-改良工程-车床250000

在建工程汇总金额=200000（7）-40000（8）+90000（9）=250000要做T形账

1、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。几点提示2、固定资产装修费用

（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；

（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。经营性租赁固定资产的核算一、经营性租出固定资产

1、租出：

借：固定资产-租出固定资产贷：固定资产-不需用固定资产思考：什么是经营租赁固定资产？经营性租赁固定资产的核算2、收到租金时：

借：银行存款贷：其他业务收入3、计提折旧时：

借：其他业务成本贷：累计折旧如果是融资性租出呢？