2021年审计案例研究期末复习指导册复习资料及答案

《审计案例研究》复习指引册综合练习题答案

一、判断并阐明理由（无论判断成果对的与否，均需要阐明理由）

1.在签定审计业务商定书之前，事务所应当对自身专业胜任能力进行评价。评价内容，应

涉及除事务所独立性和助理人员以外所有事项。

X；理由：专业胜任能力评价涉及三个内容：一是事务所执行审计能力；二是独立性；三是

保持应有谨慎能力。

2.会计师事务所对任何一种审计委托项目，无论其业务繁简和规模大小都应当制定审计筹

划。

V；理由：审计筹划至关重要，只是筹划繁简、粗略限度有所不同而已。（可扩展到审计筹

划作用）

3.在编制审计筹划时，注册会计师也许故意地规定筹划重要性水平高于将用于评价审计成

果重要性水平。

X；理由：应为低于。由于这样普通可以减少未被发现错报或漏报也许性，并且能给注册会

计师提供一种安全边际。

4.为了保持审计持续性和审计成果可比性，注册会计师对同一客户所进行近年度会计报表

审计，应使用相似重要性水平。

X；理由：不应使用相似重要性水平，由于被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。

5.注册会计师在审计筹划阶段，之因此必要执行分析性程序，目是协助拟定其她审计程序

性质、时间和范畴，从而使审计更具效率和效果。

V；理由：通过度析性程序可以发现高风险审计领域之所在。

6.在审计筹划阶段，运用审计风险模型拟定某项认定筹划检查风险，所使用控制风险是审

计人员筹划预计水平。

V；理由：控制风险与被审计单位关于，CPA对此无能为力，只能预计。

7.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性程序结论印证其她审计程序所得出结论直接目

在于拟定与否需要执行其她分析性程序。

X；理由：用于对被审计单位财务报表整体合理性做最后复核。

8.记录应收账款明细账人员不得兼任出纳是防止员工贪污、挪用销货款最有效办法。

X；理由：这是内部控制制度基本规定，不能说是最有效办法。

9.应收账款函证回函应当直接寄给会计师事务所。

V；理由：注册会计师应控制函证全过程；不能交被审计单位收发函证。

10.被审计单位保管应收票据人不应当经办关于会计分录。

理由：符合销货业务内部控制职责划分。

11.如果注册会计师函证应收账款无差别，则表白所有应收账款余额对的。

X；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

12.拟定坏账准备有关内部控制与否健全、有效不属于坏账准备审计目的。

X；理由：属于坏帐准备审计内容。

13.为了证明已发生销售业务与否均已登记入账，有效做法是审查销售日记账。

X；理由：有效做法是审查销售业务原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。

（或：有效办法是进行以销售发票为起点进行截止性测试。）

14.营业费用属于销售与收款循环中发生费用。

理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计项目。

15.注册会计师签发否定式询证函，如果客户未予答复，表白被审计单位记录是对的可靠。

X；理由：由于被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均也许收不到相

应复函。（由于否定式函证不能排除客户置之不理状况。）

16.应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。

X；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制基本规定。

17.将提货单与有关销货发票和销货账及应收账款中分录进行核对，可以确认销货业务完整

性。

理由：能有效地查实有无已销售未入账状况，从而确认销售业务完整性。

18.在普通状况下，注册会计师应在核算应收票据明细表实有数与总账余额相符基本上，函

证应收票据余额，以避免不必要重复审计。

J;理由：由于应收票据可以依照账簿记录监盘；必要时抽取某些票据向出票人函证。

19.同应收账款和应收票据不同是，被审计单位其她应收款往往数额不大，因而，注册会计

师可以不函证有关余额。

X；理由：应选用一定金额、账龄较长或异常其她应收款明细账进行函证。

20.对于被审计单位拟定无法收回应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销应收账款应在

设立备查簿中登记，注册会计师应核算。

V；理由：注册会计师应认真核算作为坏账解决应收账款与否真实、合理，会计解决与否恰

当。

21.注册会计师以为被审计单位固定资产折旧计提局限性迹象是经常发生大额固定资产清理

损失。

理由：由于如果被审计单位经常发生大额固定资产清理损失，阐明被审计单位预测固定

资产净残值过高，预测固定资产使用年限过长，最后导致折旧计提局限性。

22.注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单合理性和真实性，追查

存货采购至存货永续盘存记录，可测试已发生购货业务完整性。

心理由：这是审查被审计单位少计购货程序，可测试已发生购货业务完整性。

23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等因素，导致应付账款借方余额过大

时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调节，但应在财务状况阐明书中阐明。

X,理由：注册会计师应建议被审计单位作重分类调节，并且注册会计师不写财务状况阐明

书。

24.注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证程序，完全交由被审计单位办

理。

X；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制基本规定。

25.验收单是支持资产或费用以及与采购关于负债“存在或发生”认定重要凭证。

V；理由：验收单是记录所购货品已收凭证，持续编号验收单可防止经济业务重复入账，以

支持“存在或发生”认定。

26.固定资产保险和维护保养制度不属于固定资产内部控制制度。

X；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产内部控制制度。

27.注册会计师在审查公司固定资产计价精确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产

价格明显高于或低于该项固定资产净值，可不予查实。

X；理由：从关联公司购入固定资产价格明显高于或低于该项固定资产净值时，审计人员必

要查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

28.普通状况下，应付账款不需要函证，其因素是：注册会计师可以获得购货发票等外部凭

证来证明应付账款余额。

X；理由：普通状况下，应付账款不需要进行函证，由于函证不能发现未入账应付账款。但

不是绝对不需要，应依照状况来定，例如，对于年度内有大额购货交易应付账款仍需进行函

证。

29.相应付账款进行函证时，注册会计师应选取较大金额债权人，对金额较小甚至为零债权

人可不必函证。

义；理由：对金额较小甚至为零但为公司重要债权人，也需要函证。

30.相应付账款进行函证，普通采用否定式，并详细阐明应付金额。

X；理由：相应付账款进行函证，最佳采用必定式询证函。

31.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制基本规定，但注册会计师也应承担相应责任。

X；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制基本规定，存货盘点是被审计单位管理

当局责任，注册会计师负有对存货实物存在和实际结存数量对的性进行验证责任。

32.普通来说，加工产品和储存竣工产品仅与生产循环关于，而与其她任何循环无关。

V；理由：它们只是生产循环重要业务活动。

33.存储商品仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品“完整性”认定关于。

X；理由：这项控制与商品”存在与发生”认定有关，而不是“完整性”认定。

34.被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。

X；理由：应由存储部门和财务部门共同负责。

35.被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小构成员进行盘点。

X；理由：注册会计师应现场观测并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局责任。

36.被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物

却在次年1月2日才收到，未涉及在年终盘点范畴内，这样有也许虚减本年利润。

V；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，存货实物没有计入当年，必将使期末存货减少,

销售成本增长，最后导致本年利润虚减。

37.将来料加工存货列入盘点范畴，也许导致被审计单位本年利润虚增。

V；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将来料加工存货纳入盘点范畴，必将使期末存

货增长，销售成本减少，最后导致本年利润虚增。

38.注册会计师监盘责任应当涉及现场监督被审计单位盘点并进行恰当抽点两某些。

理由：注册会计师应现场观测并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局会计责任。

39.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货计价进行实地盘点。

X；理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应当对被审计单位进行盘点，但

不能对存货计价进行实地盘点，而应当对存货数量进行盘点。

40.被审计单位购货交易对的截止核心是交易记录借贷双方必要在同一会计期间入账。

理由：由于存货对的截止核心在于存货实物纳入盘点范畴时间与存货引起借贷双方会计

科目入帐时间都处在同一会计期间，这样，可以保证账实相符。

41.在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管同会

计记录人员与否职责分离。

X；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管人会计记录人员与否职责分离，是控制测

试内容。

42.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实公司各项投资应计利息并及时计入当期损益。

X；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。

43.当发现记录债券利息费用大大超过相应应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计

师应当怀疑应付债券被低估。

V；理由：记录利息费用过大，阐明负债有低估也许。

44.甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为拟定“长期借款”账户余额真实性，可以

进行函证。函证对象应当是B公司重要股东。

X；理由：函证对象应当是B公司债权人，如贷款银行。

45.若被审计单位长期投资超过其净资产50%,注册会计师应提请被审计单位采用权益法核

算长期投资。

X；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产50%,注册会计师应提请被审计单位在会计

报表附注中阐明；若被审计单位能共同控制以及能对接受投资公司实行重大影响时，注册会

计师才需要提请被审计单位按权益法核算其长期投资。

46.对于客户委托金融机构代管投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机

构进行函证。

V；理由：因注册会计师无法进行实地盘点，函证是最佳代替程序。

47.注册会计师在审查托管证券与否真实存在，一方面应采用检查公司股票债券存根簿。

X；理由：当前，国内股票发行和转让大都是由公司委托证券交易所和金融机构进行，即，由

证券交易所和金融机构对发行在外股票份数进行登记和控制，因而应当向证券交易所和金融

机构函证。

48.对于公司所拥有长期投资由内部审计人员进行定期盘点。

X；理由：对于公司所拥有长期投资由内部审计人员或不参加投资业务其她人员进行定期盘

点。

49.审查长期投资与短期投资在分类上互相划转会计解决与否对的时，注册会计师普通可不

考虑事项是长期投资转化为短期投资合理性。

X；理由：应考虑长期投资转化为短期投资合理性，以注意公司与否存在为提高“流动比率”

指标而随意结转现象。

50.在审查某国有公司长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师以为恰当

计价原则可以是市场价。

X；理由：由于无形资产计价原则要经国有资产管理部门确认资产评估机构评估。

51.筹资与投资循环总目的是测试该循环各项余额与否公允表达。

理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表公允性反映产生较大影响。

52.筹资与投资循环特性之一就是审计年内筹资与投资循环交易数量较少，而每笔交易金额

普通较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。

义；理由：普通应采用较为详细审计。

53.注册会计师应检查被审计单位与否将一年内到期借款列入流动负债，这与被审计单位会

计报表完整性认定关于。

X；理由：这项检查可实现分类目的；与被审计单位会计报表表达与披露认定关于。

54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占比例，分析短期投资与长期

投资安全性，与投资存在或发生认定关于。

X；理由：这与投资估价或分摊认定关于。

55.在筹资与投资循环中，注册会计师普通都要索取合同、合同，这是为了证明筹资与投资

业务存在或发生认定。

理由：可验证业务真实性；能证明筹资与投资业务存在或发生认定。

56.当其他应收款明细账户浮现大额货方余额时，注册会计师应建议调节，这与会计报表表

达与披露认定关于。

J；理由：当其她应收款明细账户浮现大额贷方余额时，注册会计师应建议进行重分类调节,

这与被审计单位会计报表表达与披露认定关于。

57.注册会计师对其她应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出样本，应采用代

替程序，特别注意与否存在抽逃资金与隐藏费用现象，这与其她应收款权利与义务认定无关。

X；理由：可验证其她应收款所有权；与其她应收款权利与义务认定关于。

58.为拟定“应付债券”账户期末余额真实性，注册会计师可直接向债权人及债券承销人或

包销人进行函证。

V；理由：函证应付债券可证明其存在性。

59.注册会计师对“财务费用”进行审计，应注意检查大额金融机构手续费合法性。

X；理由：应检查手续费真实性与对的性，不是合法性。

60.进行资本公积实质性测试，注册会计师应一方面检查资本公积增减变动内容及其根据，

并查阅有关会计记录和原始凭证，重要是确认资本公积增减变动真实性。

X；理由：重要是确认资本公积增减变动合法性和对的性。

61.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试工作量。

X；理由：对利息支出必要要进行实质性程序，普通采用分析程序，用借款额与利率相乘计

算利息支出总额，并与财务费用有关记录核对，判断被审计单位与否高估或低估利息支出。

62.短期借款相对于长期借款来说，金额普通较小，期限较短，且普通不必抵押，对会计报

表影响也不如长期借款，因而普通不必审查其抵押、担保状况。

X；理由：必要审查其抵押、担保状况，以证明其表达或披露认定。

63.检查长期借款使用与否符合借款合同规定，重点是检查长期借款使用安全性与赚钱性。

X；理由：重点是检查长期借款使用合理性。

64.依照资产负债表平衡原理,所有者权益在数量上等于公司所有资产减去所有负债后余额,

如果注册会计师可以对公司资产和负债进行充分审计，对所有者权益进行单独审计就没有必

要了。

X；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要。

65.注册会计师分析公司投资业务管理报告是为了判断公司长期投资业务管理状况，因而属

于控制测试内容。

理由：分析公司投资业务管理报告属于控制测试内容。

66.如果注册会计师已从被审计单位开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注

册会计师勿需再向该银行函证。

X；理由：证明银行存款与否存在就必要函证银行存款余额。

67.被审计单位变化原坏账准备核算办法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表

附注中披露会计差错改正状况。

X；理由：属于会计政策变更。

68.注册会计师函证银行存款余额就是为了证明资产负债表所列银行存款与否存在。

X；理由：注册会计师函证银行存款余额不但可以理解公司资产存在，还可理解欠银行债务

及未登记银行借款。

69.注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代

替对银行存款余额函证。

X；理由：银行存款函证是必要。

70.盘点库存钞票时，必要有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行

盘点。

X；理由：盘点库存钞票时，必要有被审计单位会计主管人员和出纳参加，由出纳盘点，注

册会计师进行监盘。

71.被审计单位资产负债表上钞票数额，应以结账日账面数额为准。

X；理由：应以结账日实有数额（审定额）为准。

72.对投资净收益实质性测试，重要采用观测法和计算法。

X；理由：重要采用检查法和计算法。

73.审计人员通过询问、观测、检查等办法，可以测试营业外收支业务内部控制制度设计与

遵守状况。

V；理由：符合内部控制程序和办法。

74.要验证本期所得税费用计算与否对的，一方面查明对本期发生时间性差别计算与否对的。

X；理由：一方面应查明对时间性差别所采用会计解决办法。

75.出于某种不正常目和动机，被审计单位或职工有也许转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资

收益及营业外收入。

理由：重要体当前将投资收益、营业外收入不入账或不计入收入。

76.出于某种不正常目和动机或工作差错，被审计单位对报废固定资产有也许存在按原值转

入营业外支出状况。

J;理由：新固定资产没有投入使用就报废，就会导致该现象。

77.被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有也许偷漏所得税。

理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动违约金可以税前扣除。

78.普通而言，按照常规审计程序，每--种项目审计都涉及控制测试和实质性测试两个方面。

V；理由：只有合理地运用控制测试和实质性程序，才干获得审计准则所规定充分、恰当证

据；在有些状况下，可以完全依赖实质性程序来获取证据。

79.对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应一方面进行内部控制控制测试。

V；理由：应当对拟信任内部控制进行控制测试，据以拟定实质性程序性质、时间和范畴影

响。

80.对利润分派实质性程序，应根据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合关于资料

进行。

X；理由：对利润分派实质性测试，应依照利润分派有关各明细分类账进行计算，结合其他

有关账户进行核对。“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分派相应账户。

81.如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、恰当审计证据，注册

会计师应当对本期会计报表刊登无保存带解释段类型意见审计报告。

X；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、恰当审计证据,

注册会计师应当对本期会计报表刊登保存意见或回绝表达意见审计报告。

82.注册会计师对期后事项审计，都是在复核审计工作底稿时进行。

X；理由：期后事项审汁「不是在复核审计工作底稿时进行，而应当在审计过程中就要考虑

期后事项审计。

83.注册会计师只需对本期期末数负责，普通不必专门对期初余额刊登审计意见，但应当实

行恰当审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实行审计程

序进行证明，但不必补充实行实质性测试程序。

X；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必要时需补充实行恰当实质性程序。由于

注册会计师要充分考虑期初余额审计形成有关结论对所审计会计报表影响，以决定刊登审计

意见类型。

84.注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知期后事项实行了额外审计程序，可以订

立双重日期审计报告。

X；理由:注册会计师如对审计报告日至会计报表发布日获知期后事项实行了额外审计程序,

不能订立双重日期审计报告，需更改审计日期。

85.注册会计师对期后事项审计时，其应负责日期应以外勤工作开始日为限。

X；理由：其应负责期限以审计报告日为限。

86.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右对账单，其目是验证被审计单位有无期后

事项发生。

X；理由：目是验证被审计单位银行存款余额调节表与否对的。

87.对的区别两类不同期后事项，核心在于对的拟定期后事项重要状况浮现时间。

V；理由：重要状况出当前被审计单位资产负债表日之前事项，属于调节事项；之后为非调

节事项。

88.注明双重日期作法，全面扩大了注册会计师责任范畴。（新准则已取消注明双重日期做

法）

X；理由：注明双重日期作法，仅在反映关于特定项目方面扩大了注册会计师责任范畴。

89.如果上期会计报表是由其她会计师事务所审计，注册会计师在审计本期会计报表时对期

初余额不负任何责任，不必考虑其对审计意见类型影响.

X；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成有关结论对所审计会计报表影响，以决

定刊登审计意见类型。

90.会计报表发布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现期后事项，如果被审计单位回绝

采用恰当办法，注册会计师应修改审计报告。

X；理由：注册会计师应依照须作修改事项对会计报表影响限度，重新考虑已出审计报告恰

当性。

91.验资从性质上来看，是注册会计师一项服务业务。

X；理由：验资是注册会计师一项法定鉴证业务。

92.当投资者交足认交投资款后，公司实收资本应不不大于注册资本。

X；理由：交足后，公司实收资本应等于注册资本，超过某些作为资本公积解决。

93.在验资实行阶段，必要对与验资关于会计账目进行审计、

V；理由：验资是对被审验单位注册资本实收或变更状况进行审验，应对与验资关于会计账

目进行审计。

94.验证公司资本，出具验资报告，是注册会计师业务范畴重要内容。

理由：是注册会计师鉴证业务之一。

95.通过验资，不但要审查验证公司资本真实性，并且要明确公司资产产权关系。

V；理由：验资不但要审查验证公司资本真实性，并且要验证资本由谁投入、归谁所有，关

系到公司产权关系界定。

96.验资报告不应直接送给委托人，还要通过关于部门审定。

X；理由：验资报告应直接送给委托人，不必通过任何单位审定。

97.注册会计师应对验资报告使用后果负责。

X；理由：注册会计师只对验资报告真实性、合法性负责。

98.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在所有错误、舞弊和违法行为，注册会计师依然

有责任发现会计报表中重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响重大违背法规行为。

V；理由：由于审计测试和内部控制固有风险，注册会计师既不也许也没有必要发现被审计

单位会计报表中所有错误、舞弊和违背法规行为，但有责任查找'‘重大”错误、舞弊和对会

计报表有直接影响“重大”违背法规行为。

99.注册会计师对直接和严重影响会计报表违背法规行为，应当在制定和实行审计筹划时予

以充分关注，以合理确信能发现此类违背法规行为。

理由：由于它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。

100.注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊也许性时，应对其审计风险进

行评估，以拟定与否修改或追加审计程序。

X；理由：应对其重要性进行评估，并拟定与否修改或追加审计程序。

二、单项案例分析题

答案略，见《审计案例研究期末复习指引》册第41-53页。

三、综合案例分析题

1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目有关内部控制制度进行分析评价后，发现该公

司存在下列五种也许导致浮现错误状况：

(1)期末存货未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库A产品也许已计入存货项目，但也许未进行有关会计记录;

(3)由XXX公司代管甲材料也许并不存在；

(4)XXX公司存储在CA公司仓库乙材料也许已计入CA公司存货项目；

(5)本次审计为CA公司成立以来初次审计。

规定：请依照上列状况分别指出各自审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据。

参照答案：

状况

审计程序审计目的应获取审计证据

序号

拟定被审计单位记录所有

盘点记录及实物证

1对期末存货进行重新监盘存货与否的确存在，账实与

据

否一致

2最后一张验收报告

拟定存货记录期间与否对

对期末存货截止期进行测试单；最后一张货运

的

文献

3检查委托代管合同有效性，检查代管合同、代管材

拟定委托代管物资真实性

委托代管当时发出材料单据，函料发运单、委托代

和实际金额

证委托代管单位。管单位回函

4检查受托代管合同有效性,核算

委托代管和受托代

CA公司资产负债表期末存货实拟定受托代管物资真实性

管单位关于合同、

际数额,检查存货备查本上受托和实际金额

合同和有关文献。

代管存货实际存在性。

5被审计单位上年会

拟定存货期初余额与否存

计资料及有关文

在对本期财务报表有重大

恰当审视上一年存货记录献；前任注册会计

影响错报和漏报，与否对的

师工作底稿，审计

结转至本期等

报告等

2、CA股份有限公司委托XX会计师事务所对其财务报表进行审计，双方订立了如下审计业

务商定书。

规定：

(1)指出下述审计业务商定书中存在问题；

(2)重新起草审计业务商定书。

审计业务商定书

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX会计师事务所

甲方委托乙方进行财务报表审计，经双方协商，达到一下商定：

一、审计范畴及委托目

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日资产负债表以及该年度利润表和钞票流量表进

行审计。乙方将依照中华人民共和国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行

研究和评价，对会计记录进行必要抽查，并在乙方以为需要时实行其她必要审计程序，在

此基本上，对上述财务报表合法性，公允性及会计解决办法一贯性刊登审计意见。

二、甲方责任与任务

1.为乙方审计工作及时提供所需所有资料和其他关于资料。

2.委派乙方审计人员提供必要条件及合伙，详细事项将在乙方所派人员于审计工作

开始之前提供清单中列名。

3.按本商定书规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则规定进行审计，出具审计报告，保证审计报告真实性、合法性。

四、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务详细费用，以及所耗费工作时间拟定，预

测收取人民币XXX万元，甲方应在本商定书订立后预付上述费用XX%,别的某些在乙

方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际耗费审计工作

时间有较大幅度增长，甲方应在理解实际状况后，酌情增长审计费用。

五、商定书有效期间

本商定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本商定书自I月10日期生效，并在所有商定事项完毕之前有效。

六、商定事项变更

由于浮现不可预见状况，影响审计工作如期完毕，或许提前初九审计报告，甲乙双方

可规定更商定事项，但应及时告知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其她事项商定

甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计师事务所

代表：（签章）代表：（签章）

参照答案：

（1）漏掉了CA股份有限公司会计责任；漏掉了会计师事务所义务；漏掉了审计报告使

用责任；没有违约责任；没有签约时间。

（2）审计业务商定书

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX会计事务所

甲方委托乙方进行会计报表审计，经双方协商，达到如下商定：

一、审计范畴及委托目：

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日资产负债表以及该年度利润表和钞票流量表进行

审计。

乙方将依照中华人民共和国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和

评价，对会计记录进行必要抽查，并在乙方以为需要时实行其她必要审计程序，在此基本上,

对上述会计报表合法性、公允性及会计解决办法一贯性刊登审计意见。

二、甲方责任与义务

甲方责任涉及：

（1）建立、健全内部控制制度

（2）保护资产安全完整；

（3）保证会计资料真实、合法、完整。

甲方义务涉及：

（1）为乙方审计工作及时提供所需所有会计资料和其她关于资料。

（2）为乙方委派审计人员提供必要条件及合伙，详细事项将在乙方所派人员于审计工

作开始之前提供清单中列明。

（3）按本商定书规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、乙方责任与义务

乙方责任是，按照独立审计准则规定进行审计、出具审计报告，保证审计报告真实性、

合法性。

乙方义务是：

（1）按照商定期间完毕审计业务、出具审计报告；

（2）对执业过程中知悉甲方商业秘密保密；

（3）必要时，出具管理建议书。

四、出具审计报告时间规定

乙方应于X月X日之前向甲方提交本项目审计报告。

五、审计报告使用责任

乙方提交给甲方审计报告由甲方分发并使用。使用不当导致后果与乙方及其所委派审计

人员无关。

六、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务工作人员

级别以及所耗费工作时间拟定，预测收取人民币XXX万元，甲方应在本商定书订立后预付上

述费用XX%,别的某些在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际耗费审计工作时间有较大幅度增长，甲方

应在理解实际状况后，酌情增长审计费用。

七、商定书有效时间

本审计业务商定书一式两份，甲乙各执一份。

本商定书自I月10日起生效，并在所有商定事项完毕之前有效。

八、商定事项变更

由于浮现不可预见状况，影响审计工作如期完毕，或需提前出具审计报告，甲乙双方可

规定变更商定事项，但应及时告知对方，由双方协商解决。

九、违约责任

十、甲乙双方对其她事项商定

甲方：CA股份有限公司（签章）乙方：XX会计师事务所（签章）

代表：（签章）X月X日代表：（签章）X月X日

3、XX会计师事务所注册会计师张小、刘海已于3月10日完毕对CA股份有限公司财务报

表外勤审计工作，当前草拟审计报告。按审计业务商定书规定，审计报告应于3月21日提

交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列重要状况：

（1）审计工作底稿显示，利润表重要性水平为75万元，12月31日资产负债表重要性

水平为85万元。

（2）3月1日，XX市高档人民法院最后裁定，1月，被告CA股份有限公司侵权，应

补偿XYZ股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司提坏账准备比例由应收账款年末余额3%。提高到5%o.

（4）在12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺件，甲

产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调节。

（5）CA股份有限公司6月购买一台价值70万设备，已入账，当月由管理部门启用，但

当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%,按直线法

计提折旧。

规定：

①依照上列第（1）种状况，张小、刘海应选取重要性水平为多少？并阐明因素。

②张小、刘海在3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后

事项审查负有哪些责任；依照上列第（2）种状况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出

何种建议？

③依照上列第（3）、（4）、（5）种状况，张小、刘海应提出何种解决建议？如提出

调节建议，请作出调节分录。（不考虑所得税、盈余公积调节）

④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种状况，并假定CA股份有限公司均未接受调节

建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

咱们审计了后附CA股份有限公司（如下简称CA公司）财务报表，涉及12月31日资

产负债表，利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表责任

按照公司会计准则和《公司会计制度》规定编制财务报表是CA公司管理层责任。这种

责任涉及：（1）设计、实行和维护与财务报表编制有关内部控制，以使财务报表不存在由

于舞弊或错误而导致重大错报；（2）选取和运用恰当会计政策；（3）做出合理睬计预计。

二、注册会计师责任

咱们责任是在实行审计工作基本上对财务报表刊登审计意见。咱们按照中华人民共和

国注册会计师审计准则规定执行了审计工作。中华人民共和国注册会计师审计准则规定咱

们遵守职业道德规范，筹划和实行审计工作以对财务报表与否不存在重大错报获取合理保

证。

审计工作涉及实行审计程序，以获取关于财务报表金额和披露审计证据。选取审计程

序取决于注册会计师判断，涉及对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险评估。在进

行风险评估时，咱们考虑与财务报表编制有关内部控制，以设计恰当审计程序，但目并非

对内部控制有效性刊登意见。审计工作还涉及评价管理层选用会计政策恰当性和做出会计

预计合理性，以及评价财务报表总体列报。

咱们相信，咱们获取审计证据是充分、恰当，为刊登审计意见提供了基本。

XX会计师事务所（公章）中华人民共和国注册会计师：张小（盖

章）

地址：中华人民共和国•北京刘海（盖

章）

报告日期：3月10日

参照答案：

①应选取重要性水平为75万元。由于按照《中华人民共和国注册会计师审计准则一1221号》

规定，当不同财务报表重要性水平不同步，注册会计师应选取最低重要性水平。重要性水平

越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分审计测试，以将审计风险减少至可接受水

平。

②在3月21日前期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有积极辨认义务，应当设

计专门审计程序来辨认这些期后事项。3月21日至25日期后事项属于第二时期期后事项，

注册会计师没有责任针对财务报表实行审计程序或进行专门查询，但如果知悉也许对财务报

表产生重大影响事实，注册会计师应当考虑与否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同步

依照详细状况采用恰当办法。

上述第（2）种状况属第一时段期后事项，且属于期后非调节事项，应建议CA股份有限

公司在财务报表附注中予以披露。

③第（3）种状况：《公司会计准则》容许公司变更会计政策及会计预计，且CA股份有限公

司调节后计提坏账准备比率符合规定，针对该状况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财

务报表附注中予以披露该会计预计变更状况。

第（4）种状况影响利润总额为87万元（X435=870000元），由于金额较大，超过重

要性水平，应建议CA股份有限公司调节。调节分录为:

借：主营业务成本870000

贷：库存商品——甲产品870000

第（5）种状况按规定应计提折旧6.3170X（1-10%）/5X0.51万元，建议其调节,

调节分录为：

借：管理费用63000

贷：合计折旧63000

④三、导致保存意见事项

通过12月31日存货监盘，咱们发现CA公司A产品短缺件，将导致利润总额减少87

万元，CA公司未予调节。此外，咱们注意到，3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，1

月CA公司被告侵权案已审理完毕，应补偿XYZ公司损失360万元，但CA公司未在财务报表

附注中披露。

四、审计意见

咱们以为，除了前段所述状况外，CA公司财务报表已经按照公司会计准则和《公司会

计制度》规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司12月31日财务状况以及经营成果

和钞票流量。

XX会计师事务所（公章）中华人民共和国注册会计师：张小（签

名并盖章）

地址：中华人民共和国•北京刘海（签

名并盖章）

报告日期：3月10日

4.A公司未经审计财务报表中某些会计资料如下:

项目金额（万元）项目金额（万元）

主营业务收入360000股东权益13

主营业务成本300000其中：股本80000

利润总额5400资本公积2

净利润3618盈余公积20800

资产总额270000未分派利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，

拟定A公司财务报表层次重要性水平为450万元，并且将报表层次重要性水平分派至各财

务报表项目，其中某些报表项目重要性水平如下：

财务报表项目重要性水平（万元）财务报表项目重要性水平（万元）

银行存款12长期借款30

应收账款30股本0

应收利息8盈余公积0

坏账准备0.50主营业务收入100

在建工程30主营业务成本80

存货100管理费用20

其中：库存商品40财务费用15

固定资产100营业外支出5

合计折旧90

注册会计师刘强、江河外勤工作于2月20日完毕。审计过程中发现如下状况:

（1）1月23日，A公司收到退回销售甲产品，并且收到税务部门开具进货退回证明单。该

产品原以10000万元售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。

A公司调节了主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出

相应审计调节建议，A公司回绝接受。

（2）A公司1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产产品销售市场黯淡，A公司乙

材料积压。该材料截止12月31日可变现净值为4658万元，A公司在末未计提存货跌价准

备金。A公司回绝注册会计师刘强、江河相应审计调节建议。

（3）3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息长期借款，年利

率为6%,其中8000万元用于建造生产厂房（12月31日尚未竣工）1600万元用于补充流

动资金。A公司对长期借款作了相应会计解决，但未计提借款利息。注册会计师刘强、江河

相应审计调节建议，A公司回绝接受。（可不考）

（4）12月31日，A公司占资产总额40%存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库崩塌，

存货损失尚未清理完毕，不但无法预计损失，也无法实行监盘程序。

规定：假定针对A公司存在上述每一种状况，如果A公司回绝接受调节建议，注册会

计师刘强、江河应当刊登何种意见类型？并请简要阐明理由。若要撰写阐明段，请代注册

会计师刘强、江河编制审计报告中阐明段。

参照答案：

(1)应刊登否定意见审计报告。理由：销售退回属于期后调节事项，需要被审计单位进行

账项调节，调节办法是冲减主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单

位冲减是销售收入，混淆了不同会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业

务成本项目和会计报表层次重要性水平金额，A公司回绝审计调节建议，注册会计师应当刊

登否定意见审计报告。

其阐明段为：

经审计咱们发现，A公司1月23日发生上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调节

财务报表，A公司未接受咱们建议；该事项将使A公司利润表主营业务收入减少10000万元、

利润总额减少4000万元。

(2)应刊登保存意见审计报告。理由：此种状况应提请被审单位提取存货跌价准备142万

元，被审计单位回绝时，应出具保存意见审计报告，由于存货错报额142万元、超过存货重

要性水平100万元。

其阐明段为：

经审计咱们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止12月31日可变现净值

为4658万元，按公司会计准则规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受咱们建议；该事

项将使A公司12月31日资产负债表流动资产减少142万元，该年度利润表利润总额减少

142万元。

(3)应刊登保存意见审计报告。理由：此种状况应提请被审单位提取借款利息并增长长期

借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位回绝时应刊登保

存意见，由于上述错报额均超过了相应项目重要性水平30万、30万、15万。

其阐明段为：

经审计咱们发现，A公司长期借款9600万元未计提利息480万元，按公司会计准则规

定应计提利息，同步利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接

受咱们建议：该事项将使A公司12月31日资产负债表在建工程减少400万元、长期负债减

少480万元，该年度利润表利润总额减少80万元。

(4)应刊登无法表达意见审计报告。无法监盘存货占资产总额40%无法预计损失，属于审

计范畴受到了非常重大和广泛限制，不能获取充分、恰当审计证据，以至无法对财务报表刊

登意见，应刊登无法表达意见。

其阐明段为：

经审计咱们发现，A公司远郊仓库崩塌，使占资产总额40%存货无法监盘、也无法预计

损失额、也无法实行代替审计程序，以对期末存货数量和状况获取充分、恰当审计证据。

5、A公司是以超市业为主股份制公司，该公司重要财务数据和指标是总资产133630万元，

净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司财务状况进行审计，未发现任何对其可持

续经营导致威胁迹象。在对该公司固定资产进行审计时，发现如下问题：

(1)在审计新增固定资产过程中，发既有已投入使用但未办理竣工验罢手续先行估价

固定资产价值为1500万元，低于原概算价值25%(原概算为万元)。审计人员现场观测和

理解施工结算状况，预测实际支出为2150万元。

(2)审计人员在审查减少固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废业务，该公司

对此项业务关于账务解决会计分录为：

①借：固定资产清理64000

合计折旧16000

贷：固定资产80000

②借：营业外支出一一非常损失64000

贷：固定资产清理64000

(3)审计人员发现A公司10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装

费支出为72万元，后者均计入销售费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。(假

设该固定资产有效期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%)

(4)审计人员在按盘点表抽盘同步，还采用了现场观测“以物查账”办法，发现A公

司接受某公司捐赠客货车两辆，未按制度进行会计解决，因此固定资产账面亦未反映此车

实物存在。

（5）审计人员在对折旧总体合理性进行分析时发现，办公设备折旧计提5~9月份明

显高于其她月份，成果查出公司所有夏季使用空调设备，只按实际使用月份（5〜9月）提

取。

规定：依照以上提供状况，分别回答如下问题：

（1）请问公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账固定资产进行估

价与否对的？如应调节，应按什么价值入账？

（2）审计人员与否应对上面资料中提前报废固定资产会计解决过程提出疑问？为什

么？应如何进行解决？

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用会计解决与否合理？如果不合理,

应如何进行会计调节？

（4）审计人员对于未入账捐赠车辆应如何解决？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧与否对的？为什么？

（6）现假设不用考虑其她状况，上面所提供资料（3）对该公司本年税前利润将产生

什么影响？假设公司审计前“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅

对资料（3）进行调节话，经审定“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率

为25%）

参照答案：

（1）估价错误。应按2150万元入账。

（2）应提出疑问。由于该台设备净值占原值比例高达80%,阐明其有效期限并不长而提前

报废，并且该公司在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生

联系“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用记载。①调阅该机器设备固定资产

卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，理解该项业务真实状况。

(3)不合理。按《公司会计准则》规定，公司购入固定资产，按实际支付买价加上支付场

地整顿费、装卸费、运送费、安装费、税金等作为入账价值。因而应将运杂费及设备安装费

支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。

应将72万元计入固定资产，并分别补提和折旧，调节分录为：

①借：固定资产70

贷：年初未分派利润70

②借：年初未分派利润22800

主营业务成本136800

贷：合计折旧159600

其中：应计提折旧

=70X(1-5%)X2/(5X12)=70X95%X2/60=22800

计提折旧

=70X(1-5%)X12/(5X12)=70X95%X12/60=136800

(4)提请被审计单位进行相应账务解决。

(5)不对的。依照《公司会计准则》规定，除了已提足折旧仍继续使用固定资产以及按规

定单独估价作为固定资产入账土地外都要计提折旧。

(6)资料3属于此前期间发生非重大会计差错。将使本年税前利润减少15.96万元。经审

定“应交税费一应交所得税”账户余额为1661.01万元。

6、(1)依照关于规定在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应当予以函

证关于问题。

(2)在财务报表审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式，其应在何种状

况下运用。

种类银行存款应收账款应付账款固定资产

应否函证

认定事项

函证内容

函证对象

函证方式

(1)

种类银行存款应收账款应付账款固定资产

仅在下列情形函证：

应否函证应当函证应当函证1、控制风险较高；2、否

金额大；3、经济困难

1、银行存款存在性；

1、应收账款存在性；2、

认定事项2、负债完整性；3、应付账款真实性

相应收账款所有权

资产担保抵押

1、银行存款；2、银1、客户欠被审单位金额;1、被审单位欠客户金

函证内容

行借款；3、其他状况2、被审单位欠客户金额额

各家开户银行及本年

函证对象债务人债权人

度存过款银行

必定式条件：1、个别账户

金额较大；2、有理由相信

存在争议或差错。

函证方式必定式否定式条件：有关内控有最佳采用必定式

效、预测差错率较低、金

额小债务人多、被函证者

认真对待

（2）可以采用函证方式项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。

①存货：为了盘点公司存储或寄销在外地存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证

予以确认。

②应付债券：为了拟定“应付债券”账户期末余额真实性，审计人员如果以为必要，可

以直接向债权人及债券承销人或包销人进行函证。

③投资：如果公司投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函

证，以证明投资证券真实存在。

④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采用与证券交易所和金融机构函证

办法来验证股份数量，并与股本账面数进行核对，以证明其股本存在性及对的性；对于有限

责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。

7、华盛有限公司5月31日编制资产负债表某些项目金额如下：（在原题基本上稍调节）

“应收账款”项目35000元;“预付账款”项目15000元;

“存货”项目2660000元;“应付账款”项目35000元;

“预收账款”项目12500元；“未分派利润”项目5000元;

注册会计师刘可、李明审查该公司5月末关于账户余额(元)如下:

总账所属明细账户

账户