北京市文化娱乐法学会：文娱行业税务合规报告

文娱行业税务合规报告报告(2022)编制组成员介绍 编制说明 一、文娱行业涉税政策法规发展动态 (一)税总所得发〔2022〕25号 (三)税总纳服发〔2022〕34号 (四)广电发〔2022〕34号 (六)广电发〔2022〕36号 (七)法发〔2022〕22号 二、文娱行业税务监管趋势分析 三、文娱行业涉税违法典型案例观察 (一)案例要素归纳汇总 1.案例：吴亦凡 2.案例：邓伦 3.案例：平荣 4.案例：孙自烜 5.案例：徐国豪 6.案例：范思峰 7.案例：义乌安亿 8.案例：无锡乔喜 四、文娱行业税务合规常见风险点解析 1.偷逃税款常见方式 2.避税与偷税的区别 3.检查前自行补缴通常不认定为偷税 4.偷税行为的行政责任 5.逃税罪的立案追诉标准 6.逃税行为的刑事责任 —文娱行业税务合规报告报告(2022)7.“免责条款”适用 (二)帮助偷逃税 1.协助策划偷税的常见形式 22-2.严打违规提供税收策划服务 3.协助偷税的法律责任 (三)虚开发票 -23-1.虚开增值税发票的行政责任 2.虚开增值税发票的立案追诉标准 3.虚开增值税发票的刑事责任 五、文娱行业税务合规与风险应对建议 1.围绕影视项目为主线，全面梳理各项目的合同(包括各类补充协议)、发票、资料及其 2.梳理成本费用构成，特别关注演艺人员的真实片酬 25-3.明确真实收入，特别关注工作室等特殊主体的收入是否少列 4.专项清理发票问题 -26-5.梳理对境内个人及境外机构或个人支付时的扣缴义务问题 6.梳理机构日常经营中的其他税务问题 (二)发票合规建议 1.建立规范的发票管理制度 2.如何防范取得虚开的增值税专用发票 北京市文化娱乐法学会财税法律专业委员会介绍 -4-(一)税总所得发〔2022〕25号2022年3月，国家互联网信息办公室国家税务总局国家市场监督管理总局联合发布的《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》(税总所得发〔2022〕25号),对网络直播平台、网络直播服务机构、网络直播发布者、中介机构的规范发展提出了具体要求。其中，税务合规领域，税总所得发(2022)25号的具体要求如下：(1)信息报送义务，网络直播平台应当每半年向主管税务机关报送存在网络直播营利行为(2)配合执法责任，在税务部门依法实施监督检查时，提供必要的文件、资料和数据等，(3)代扣代缴义务，明确区分和界定网络直播发布者各类收入来源及性质，并依法履行个人所得税代扣代缴义务；不得通过成立网络直播发布者“公会”、借助第三方企业或者与网络直播发布者签订不履行个人所得税代扣代缴义务的免责协议等方式，转嫁或者逃避个人所得税(4)税收提示责任，网络直播平台应当在服务协议中明确提示网络直播发布者在市场主体相比于网络直播平台，《意见》只强调了网络直播服务机构代扣代缴个人所得税的义务。但考虑到未来直播行业税务监管的发展趋势，明税建议网络直播服务机构比照《意见》对网络(1)原则上不得核定征收，网络直播发布者开办的企业和个人工作室，应按照国家有关规(2)依法依规纳税，税务机关将依法查处偷逃税等涉税违法犯罪行为，对情节严重、性质切实规范网络直播平台和相关第三方企业委托代征、代开发票等税收管理，对为网络直播(二)“清朗·整治网络直播、短视频领域乱象”专项行动2022年4月中旬，三部门宣布自4月15日起开展为期两个月的“清朗·整治网络直播、短视频领域乱象”专项行动。专项行动主要任务之一即“从严治理违法违规营利问题”,其中偷逃税问题占据了较大篇幅。在税总所得发(2022)25号的基础上，专项行动针对直播、短视(1)未按规定为充值打赏用户或购物用户开具发票问题。(2)未依法区分、界定网络主播或账号运营者收入来源、性质，未依法履行税收代扣代缴(三)税总纳服发(2022)34号2022年4月底，国家税务总局发布《关于规范涉税中介服务行为促进涉税中介行业健康发展的通知》(税总纳服发〔2022〕34号),要求在2022年4-9月开展涉税中介领域的规范工(四)广电发〔2022〕34号6、酬金分配：乙方为收款方时，由经纪公司/演员工作室与演员本人之间按先前约定比例9、个税汇算清缴：由演员个人自行申报，并享有2022年6月，国家广播电视总局文化和旅游部关于印发《网络主播行为规范》的通知(广电发〔2022〕36号),《通知》第十一条明确规定：“网络主播应当如实申报收入，依法履行纳税义务。”第十八条则规定：“各有关行业协会要加强引导，根据本行为规范，建立健全失德失范、造成恶劣社会影响的网络主播要定期公布，引导各平台联合抵制、严肃惩戒。”2022年8月，最高人民法院发布《关于为加快建设全国统一大市场提供司法服务和保障的意见》(法发〔2022〕22号),要求依法惩处逃税、抗税、骗税、虚开增值税专用发票等违法犯罪行为，加大对利用“阴阳合同”逃税上述政策文件的陆续出台和专项行动的开展，使得网络直播和涉税中介行业成为重点关注对象，尤其是网络直播行业，在经过一段时间的“野蛮生长”后，将迎来税务监管的集中规范虽然监管力度的增强给行业现阶段发展带来一些压力。但行业从业者必须清楚的意识到，税务合规是行业长远发展的保障。网络直播和涉税中介行业的从业者必须加强自身税务合规建二、文娱行业税务监管趋势分析中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》强调要依法加强对高收入高净值人员的税费服务与监管。习近平主席在主持召开中央财经委员会第十次9率和公平的关系，构建初次分配、再分配、三次分配协调配套的基础性制度安排，加大税收、社保、转移支付等调节力度并提高精准性，扩大中等收入群体比重，增加低收入群体收入，合理调节高收入，取缔非法收入，形成中间大、两头小的橄榄型分配结构，促进社会公平正义，中国的高收入人群正面临前所未有的严监管。头部的文娱行业从业人员，长久以来都是国家重点关注的高收入人群。税务机关正在构建“信用+风险”新型动态监管机制，依托税收大数据以2018年范冰冰案为起点，截至目前官方已曝光十余起明星艺人、网络主播偷逃巨额税款的案例。文娱行业涉税违法案件涉及的违法行为主要为偷逃税款，在税务机关处理阶段，行为人需要补缴税款及滞纳金，还可能面临罚款，但只需要承担行政责任尚不涉及刑事责任。如果2022年7月25日，最高人民法院发布《关于为加快建设全国统一大市场提供司法服务和保障的意见》(以下简称“《意见》”)。《意见》指出，研究制定审理涉税犯罪案件司法解释，依法惩处逃税、抗税、骗税、虚开增值税专用发票等违法犯罪行为，加大对利用“阴阳合多地税务机关也在逐步加强对高收入人群的税务监管。例如，海南省税务局发布公告称，自查，自查结束后根据自查效果开展重点检查。上海税务机关则以重点项目、重点人群、重点行业、重点政策为抓手，加强对高收入者个人所得税的风险管理。包括陕西、宁夏等地也纷纷(一)案例要素归纳汇总时间补税、滞纳金、1平荣在2019年至2020年期间，隐匿直播带货佣金收入、未依法申报其他生产经营收入，少缴税款。2人劳务报酬转换为企业收入进行虚假申报，偷逃税款，同时存在其他少缴税款的1.06亿元3在2019年至2020年期间，未依法办理纳司隐匿个人取得的直播打赏收入偷逃税1171.45万元4在2019年至2020年期间，取得直播打赏收入，未依法办理纳税申报少缴个人所得1.08亿元5范思峰播带货方式取得销售收入，未依法办理纳6收入性质进行虚假申报、通过境内外多个关联企业隐匿个人收入，偷逃税款，同时7公司6.2万元8无锡乔喜文化传媒有限公司单位账簿上少列收入，不缴或者少缴应纳(二)案例解析吴亦凡(WUYIFAN)在2019年至2020年期间，采取虚构业务转换收入性质虚假申报、通过境内外多个关联企业隐匿个人收入等方式偷逃税款0.95亿元，其他少缴税款0.84亿元。北京市税务局第二稽查局依据相关法律法规规定，对吴亦凡(WUYIFAN)追缴税款、加收滞纳金据了解，前期，北京市税务局第二稽查局根据有关方面线索和税收大数据分析，依法对加拿大籍艺人吴亦凡(WUYIFAN)2019年至2020年期间涉嫌偷逃税问题开展了税务检查。由于市税务部门会同相关税务机关进行了认真细致的调查，目前案情已经查清。根据相关法律法规规定，吴亦凡(WUYIFAN)被追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计6.00亿元。其中，对其虚构业务转换收入性质虚假申报偷逃税款的部分处4倍罚款计3.45亿元；对其隐匿个人收入偷逃税款的部分处5倍罚款计0.42亿元。日前，北京市税务局第二稽查局已依法向吴亦凡(WUYI北京市税务局有关负责人表示，税务部门将持续做好文娱领域税收监管工作，依法严肃查处涉税违法行为，坚决维护我国税收主权，不断提升文娱领域从业人员的税法遵从度，进一步艺圈的流量优势，要求境内企业或境内企业设立的境外机构将其个人劳务报酬支付给其境外注册的企业，将境内个人收入“包装”成境外企业收入，以此隐匿其个人从我国境内取得应税收与已公布的其他偷逃税案件相比，吴亦凡(WUYIFAN)案件的偷税手法更加隐蔽，并严重危害到《个人所得税法》第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。需要注意的是上述法规中的“住所”并不仅仅指在中国境内有分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。如此说来，税收居民身份的关键是“习惯性居住”。简单来说，要判定是否属于内地税收居民，要满足在中国有住所或是在中国一年住满183天的条件。《个人所得税法实施条例》第三条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：履约等在中国境内提供劳务取得的所得；(二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(三)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(四)转让中国境内的不动产等对其虚构业务转换收入性质虚假申报偷税但主动自查补缴的4455.03万元，处0.5倍罚款计准》,对平荣追缴税款、加收滞纳金并处0.6倍罚款，共计6200.3万元。日前，广州市税务近期，北京市税务局第二稽查局通过税收大数据分析，发现网络主播孙自烜(网名：帝师)涉嫌偷逃税款，在相关税务机关协作配合下，对其开展经查，孙自烜在2019年至2020年期间，未依法办理纳税申报少缴个人所得税197.86万元，通过借助中间公司隐匿个人取得的直播打赏收入偷逃个人所得税220.12万元，少缴其他税费34.76万元。税务部门立案后，孙自烜仍存在侥幸心理，不如实提供有关情况，在税务部门掌握相关证据后，才承认存在的问题并补缴了税款。综合考虑上述情况，北京市税务局第二稽查万元。其中，对其未依法办理纳税申报少缴的个人所得税197.86万元，拟处1倍罚款计197.86万元；对其借助中间公司隐匿个人收入偷逃的个人所得税220.12万元，拟处2倍罚款计440.24北京市税务局第二稽查局有关负责人表示，税务部门将认真落实各项税费优惠政策，持续优化税费服务，切实加强对网络直播行业从业人员的税收监管，依法严肃查处涉税违法行为，解析直播平台都设有送礼物的功能，用户向主播送礼物的行为被称为“打赏”。用户向主播打赏后，相应的收入会归为主播平台币，这些平台币在规定的时间可以转化为主播人民币，包括签约底薪等收入也都划拨到主播人民币账户，该账户达到一定额度后，主播可提出提现申请。平台收到申请，先与主播的经纪公司结算，按比例与经纪公司分成，再由经纪公司将款打到主从法理上看，主播的“打赏”收入具备可税性。对于主播收到的“打赏”收入，根据平台和主播之间法律关系的不同，这种收入可以认定为工资薪金、劳务报酬，依法产生纳税义务。则直播收入和打赏收入，应分别由对应的扣缴义务人进行个人所得税的预扣预缴。打赏收入的匿收入、偷逃税款的行为。另一方面，直播收入的来源多样，包括打赏收入、劳动报酬收入、广告收入、线下商业演出收入等，还有直播平台和经纪公司等多主体参与分成，导致信息不透对此，平台和主播都有责任：主播在日常业务活动中，应重视自身税务合规管理，注意排近期，江西省抚州市税务局通过税收大数据分析，发现网络主播徐国豪涉嫌偷逃税款，在经查，徐国豪在2019年至2020年期间，取得直播打赏收入，未依法办理纳税申报少缴个人所得税1755.57万元，通过虚构业务转换收入性质等方式虚假申报偷逃个人所得税1914.19万元，少缴其他税费218.96万元。征收管理法》《中华人民共和国行政处罚法》等相关法律法规规定，按照《江西省税务行政处罚裁量权执行标准》,对徐国豪追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计1.08亿元。其中，对其未依法办理纳税申报少缴的个人所得税1755.57万元，处1倍罚款计1755.57万元；对其虚构业务转换收入性质虚假申报偷逃的个人所得税1914.19万元，处2倍罚款计3828.38万元。日前，江西省抚州市税务局有关负责人表示，税务部门将进一步依法加强对网络直播行业从业人员的税费服务和税收监管，依托税收大数据分析，对存在涉税风险的，按照“提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查、公开曝光”的“五步工作法”进行处置，不断提升网络直播行业解析其实质依然是对低税负的追求。而高收入者低税负，显然是违背甚至破坏了公平税负原则。税务机关认定主播坑位费和佣金收入等收入应当按照劳务报酬所得补税，具有一定的合理性，也据国家税务总局网站消息，厦门市税务局稽查局依法对网络主播范思峰偷逃税案件进行处并处罚款共计649.5万元。其中，对其配合检查且主动补缴的税万元：对其隐匿收入虚假申报偷税且未主动补缴的税款182.01万元，处1.5倍罚款计273.02取得的佣金收入1190.62万元，而实际已申报2021年第四季度销售收以0.6倍的罚款，合计为62657.97元。元，2018年2084218.49元，2019年367409.18元，2020年-8173.75元，2021年101.21元。内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为预收账款余额4,097,698.40元(含税),应确认2017年12月至2021年2月增值税销项税额231945.19(4097698.40/1.06*0.06)元，追缴2021年3月22日收到的留抵退税231945.19元。隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税(一)偷税与逃税罪根据《税收征收管理法》第六十三条对偷税行为的界定，主要包括以下四种形式：●未如实全额申报收入：通过个人银行账户或微信、支付宝收款，隐匿不报，扣缴义务人未●投资入股隐匿收入：通过投资入股将个人或工作室收入转化为关联公司的股权、股息分红应当将二者严格区分。网络主播将实质为劳务报酬性质的收入转换为经营所得，构成避税还是律允许范围内进行选择，转换交易形式和收入类型，这属于民事交易自由的范畴，即便存在权利滥用情形，也只宜被认定为避税。反之，若纳税人利用信息不对称，通过虚构交易等方式欺避税与偷税存在本质区别：避税是合理性问题，偷税是合法性问题。偷税涉及承担补缴税款、滞纳金和罚款的行政责任，严重的还可能要承担刑事责任。而避税主要是合理性问题，通《企业所得税法》要求关联企业之间的业务往来应遵循独立交易原则，否则税务机关有权按合理方法进行调整，并补征税款并加收利息。与构成偷税的法律责任的不同之处在于，纳税人被税务机关实施特别纳税调整时，并不会被加收滞纳金和处以0.5倍到5倍的罚款和涉及其他法律责任。需要指出的是，相应的特别纳税调整一般由利润转出方、即与税收洼地企业发生关联交易的外地企业主管税务机关实施。2017年3月17日，国家税务总局颁布的《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告(国家税务总局公告2017年第6号，以下简称“6号公告”),就税务机关实施特别纳税调整的流程做了详细规定。根据国家税务总局2013年对山东省地方税务局的《关于税务检查期间补正申报补缴税款是否影响偷税行为定性有关问题的批复》规定，纳税人未在法定的期限内缴纳税款，且其行为符合《税收征管法》第六十三条规定的构成要件的，即构成偷税，逾期后补缴税款不影响行为的定性。纳税人在稽查局进行税务检查前主动补正申报补缴税款，并且税务机关没有证据证明纳《税收征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚(1)补缴税款、滞纳金，并处以罚款对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的(2)其他行政责任一旦纳税人被认定为偷税，税务机关可能将在后续管理中对该纳税人实施更严格的管理，并影响纳税人的信用等级。比如被认定为重大税收违法案件的当事人，还可能被实施联合惩戒根据《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第五十二条规定，逃税案(刑法第二百零一条)逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立●纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在十万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在十万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事《刑法》第二百零一条规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处逃税罪属于单位犯罪，而单位犯罪不仅要对单位处以相应的罚金，还要对单位直接负责的主管文娱行业从业者实施了偷逃税款行为的影视明星、网络主播鲜有被判刑，甚至涉案金额超过10亿的黄某也未曾涉及刑事责任。这一超出多数普通人认知的现象原因何在，有没有法律依据?事实上，上述处理具有《刑法》上的依据。我国《刑法》在修订过程中对逃税罪加入了处罚阻却事由。2009年《刑法修正案(七)》将偷税罪改为逃税罪，并增加了五年内首次因逃避缴纳税款，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任的规定。上述刑事处罚阻却事由，是明星艺人、网络主播得以逃过刑事处罚《刑法》第二百零一条第4款规定，有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任，但是，五年内因逃避缴纳税初犯免责条款有以下适用条件：(1)行为构成逃税罪；(2)经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，接受行政处罚；(3)必须是初犯。现实中，如果涉及的欠缴税款、滞纳金以及罚款金额较大，可能存在纳税人具有履行意愿对于纳税人因无力缴纳而提供纳税担保的情况，可参照《纳税担保试行办法》第二条中关于纳税担保的定义，即经税务机关同意或确认，纳税人以保证、抵押、质押的方式，为应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。在司法实践中，如果当事人提供了充分的纳税担保并且被税务机关认可和接受的，则法院仍可能适用刑法第201条第四款之规定不予追究当事人刑事责任；即便当事人提供的纳税担保不符合规定或未被税务机关所接受，实践中法院也倾向于在量刑时加以考虑并可能予以从轻处罚。《关于《中华人民共和国刑法修正案(七)〉(草案)的说明》指出：“考虑到打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对属初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。”可见该款设立的目的主要在于扩大税基，解且符合当今时代刑法轻刑化的发展趋势；另一方面，该款确立的“先行后刑，以刑促行”的方式，确能够引导行为人积极履行补缴义务，因补缴税款、滞纳金等后可以免于刑事处罚，基于趋利避害的心理，行为人为避免被关押，通常情况下都会在税务机关要求的时限内缴清税款、滞纳金等；反之，如果法律规定行为人在补缴完毕应纳税款、滞纳金后仍然需要被追究刑事责(二)帮助偷逃税《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条规定：“为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”2022年3月底公布的《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》(税总所得发〔2022〕25号),对网络直播平台、网络直播服务机构、网络直播发布者、中介机构分别提出了要求，其中对中介机构在税务领域的责任和义务简要归纳如下：切实规范网络直播平台和相关第三方企业委托代征、代开发票等税收管理，对为网络直播发布者违法违规策划、〔2022〕34号)宣布，将在今年4-9月开展涉税中介领域的规范工作，对涉税中介存在的问题提出更进一步的要求，重点关注的问题包括：(1)通过各类自媒体、互联网平台以对避税效果作出保证性承诺为噱头招揽业务，以利用注册“空壳”企业、伪造享受税收优惠资质等方式，帮助纳税人偷逃税款或骗取享受税收优惠为目的类自媒体、互联网平台发布涉税服务虚假宣传及广告信息，妨碍市场公平竞争、损害委托人利收秩序的问题。上述政策文件的陆续出台和专项行动的开展，使得网络直播和涉税中介行业成为重点关注对象，尤其是网络直播行业，在经过一段时间的“野蛮生长”后，将迎来税务监管2021年8月27日，上海市税务局第一稽查局有关负责人就郑女士偷逃税案件查处情况回答了记者提问，其中谈到为何对张先生进行处理时，税务局指出，张先生存在涉嫌通过策划组早在2018年范女士因偷税被处巨额罚款时，税务机关就对范女士担任法定代表人的两户企业非法提供便利条件协助其少缴税款进行了行政处罚。不论是对范女士担任法定代表人的企业进行行政处罚，还是拟对协助郑女士的张先生进行行政处罚，税务机关都是依据《税收征收管理法实施细则》(以下简称“《实施细则》”)第93条：“为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”根据《实施细则》第93条的规定，此款项处罚的对象是非法为纳税人、扣缴义务人提供便利的第三人，而不是纳税人本身。该第三人可以是非法提供便利的任何人，包括银行和其他金融机构、纳税人的关联企业、与纳税人有业务往来的单位，以及为了谋取非法利益，为纳税人虽然实践中不乏企业或者机构因为为纳税人、扣缴义务人提供便利导致其未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款，但是