基础会计第四版3 第三章 复式记账原理

第三章账户和复式记账2021/5/91第一节会计科目与账户一、会计科目二、账户2021/5/92复习会计要素分类生产车间使用的机器设备20000元存在银行的款项126000元应付光明工厂的款项45000元某企业投入的资本520000元尚未缴纳的税金7000元财会部门库存现金500元应收东风工厂货款23000元库存生产用A材料147500元2021/5/93运输用的卡车60000元管理部门的使用计算机30000元预收黄河工厂购货款4000元向银行借入的短期借款100000正在装配中心的产品38000元会计要素分类练习2021/5/94生产车间用厂房270000元企业提取的盈余公积16400元本月实现的利润40000元已完工入库的产成品54000元购入华夏公司三年期的债券60000元生产甲产品的专利权25000元。会计要素分类练习2021/5/95

（一）会计科目的概念：

是对会计要素按照不同的经济内容和管理的需要进行的分类。2021/5/96什么是会计对象？向银行借入短期借款100000元存入银行。会计对象的三个层次资金运动会计要素会计科目细分细分资产负债会计要素会计科目会计对象帐户2021/5/97

接受投资者投资实收资本机器设备、房屋、建筑物固定资产通过现金结算现金一类经济业务一个会计科目

2021/5/98（二）设置会计科目的原则1、既要符合企业会计准则的规定，又要适应企业的要求。2、

既要便于反映会计要素的总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容。3、既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国民经济宏观调控对会计信息的要求。4、既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对2021/5/99（三）会计科目的分类按反映的经济内容分：资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类2021/5/910常见资产类科目欣欣游乐园将收到的门票款人民币800元存放在财务部门的保险柜里欣欣游乐园将门票收入5000存入本地工商银行大华机械厂购入一批钢材200吨还没验收入库大华机械厂将购入的200吨钢材验收入库大华机械厂将生产出来的产品暂时放入仓库保管业务员李东因出差向财务部门借的差旅费购入生产用的机器设备一台,价值10万元生产车间的机器因生产使用磨损而发生价值减少5000元购入一项产品制造的专利技术,价值10万元2021/5/911常见负债类科目永新公司购入木材一批,共计30000元,货款未付永新公司财务部计算本月应发给职工的工资10万元永新公司向银行借款10万元,期限三个月永新公司向建设银行借款2000万元,期限三年永新公司按税法规定计算出本年应交纳所得税8万元2021/5/912常见所有者权益类科目欣欣游乐场由于扩建需要接受一美籍外商李安投资500万元欣欣游乐场收到客户捐赠的一台价值2万元的游乐车欣欣游乐场从本年度盈利中拿出10万元准备修建职工食堂2021/5/913常见收入类科目盈盈公司销售给欣欣游乐场游乐玩具一批取得收入5000元大发公司用闲置资金购买股票作为投资,结果赚了40000元2021/5/914常见成本费用类科目大华机械厂为生产机床领用价值5000元的钢材大华机械厂生产车间发生机器修理费用1000元大华机械厂向永新公司销售机床一台,其生产成本为20000元大华机械厂支付在电视台做产品宣传的广告费2万元音音公司办公室办事员李欣为公司购买了办公用的纸和笔等共计花费1000元永新公司向建设银行支付借款利息8000元大华机械厂根据本年度获利情况计算出应向国家交纳25万元所得税2021/5/915常见利润类科目大华机械厂本年度实现利润100万元大华机械厂从本年度实现的净利润中拿出50%向投资者进行利润分配2021/5/916会计科目表-资产库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款应收股利其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料库存商品固定资产累计折旧无形资产待处理财产损溢流动资产非流动资产资产2021/5/917会计科目表-负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息其他应付款长期借款应付债券负债类流动负债非流动负债2021/5/918会计科目表-所有者权益实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配所有者权益净资产=资产-负债2021/5/919复习:应付帐款本年利润应付票据应收帐款其它应付款累计折旧应付债券预付帐款坏帐准备无形资产实收资本在途物资预收帐款利润分配待处理财产损溢应付债券2021/5/920基本会计科目-成本生产成本制造费用成本类2021/5/921会计科目-损益主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用损益类损益收入类损益支出类2021/5/922练习会计科目生产车间使用的机器设备20000元存在银行的款项126000元应付光明工厂的款项45000元某企业投入的资本520000元尚未缴纳的税金7000元财会部门库存现金500元应收东风工厂货款23000元库存生产用A材料147500元固定资产银行存款应付账款实收资本应交税金库存现金应收账款原材料2021/5/923运输用的卡车60000元管理部门的使用计算机30000元预收黄河工厂购货款4000元向银行借入的短期借款100000正在生产线上正在加工的产品38000元固定资产固定资产预收账款短期借款生产成本2021/5/924生产车间用厂房270000元企业提取的盈余公积16400元本月实现的利润40000元已完工入库的产成品54000元购入华夏公司股票60000元三年持有生产甲产品的专利权25000元。固定资产盈余公积本年利润库存商品长期股权投资无形资产2021/5/925复习:生产成本本年利润投资收益应付票据财务费用其它应付款累计折旧应交税费预付账款坏帐准备主营业务成本实收资本在途物资预收账款利润分配待处理财产损溢应付帐款无形资产应收账款制造费用主营业务收入原材料应付职工薪酬库存商品应付债券所得税费用营业税金及附加2021/5/926会计科目的编号

有规律一般四位数资产类1***负债类2***共同类3***所有者权益类4***成本类5***损益类6***如1001库存现金2221应交税费

5001生产成本2021/5/927单选题会计科目是指对(

)的具体内容进行分类核算的项目。

A.经济业务B.会计要素C.会计账户D会计信息2021/5/928会计科目按(

)不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

A.反映的会计对象

B.反映的经济业务

C.反映的经济内容

D.提供信息的详细程度2021/5/929“管理费用”科目按其所归属的会计要素不同,属于(

)类科目。

A.资产B.所有者权益C.成本D.损益2021/5/930判断题生产成本及主营业务成本都属于成本类科目。（）企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目,不得自行增减或合并。（）对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。（）2021/5/931总账科目总分类科目一级科目明细账科目

2、按提供核算指标的详细程度分：总分类科目——一级科目（财政部统一制定）明细分类科目——二级子目（原则上统一制定）

——三级细目（按基本要求，自行设定）2021/5/932钢材零配件轮胎纸箱明细科目原材料2021/5/933一级科目二级科目明细科目原材料主要材料钢材零配件辅助材料轮胎纸箱一级科目二级科目明细科目固定资产房屋及建筑物厂房仓库机器设备车床铣床2021/5/934

总分类科目 明细分类科目一级科目二级科目三级科目库存商品白酒茅台酒 五粮液 汾酒 红星二锅头啤酒青岛啤酒 北京啤酒 2021/5/935总账科目与明细账科目的关系：

总账科目、二级科目和明细科目核算的内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同.2021/5/936单选题会计科目按其所(

)不同,分为总分类科目和明细分类科目。

A.反映的会计对象B.反映的经济业务

C.反映的经济内容D.提供信息的详细程度2021/5/937对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目称为(

)。

A.总分类科目B.明细分类科目

C.二级科目D.备查科目2021/5/938二级科目是介于(

)之间的科目。

A.总分类科目和明细分类科目B.总账与明细账

C.总分类科目D.明细分类科目2021/5/939二、账户(一）设置账户1、账户的概念及分类是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。

2021/5/940账户名称与结构组成2021/5/9412、账户与会计科目的关系联系：会计科目是设置账户的依据会计科目是账户的名称账户是会计科目的具体运用

核算内容一样区别：会计科目仅仅是一个名称:

会计帐户有一定的格式和结构

会计科目是国家统一规定

账户由企业单位根据会计科目的设置和

自身经营管理的需要在账簿中开设。2021/5/942（二）账户的基本结构帐户是为了核算经济业务而设置的。帐户是具有一定结构的。1月2日，向华南钢铁厂购入钢铁100吨，每吨3000元。以银行存款支付。2021/5/943①账户名称（会计科目）②记录经济业务的日期③记账凭证的编④经济业务摘要⑤增加额⑥减少额⑦余额

日月余额借或贷贷方借方摘要凭证字号

年账户名称（会计科目）单位：1、账户的具体结构2021/5/9442、账户的基本结构（丁字帐）

借方贷方账户名称（会计科目）

帐户分为左右两方，一方登记增加，一方登记减少，至于哪方登记增加，哪方登记减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。2021/5/945会计恒等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2021/5/9462、五类账户的结构（1）资产类账户的结构借方

资产类账户名称

贷方期末余额登记增加金额（＋）登记减少金额（－）资产类帐户：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方（即在增加方）。2021/5/947某单位期初有现金1980，今天发生下面几笔业务：从银行提出现金3180从外单位退回包装物押金500现金把多余的现金5000存入银行购买办公用品360元，以现金支付要求：登记现金T字账举例：2021/5/948

借方

库存

现金

贷方期初余额

1980.003180.00

500.00

5000.00

360.00本期发生额合计3680.00本期发生额合计5360.00期末余额

300.002021/5/949练习：某单位期初应收账款余额为10000元，今月发生下面几笔业务：销售甲产品50000元，款项末收。收到大华公司前欠的购货款10000元。销售乙产品100000元，收到60000存入银行，余款未收。收到前欠账的货款50000元。要求：登记应收账款T字账2021/5/950

（1）资产类账户的结构

借方

资产类账户名称

贷方期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额××××本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计2021/5/9511日，从银行提取现金2000元。5日，把现金1000元存入银行。举例：

借方库存现金贷方

借方银行存款贷方①2000①2000②1000②1000期初余额：2000期初余额：200000本期发生额：2000本期发生额：1000本期发生额：1000本期发生额：2000期末余额：3000期末余额：2001002021/5/952练习：企业期初余额：固定资产余额为500000元，银行存款余额为300000元，应收账款余额50000元购入汽车一辆，价值150000元，以银行存款支付。收回大华公司前欠我公司货款50000元。2021/5/953(2)负债类账户的结构

借方

负债类账户贷方登记本期减少金额（－）登记本期增加金额（＋）登记期末余额负债类账户：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方（即在增加方）。2021/5/954(2)负债类账户的结构

借方

负债类账户名称

贷方××××期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计2021/5/9551月初应付账款期初余额为20000元，本月发生下列业务：购买A材料，价款2000元，款项未付。以银行存款归还前欠货款15000元。购买B材料，价款5000元，款项未付。举例2021/5/956

借方

应付账款

贷方

1月初应付账款期初余额为20000元，本月发生下列业务：购买A材料，价款2000元，款项未付。以银行存款归还前欠货款15000元。购买B材料，价款5000元，款项未付。③5000.00期末余额：12000.00期初余额20000.00①2000.00②15000.00本期发生额：15000.00本期发生额：7000.002021/5/957练习：企业月初短期借款余额为500000元。本月发生业务：向银行借入短期借款100000元，存入银行。归还上次借入的三个月期借款50000元。银行存款短期借款2021/5/958（3）所有者权益类帐户与负债类帐户结构相同

借方

所有者权益类账户贷方登记本期减少金额（－）登记本期增加金额（＋）登记期末余额所有者权益类账户：增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方（即在增加方）。2021/5/959举例

借方

盈余公积贷方期初余额80000000.00本期减少

200000.00本期增加

1000000.00本期发生额合计200000.00本期发生额合计81000000.00期末余额80800000.002021/5/960

借方

所有者权益类账户名称

贷方××××期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计2021/5/961练习：企业月初余额：实收资本余额为1000000元，银行存款300000元，盈余公积200000元，长期借款1000000元。收到大新公司设备投资200000元。存入银行盈余公积100000元转增资本。前欠银行的长期借款1000000，转为对企业的投资.2021/5/962（4）成本类帐户的结构成本类帐户的结构与资产类帐户相同借方

成本类账户名称

贷方期末余额登记增加金额（＋）登记减少金额（－）成本类帐户：增加记借方，减少记贷方，如果有余额，余额一般在借方（即在增加方）。2021/5/963电视机生产成本期初余额为20000元，本月发生下列业务：领用材料生产电视机30000元完工电视机40000元支付生产电视机工人工资5000元完工电机机30000元举例2021/5/964

借方

生产成本

贷方期初余额

20000.00本期增加

30000.00本期增加

5000.00本期减少

40000.00本期减少

3000.00本期发生额合计35000.00本期发生额合计43000.00期末余额

12000.002021/5/965练习生产成本期初余额为20000元，本月发生下列业务：A产品完工10台，单位成本1000元支付生产A产品的水电费2000元生产A产品领用材料8000元产品全部加工完成入库2021/5/966

借方

成本类账户名称

贷方期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额××××本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计2021/5/967(5)收入与费用类账户的结构

收入类账户的结构应与所有者权益类账户的结构一致，费用类账户则与所有者权益类账户的结构相反。借方收入类贷方

本期增加(＋)本期减少(－)本期贷方合计额本期借方合计额借方费用类贷方

本期增加(＋)本期减少(－)本期借方合计额本期贷方合计额

这两类账户本期发生额需于期末结转到所有者权益类的“本年利润”账户，结转后这两类账户没有余额。2021/5/968管理费用，本月发生下列业务：购买办公用品500元，以现金支付支付办公室电费3000元计提办公室人员工资30000元月末结转损益类账户举例2021/5/969主营业务收入，本月发生下列业务：销售A产品，取得收入30000元销售B产品取得收入6000元月末结转损益类账户举例2021/5/970练习支付广告费6000元，以银行存款支付销售A产品取得50000元收入，存入银行购买办公用打印机650元，以现金支付。结转损益类账户2021/5/971五类账户结构小结

资产类账户，借增贷减，余额在借方。权益类账户，贷增借减，余额在贷方。费用类账户，借增贷减，一般无余额。收入类账户，贷增借减，一般无余额。（一般各类账户期末余额与记录增加额在同一方）2021/5/972账户的四个指标：发生额：①增加发生额、②减少发生额余额：③期初余额、④期末余额关系式：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额—本期减少发生额本期期末余额＝下期期初余额2021/5/973一、复式记账

1.记账方法：单式记帐法复式记帐法单式记账法：对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。2021/5/974复式记账：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种记帐方法。复式记账法不仅可以全面地，相互联系反映各个会计要素的增减变动情况和结果，而且还可以利用资产总额与权益总额相等的关系，来检查账户记录的正确性。2021/5/975复式记账法的理论依据

会计等式：资产=负债+所有者权益经济业务千变万化，不外乎四种经济业类型对四类经济业务分析的结论是：（1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；（2）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系例：用银行存款3000元购买材料物资。2021/5/976二、借贷记账法复式记帐可以分为：借贷记帐法增减记帐法收付记帐法2021/5/977一、借贷记账法的概念：以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法的理论依据：

会计等式会计期末：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用2021/5/978

借方

资产（费用）账户名称

贷方期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额××××本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记贷，资产类帐户的余额在借方，而费用类帐户一般无余额，若有余额一定在借方。

三、帐户结构：2021/5/979

借方

负债（所有者权益、收入）账户

贷方××××期初余额××××××××××××××××××××××××××××期末余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计负债类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷，减少记借，负债类帐户和所有者权益帐户余额在贷方，而收入类帐户无余额。2021/5/980举例来说明借贷记账法的应用[例1]车间生产A产品领用材料一批，计价5000元。原材料生产成本50005000由于账户左借、右贷是固定的，所以可省略不写。这笔业务涉及两个资产类的账户，一增一减。[例2]向银行借入短期借款20000元偿还前欠购料款。短期借款应付账款2000020000这笔业务涉及两个负债类的账户，一增一减。2021/5/981[例3]投资者投入新设备一台，价值150000元。实收资本固定资产150000150000

这笔业务涉及一个所有者权益类账户增加，一个资产类账户也增加。[例4]企业购进材料一批，计价19000元，以银行存款支付16000元，其余暂欠。应付账款原材料300019000

这笔业务涉及两个资产类，一个负债类的账户的增减变化。银行存款160002021/5/982资产增加(记借方)权益减少(记借方)资产减少(记贷方)权益增加(记贷方)此增彼减此增彼减同增同减2021/5/983案例假定有关帐户期初余额为：银行存款80000元，材料物资50000元，短期借款10000元，应付账款12000元。本期发生下列业务：1.购入材料10吨，价值3000元，货款以存款支付。2.以银行存款5000元，偿还所欠银行的8月期贷款。3.购入材料20吨，价值6000元，货款未付。4.借入10月期借款8000元，存入银行。5.借入5月期借款9000元直接偿还供应单位的购货款。2021/5/984购入材料10吨，价值3000元，货款以存款支付。

原材料3000银行存款30002021/5/985以银行存款5000元，偿还所欠银行的8月期贷款。

短期借款5000银行存款50002021/5/986购入材料20吨，价值6000元，货款未付。

原材料6000应付账款60002021/5/987借入10月期借款8000元，存入银行。

短期借款8000银行存款80002021/5/988借入5月期借款9000元直接偿还供应单位的购货款。

短期借款9000应付账款90002021/5/989

上述经济业务的处理（编制分录）1、借：原材料3000

贷：银行存款30002、借：短期借款5000

贷：银行存款50003、借：原材料6000

贷：应付账款60004、借：银行存款8000

贷：短期借款80005、借：应付账款9000

贷：短期借款90002021/5/990例:从银行提出现金3000元备用.库存现金30003000库存现金借3000银行存款贷3000借库存现金3000贷银行存款3000银行存款2021/5/991(二)会计分录的编制一、会计分录的概念：运用复式记账的基本原理，标明每项经济业务帐户的名称、方向和金额的记录。2021/5/992二、编制会计分录的步骤:1、确定账户名称；2、判断账户性质；

3、确定借贷方向；4、检查借贷金额是否平衡。借库存现金3000贷银行存款30002021/5/993借：××××￥￥￥贷:××××￥￥￥

金额账户名称先写借后写贷，上下排列，左右错开三.会计分录的格式例：2021/5/994四、会计分录的特点1、以借、贷作为记帐符号2、对账户不要求固定分类3、记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”4、试算平衡：发生额平衡法

全部帐户本期借方发生额=

全部帐户本期贷方发生额余额平衡法全部帐户期末借方余额=全部帐户期末贷方余额2021/5/995

四、会计分录的种类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。例：1.王某暂借差旅费500元，以现金支付.

借:其他应收款500

贷：库存现金5002021/5/9962.购入材料3000元,货款以银行存款支付2000元,其余1000元暂欠.

借:原材料3000

贷:银行存款2000

应付账款10003.企业收回购买单位所欠货款6000元,其中4000元存入银行,2000元为现金.

借:银行存款4000

库存现金2000

贷:应收账款60002021/5/997

1、对应关系：一笔会计分录中两个账户之间形成的应借、应贷关系。

2、对应账户：存在着对应关系的账户。

借:库存现金500

贷：银行存款500会计分录的对应关系和对应帐户2021/5/9982.登记账户过账将会计分录的数据过入到各有关账户中去迪个记账过程通常称为过账结账月末结算出各账户的本期发生额合计和期末余额2021/5/9993.试算平衡全部账户的期初余额借方合计数=全部账户的期初余额贷方合计数全部账户的本期发生额借方合计数=全部账户的本期发生额借方合计数全部账户的期初余额借方合计数=全部账户的期初余额贷方合计数2021/5/9100试算平衡表并不能发现记账中的所有错误。2021/5/9101试算平衡练习：一、根据下列经济业务编制会计分录并编表。

1、从银行取得短期借款300000元存入存款账户。2、甲产品200件完工入库，单位成本50元。

3、以银行存款1000元支付罚款。

4、以银行存款支付银行贷款手续费200元。

5、以转账支票支付前欠A公司材料采购款32000元6、以银行转账方式，发放职工工资100000元。

7、以银行存款偿还银行短期借款100000元。

8、以现金支付业务招待费380元。

9、以银行存款40000元购入生产设备一台。

根据上述资料编制账户发生额试算平衡表

2021/5/9102会计科目本期发生额

借方贷方库存现金银行存款库存商品固定资产应付账款短期借款生产成本管理费用财务费用

营业外支出合计2021/5/9103第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记梁亦斌2021/5/9104固定资产——经营用固定资产——电脑一级科目二级科目明细科目固定资产房屋及建筑物厂房仓库机器设备车床铣床一级科目二级科目明细科目原材料主要材料钢材零配件辅助材料轮胎纸箱2021/5/9105例：向奇建公司购入经营用大型冲压机一台，价款为200000元，款项未付。借：固定资产——机械设备——汽车200000

贷：应付账款——奇建公司2000002021/5/9106原材料甲材料乙材料丙材料丁材料1000元5000元10000元7000元23000元2021/5/9107

1、总分类帐与明细分类账的关系：（1）核算的内容是相同的，登记的原始依据也是相同的。只是详尽程度不一样。（2）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户（3）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。（4）关系：总分类账起着统驭的作用；明细分类账起着补充，具体详细的说明。2021/5/9108平行登记：对每一项经济业务即要登记总分类账户，又要登记明细分类账户。例：向东风工厂购入甲材料10吨，每吨1000元，乙材料20吨，每吨2000元，材料已验收入库存需支付增值税为8500元。款项未付。借：原材料——甲材料10000——乙材料40000

应交税费——应交增值税8500

贷：应付账款——东风工厂585002021/5/9109原材料——甲材料原材料——乙材料原材料1000040000500000借：原材料——甲材料10000——乙材料40000

应交税费——应交增值税8500

贷：应付账款——东风工厂585002021/5/9110