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文档简介
中国石油大学(北京)现代远程教育毕业设计(论文)绪论研究目的和意义应收账款的存在会影响企业的资金使用效率,有效的管理方式会改变整个企业的综合经济效益。正确析透企业应收账款管理中存在的问题,并相应的提出应收账款管理的正确方法。这对于改善公司内部营运资金流通率,增加企业在市场经济中的市场份额,降低成品转化为销售收入的速度,以及降低库存成本和相应成本的时间都很重要。应收账款是企业财务状况的重要指标,也是企业的一种债权。通过信贷销售,企业增加产品销售,扩大市场份额,减少库存积压,增加库存的周转率,相关成本的节约,使业务活动得到正常的运行,同时提高企业经济效益。应收账款是公司流动资产中的一部分,按时收回,对公司正常业务活动有着重要影响。因此,企业不但要继续通过应收账款来扩大市场规模,也要建立有效的会计监督制度,使应收账款管理风险降低,保证应收账款的安全收回和合理占用,尽最大的可能减少坏账的损失,找出合适的管理决策。研究现状国外研究现状国外,在西方发达国家,市场经济也较领先,经济界已经形成了一个比较完整的体系。国应收账款的证券化和保理,在国外应收账款管理是研究的重要内容。对应收账款的证券化,公司收回应收账款,并售给专门机构,资产重组和信用增加后,国内外许多金融界证券融资现金流得到了支持。最后,已经发行的证券在资产中产生的现金流中得到偿还,达到发起人筹资和投资得回报的目的。基本原则包括风险隔离原则、资产重组原则和信用增级原则。另外,债务管理公司、金融机构和其他中介机构将关注企业的信用,并根据水平对应收账款的信用划分。经济环境的可控,且交易账户的质量,贷款期限的长度,现金折扣,季节性延迟支付,收集程序等包括在信用政策的变量中。国内研究现状在应收账款管理问题上,国内相关的人进行了很多的研究分析。刘宏学者在《浅谈应收账款管理》中,从现金流管理、应收账款回收责任部门、管理的目标、会计核算监督、信用政策以及风险预警这些方面,对企业的应收账款进行了诠释。在《应收账款之我见》中,赵立鹏学者从信用政策的信用等级、信用标准、台账的建立、定期的对账、催收责任制度、科学管理六方面表明应收账款管理看法。应收账款形成的原因方面,从博弈论的角度张维英学者进行了研究。用全面有效的信用体系来进行解决方案是建立,信用的调查,对信息进行追踪,随时掌握事前,事中和事后三方面,对应收账款进行控制管理。。
应收账款的基本理论应收账款的概念应收账款,是指企业销售产品、货物、提供劳务等,应该由买方支付但未支付的包括货款、税金及各种运杂费等。应收账款实际上是公司自己的索赔,属于卖方因销售而被买方占用的运营资金。应收账款一般出现在日常销售流程中,它通常意味着在企业货物交易的过程中,供应商将首先将货物运送给客户,然后根据合同有效规定,客户将在收到货物后或一定期限内,再向卖方交付货款的方式。应收账款管理的概念应收账款管理,就是以应收账款这一资产为管理主体的一种企业活动,一般而言,是在赊销业务当中,授信方将相关的产品或者服务提供给购买商开始,这种债权就开始成立,一直到款项最终收回或者由于无法收回,而作为坏账处理时结束,在这一过程当中,企业所采取的各种手段和系统性的方法,都称之为应收账款的管理。对于应收账款管理而言,其最终的目的是对这笔资金进行足额及时的收回,进而有效降低或者避免存在的资金信用风险。具体而言,应收账款管理隶属于企业的后期信用管理的范畴。一般情况下,笼统而言应收账款的管理一般分为拖欠前的账款管理和拖欠后的账款管理这两大阶段,前者是指从债权开始,一直到应收账款到期这段时间,而后者则指的是应收账款到期后的管理。而对一些信用管理机构而言,为了能够对这两个不同的阶段进行区分,往往将第一个阶段的管理称为应收账款的管理,而将第二个阶段称之为商账追收。应收账款管理的内容应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下方面:贷款融资在企业的融资过程当中,应收账款可以作为企业通过流动资金,进行贷款融资的一种基本条件,根据企业所拥有的应收账款的数量及其与之相关的一些下游企业的性质,以此为依据向银行进行流动资金贷款的申请提取,以此来筹得更多的资金,维持企业规模的扩大以及企业的提升。扩大销售社交这一手段,作为企业应对市场竞争,并进一步扩大市场占有率,以及开拓市场的一种重要的销售手段。由于该种方式相当于变相的给客户在有限的时期内提供了一定的资金,因此,有助于企业产品的销售,尤其是在企业对新产品的市场开拓,以及对新市场的开拓方面更有着重要的意义。减少库存通过赊销这一政策,能够使得企业扩大销售量,尤其是当企业有着较多的库存时,通过这种销售方式能够将存货转化为应收账款,极大的减少了产品存货的几率,进而使与产品库存相关的各种费用和开支减少。应收账款的分类对应收账款进行合理的分类,清楚地知道应收账款是否逾期、为什么会造成逾期。对不同的应收账款进行跟踪和管理,这对于经济界研究应收账款管理有重要意义,而且对于企业来说,在实际的应收账款管理中异常重要。应收账款逾期与否应收账款是否逾期,可将分为未到期和逾期两种应收账款:(1)未到期应收账款,就是还没有到达最后付款时间的应收账款。如果对这一种应收账款管理不良,则有可能成为逾期应收账款,这样会给企业带来更多的管理成本以及财务风险。(2)逾期应收账款,是指交易活动中产生应收账款后,双方约定在一定时间内归还账款,但是在销售合同有限期结束后,客户仍旧没有归还货款,企业并没有实际的资金流入。逾期应收账款存在产生坏账风险,时间越长,风险也随之加剧。在一段时间后,企业有必要为逾期应收账款计提坏账准备,降低企业综合收益的流失。逾期的原因按照逾期的原因,又可分为四种类型:经营困难,这种类型的应收账款是由于客户自己的公司经营遇到了瓶颈,不能够按时足额支付拖欠金额造成的;贸易纠纷,因为买方和卖方在产生应收账款的交易中有不同的想法,各抒己见,在这样的情况下,会存在许多异议,因此买方不愿意按期偿还应收账款;欺诈,买方一开始就不愿意归还欠款,故意伪造自己的信用记录和信用等级,发出虚假欠款或借用虚假公司信息诈骗卖方出货;恶意违约,俗称“赖账”,买方对自己外部信用和企业形象根本不在意,无论卖方如何催讨欠款,付款人故意拒绝付款。应收账款对企业的影响虚增企业利润企业会计记账一般以权责发生制为主,以此来保证减少账目短缺,大量的利用赊销带来的应收账款对企业的经营利润存在虚假报告。通常来说,赊销合同完全签订生效之后,就会产生索赔金额。由于财务记账的时间,在账面上形成不真实的企业利润。那么,信用销售产生账面上的应收账款越多,收入也会越多,与之相应产生的虚假增加利润的金额就越大。之所以造成企业经营成果虚假的情况,是因为没有实际的资金流入企业,企业资金会有所短缺。如果企业采用相对宽松的信用政策,使应收账款规模迅速扩大,倘若销售货款无法按时足额流入企业,应收账款就会发生损失,虚增的经营利润没有得到实际足额补给,这样会给销售方企业造成资金紧张,利润缺失。企业资金运营困难公司销售收入的实现意味着到会计报告期末公司需要支付销项税额,但由于信用销售没有产生实际的资金流入企业,卖方的企业必须使用自有资金支付相关销项税。就上市公司而言,在每个会计期末,必须向企业的股东支付股息。但是,在应收账款未收到期间,公司仍然没有实际的资金流入,因此必须利用其原有的流动资金来支付股东的相关收益。这样看来,在持有应收账款的过程中,企业就要为应收账款支付一笔管理成本,还要利用现有资金支付应收账款带来虚假增加的利润所产生的利润分红、相关税费、管理成本等,这样将会减少企业的经营收益,也会造成企业短时间内的运营资金周转困难。增加企业成本应收账款的约定支付日期通常在信用销售合同中有明确规定的,但由于购买单位自己的原因,付款人通常会延迟付款,这将加剧销货单位应收账款的管理成本。为弥补成本突然增加带来的利润损失,公司将加大销量,增加销售额,增加收入来提高利润。那么为了加大销量,公司还将采取相对宽松的信贷政策,这将进一步加大应收账款风险及其管理成本。这样一直重复,也会导致应收账款管理成本大幅增加,利润却未有所提高。影响企业商誉销售单位因为多次地使用赊销手段,将形成大量应收账款。倘若应收账款在期末无法收回,企业的坏账将会增加,资金将陆续减少,企业不能按时支付合作企业的款项,从而丧失商业信用,影响企业与企业之间业务往来,久而久之上升到影响商誉。同时,如果企业与金融机构有违约劣迹,信用报告中信用损失,会导致公司无法向金融机构融资。应收账款管理的目标账款按时收回企业要利用信用政策以促进销售的同时提高销售收入,增强竞争力。但是,公司更愿意避免因信用销售引起的应收账款造成的资金紧张、坏账和其他损失。运用应收账款管理和内部风险控制体系,在应收账款发生后,通过一系列管理措施,监控应收账款,确保及时收回货款。保证账款的足额收回许多公司在产生应收账款后,会给予相应的商业折扣来加快应收账款的回收。应收账款管理主要是为了减少坏账的发生,提升信用客户的还款意识,并为信用评级较低的部分客户提供长期跟进,提醒还款,催款通知等服务,以便提高资金回笼质量,尽可能让属于自己的资金流入本企业。
企业应收账款管理中存在的问题现状—以“格力电器”为例公司简介格力集团成立于1991年,注册资金为601亿元,拥有格力,TOSOT,晶弘三个品牌,主要业务包括空调,热水器,手机,是当今中国最具有权威性电器公司。格力电器于21世纪初进入美国市场就已经开展全球化战略。拥有近10个生产基地,业务遍及多个国家和地区,格力以迅雷不及掩耳之势占据了大部分中国市场。目前,主要靠经营空调的格力品牌是中国空调行业唯一具有国际影响力的企业。专利申请量已超过两万多项,专利申请量在全国排名第9位的格力品牌在截至2015年底就完成了操作。并于2016年就上升到全国第七位。在2017年,品牌总利润便达到了224亿元,格力电器属于“中国上市公司100强”之内。应收账款规模分析应收账款、存货、货币资金与总资产占比分析图3-1应收账款、存货、货币资金与总资产占比应收账款、存货、货币资金是企业具有一定的流动风险的资产项目。由格力电器在东方财富网披露的财务报表来看,在2015年——2017年度,应收账款与存货都不太稳定,呈下降趋势,货币资金却持续下降;在2018年里,存货和货币资金的占比都持续降低。结合报表显示的存货比例的变化来看,格力电器存在库存压力,公司可能采取了比较宽松信用赊销政策,以维持其市场地位,来应对激烈的市场竞争。应收账款与收入对比分析应收账款属于公司收入来源之一,应收账款占主营业务收入的比例是公司依赖信用赊销的体现。应收账款占营业收入的比率越高,表明越多收入依赖于信用赊销,公司对信用赊销的依赖程度就越高;比率越低,通过现金、票据和其他结算方式实现的收入就越多,对信用赊销的依赖性越低。2015-2017年,格力电器应收账款比例相对较低,不超过4%。但是根据2018年度公司财务报表披露显示,占比高达12.08%,说明格力电器在2018年赊销产品比较多,可能是由于市场的激烈竞争,格力电器为了保证市场份额占有率而采取了一定的措施,大量的给予客户赊销,但是如果客户的还款信用较低、有公司经营困难或者财务困难,应收账款的收回会存在一定风险。格力电器在2015年—2017年,主营业务收入的增长率持续升高,并且应收账款增长率也随之在不规则变化,2017年高达105.88%,说明格力电器应收账款与上一报告期相比增加一倍多。在2018年,主营业务收入增长率明显高于应收账款增长率,反映出格力营业收入的实现并不完全取决于应收账款的索赔;但是,企业应收账款增长率波动较大,可能会引起企业投资者和商业银行的高度关注。应收账款管理存在的问题应收账款周转率和回款率波动分析应收账款的周转率和回款率可以看出应收账款的质量。格力电器2015年—2017年比2018年应收账款周转率高,2018年季报显示的周转率下降幅度较大。从企业应收账款回款率来看,格力电器的资金回款状况还是比较好的,在95%以上,回款率很高。由格力电器2018年季报披露来看,应收账款周转率降低是因为应收账款和主营业务收入都呈升高趋势,应收账款周转率降低会削弱公司的一定偿付能力,增加公司的财务风险。公司缺乏对应收账款管理的重视许多企业比较重视销量和利润的增长,缺乏对应收账款的管理和关注,忽略将来能否收回所欠的销售货款的问题,公司的业绩提成问题和公司的考核评估标准也有限制,这使得销售人员只关注完成的销量以及销售额,不关注货款是否能按时足额收回,于是就形成大量的应收账款。公司为了应对市场竞争,增加市场份额,扩大销售和清理库存产品,也会采用了大量的信用赊销方式。销售人员为了完成自己的业绩指标,也大肆放松信用政策,大批量赊销给客户。企业仅仅看到了信用销售带来的收益,忽视了应收账款给企业带来一系列的风险,没有采取严格的预防措施。在没有提前认真调查客户的信用状况和资产状况的情况下,随意使用信用赊销手段,影响了企业的运营资金周转。监管方面有缺失建立科学有效的内部管理机制是保证公司财产安全和稳定的有效途径之一,对人员合理有效管理,以制度服人,按制度行事。应收账款内部控制的简易流程如下:企业信用中心审核客户要求的赊销条件,经审核后,双方签订有效销售合同,双方根据合同内容出库、开票、发货、交货、验货、付款、催款等活动。与此同时,为确保内部控制系统的有效实施,应在每个环节设置不同的相关人员,并且明确划分不同职位人员的职责,做到岗位不相容,减少审核舞弊的情况。公司应收账款产生的原因行业竞争加剧近几年来,白色家电行业产品多样化,需求量也随生活条件的改善而增加。就以格力最有名的空调品牌来说,2015年格力空调的市场份额为35.5%,2016年为31%,在2017年8月降至29%。美的集团是格力电器的主要竞争对手之一,2015年度空调仅占市场份额的24.5%,2015年的空调占用率和格力电器相差近10%。截至2017年8月底,美的集团的空调占有率为25%,仅落后格力4个百分点,海尔等品牌纷纷分拆格力空调市场。行业竞争不止现有的大众品牌,,而且新的竞争对手以及潜在的竞争对手使得格力电器的竞争不断增加。商业信用不健全从宏观经济环境看,中国的金融服务体质不健全,存在一定弊端。社会大众以及法律条文对商业信用的保护力度不够,缺乏打破信任和惩罚的有效机制,并且商业信用的违约成本较低,增加了商业信用违约风险,信用较低的企业不关心违约带来的风险,只注重短时间内的商业信用所带来的利益。客户信用因素及信用管理不完善首先,从内部控制与风险管理的角度来说,企业与客户在签订交易合同时存在信息不对称,这将影响公司高层管理者的决策,也将对未来的坏账造成隐患。其次,企业在信用销售合同订立中经常对还款条款,结算方式,担保和其他相关条款缺乏限制,这降低了合同的有效性,缺乏保护公司利益的规定。如果客户信用等级低或者提供虚假的信用评分材料,那么销售公司将会出现亏损的严重情况。最后,在应对激烈的市场竞争时,一些家电行业公司盲目地销售产品以提高市场占有率,甚至通过临时特批的信用尺度来增加顾客购买欲望,以吸引更多顾客,从而形成更多的由应收账款带来的财务风险。过分依靠货款赊欠方式格力电器的营销量主要是由批发商形成的区域销售公司来提高,区域销售公司向总部批发产品并根据当地经济水平确定销售价格。当家电行业的新产品上市、需要开拓新领域、减少库存时,拓宽渠道销售来增加市场份额和提高竞争力。通过向渠道大量进行赊销,可以在会计报告期间一定量的提高利润。但是,过度依赖信用赊销手段销售不仅会让同行恶意提高销售价格,造成不良竞争现象,还会给销货公司造成资金缺口。
应收账款管理对策应收账款的管理对策可以分为三个部分:事前管理,事中管理以及事后管理。应收账款事前管理应收账款的事前管理是指在签订交易合同和应收账款发生之前,了解客户的信用情况和偿债能力,从而避免了不合理的应收帐款形成和防止坏账损失指定的管理行为。应收账款管理的第一步——事前管理,具有非常重要的基础性作用。持续保证品牌口碑家电行业为了在竞争中获取主动地位,获得较高的经济效益,占据市场份额,就增加销量和销售额,企业产生的应收账款也会随之增加。赊销手段除外,格力电器还可以在价格、口碑、质量和售后等一些潜在优惠来拉大自身企业的长处,持续保证格力品牌的良好口碑。加强公司人员的沟通能力和风险意识在应收账款回款过程中,公司内部人员的沟通能力不容小觑,良好有效的沟通有利于货款的收回。并且如果公司员工风险意识强,他们会及时跟踪应收账款相关情况。公司要对部分新入职员工进行培训,销售人员必须完全熟悉本公司的信用机制、提前了解客户信用评分情况,根据实际综合情况给客户推荐优惠方案。公司信用部门需要提供具有真实性、时效性的信用评分报告,使的销售部门更好的与客户谈判。公司财务人员需提前通知客户还款额度以及还款时间,给与客户及时的提醒,并能保证公司运营资金的正常流通。建立独立信用心中,制定严格合理的信用政策企业应该设立独立的信用中心,信用中心来审核客户的信用评分以及资产状况的真实有效性,并且可以按照市场环境变化、公司现状,制定出适合本公司销售发展的信用政策,指导销售人员进行合理的信用销售,严格执行公司赊销审批制度批准赊销金额、赊销期限以及赊销细节。应收账款事中管理建立独立的信用部门属于事中管理的范围虽然这段时间对客户来说是一个合理的信用期。但是,公司应根据确定的客户信用额度和还款期限以及实际还款情况控制应收账款,使得应收账款期间不会预期还款。签署合法有效地信用合同企业应该对所有的交易活动都签订有效合法的合同,并且合同需经相关不同部门的批准,做到职位不相容,职位分离和审查。如果有一个环节存在疑虑和异议,则应重新考虑此信用销售行为并与客户讨论新的信用条款,制定新的赊销合同。另外,合同必须符合国家法律法规,确保内容的完整性和有效性,以及违约责任等,这样才能在企业双方发生争议的时,有效合理的维护公司权益,减少公司损失,提高综合效益。建立应收账款的监控体系应收账款监测系统应当在信用销售发生和签订合同时,对应收账款进行跟踪,实施应收账款的监控体系。公司各部门应该相互配合,及时有效的反映客户的最新情况,确保应收账款的回款率,促进企业利润的大幅度上升。应收账款相关部门应做好应收账款还款对账工作,与销售人员保持沟通并反馈支付情况,合理有效向赊销的客户发出对账通知和催款通知,实时提醒客户,来保障应收账款的收回。同时,公司很有必要及时分析应收账款可能会造成的坏账风险,并提前做好计提坏账的准备,从而减少了企业经济利润的损失。应收账款事后管理事后管控就是企业已经使用信用政策,产生了赊销业务,应收账款已经存在,如果销售单位想要控制并且避免应收账款风险,事后管理起着至关重要的作用。建立灵活的绩效考核标准,强化责任企业在通过赊销完成交易活动后,销售人员就产生了提成,公司需要员工支付业绩提成,以激励销售人员。如果销售人员为了增提高收入,或者完成公司规定的业绩指标,盲目的进行大量赊销,缺乏对客户信用评级的审核,以及对应收账款回款所带来的损失的认知。公司不仅需要建立独立的信用中心来评估客户的信用等级,还要建立多灵活的绩效考核体系,包括应收账款的还款时间和应收账款计提的坏账纳入业绩考核范围内,加强对销售人员的销售警惕性和收款的意识,强化销售人员的责任。适当运用应收账款融资方式应收账款融资是指收款方利用自己的应收账款向金融机构进行融资,并将应收账款风险转移给第三方,并应向购买方发出转让通知。融资方式所得到的资金流入通常为应收账款账面价值的50%-90%。应收账款的融资方式有应收账款的保理、证券化、质押等。企业产生了大量的应收账款后,将影响公司自有资金的运作并造成资金周转困难。然而,公司可以适当运用应收账款融资,来降低应收账款管理成本。合理使用应收账款融资方式可以降低应收账款带来的管理成本、提高了资金的周转速度和回款速度,还可以消除人工收款的麻烦,优化企业应收账款管理,增加经营周转资金活动,增强财务调度能力。
结论应收账款管理是企业管理工作中的侧重点之一,企业应该采取相应的管理措施,达到应收账款管理目标。当然,应收账款的管理只靠单独的部门是非常难以达到理想状态的,一个企业想要管理好自己持有的资产,必须形成统一的管理体系。应收账款管理体系也是企业管理的一部分,相关部门应该实时通报应收账款的回收情况,告知有关人员及时更新客户的信用评级和还款能力,销售部门据此应发出销售警报,减少应收账款金额。内部控制应收账款的风险对于企业管理工作来说是非常难实施的。销售部门在提高销售额的同时也应该注重合同条款及约束力,以此来保障公司利益,尽可能减少应收账款会带来的风险;各部门应加强监督,及时跟踪完善客户最新情况,根据实际情况计提坏账,使企业应收账款的风险降低到最低程度,提高企业综合收益。
参考文献[1]格力电器公司2015-2018的财务报表,东方财富网.[2]2014年中国家电网购分析报告[N].中国电子报,2015-03-27,第010版[3]珠海格力电器股份有限公司官方网站,/[4]傅嘉.
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