2019年三、长期股权投资

三、长期股权投资的权益法

〔一〕权益法的含义

是指长期股权投资最初以初始投资本钱计价，以后依据投资企业享有被投资单位全部者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。

〔二〕权益法适用的范围

〔≥20％；≤50％〕

1、对联营企业投资－－重大影响

2、对合营企业投资－－共同把握

〔三〕权益法核算的有关问题

1、投资本钱的调整比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额投资本钱大于应占有的份额：不调整投资本钱投资本钱小于应占有的份额：差额计入当期损益――营业外收入【例】A公司以2023万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进展的会计处理为：初始投资本钱2023万元，可识别净资产公允价为6000万元，则：2023-6000×30%=+200：借：长期股权投资2023万贷：银行存款等200万如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，2023-7000×30%=-100，则A公司应进展的处理为：借：长期股权投资2023万贷：银行存款2023万借：长期股权投资100万贷：营业外收入100万2、被投资单位实现净利润，投资方要确认投资损益。投资企业投资后，被投资单位实现的净利润，投资方按享有的份额确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。作如下分录：借：长期股权投资－*单位〔投资本钱〕贷：投资收益投资企业依据被投资单位宣告安排的利润或现金股利计算应分得的局部，相应削减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资但是，问题在于金额是多少？

准则第十二条：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。〔1〕考虑投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整后确认〔2〕主要关注两方面调整：①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；②减值预备金额。【例】某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的估量使用年限为10年，净残值为零，依据直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，依据取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，依据被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150〔500×30％〕万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440〔500－60〕万元，投资企业依据持股比例计算确认的当期投资收益为132〔440×30％〕万元。借：长期股权投资132万贷：投资损益132万需要关注：存在以下状况之一的，可以依据被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其缘由。〔1〕无法牢靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；〔2〕投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；〔3〕其他缘由导致无法对被投资单位净损益进展调整3、被投资单位发生亏损，投资方要担当的份额冲减长期投资本钱。作如下分录：借：投资收益贷：长期股权投资－－*单位〔损益调整〕具体冲减时应留意：一般以长期投资账面价冲为零为限；具体可将“损益调整”冲为负数，而其他明细账不动；未入账的损失作备查记录；〔超亏〕以后被投资单位又实现净利润投资方要按其应享有的份额，在扣除了未入帐的损失后再恢复账面。【例】甲企业持有乙企业40%的股权，2023年12月31日投资的账面价值为2023万元。乙企业2023年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方承受的会计政策、会计期间一样。则：甲企业2023年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。上述假设乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0〔冲2023万元〕；未入账的损失400万元作备查。关于超亏问题应留意：〔1〕一般冲减长期股权投资账面价值为零为限；〔2〕但假设企业存在其他实质上构成净投资的长期权益工程，则可以连续冲减。仍以上例：假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款500万元，除前已确认的2023万元投资亏损外，还应进一步确认损失：借：投资收益400贷：长期股权投资400被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反挨次恢复长期股权投资的账面价值借：长期股权投资贷：投资收益3、被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动〔1〕企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动，在持股比例不变的状况下，依据持股比例与被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动额计算应享有或担当的局部，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或削减资本公积〔其他资本公积〕；〔2〕持股比例变动但仍需依据权益法核算的，依据新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益。A企业对B企业的投资占B企业注册资本的50%。2023年12月B企业承受其他单位捐赠的设备一台，价值20万元，估量使用年限4年，估量净残值为零，以直线法计提折旧。B企业2023年12月出售该台设备，所得出售收入6万元。假设A企业和B企业的所得税税率均为33%。B企业的会计处理：2023年承受捐赠借：固定资产20贷：应交税金——应交所得税6.6资本公积——承受捐赠非现金资产预备13.42023年出售该项设备借：固定资产清理50000累计折旧150000贷：固定资产200000借：银行存款60000贷：固定资产清理60000借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000借：资本公积——承受捐赠非现金资产预备134000贷：资本公积——其他资本公积134000A企业的会计处理2023年B企业承受捐赠设备借：长期股权投资——B企业〔股权投资预备〕〔134000×70%〕93800贷：资本公积——股权投资预备938002023年B企业出售该项设备时，A企业不作账务处理。待A企业出售该项股权时，再将原计入资本公积的“股权投资预备”转入“其他资本公积”明细科目。四、本钱法与权益法的转换〔一〕权益法转为本钱法投资企业因对被投资单位的持股比例，或其他缘由，而对被投资单位不再具有共同把握和重大影响时，应终止承受权益法，改按本钱法核算。〔1〕在中止权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资本钱〔2〕与该项长期股权投资有关的资本公积预备工程，不作任何处理。〔3〕其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的局部，作为新的投资本钱的收回，冲减投资本钱。甲公司2023年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2023年12月31日，甲公司对乙公司的账面价值为300万元，其中，投资本钱200万元，损益调整100万元。2023年1月5日，A企业以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按本钱法核算。2023年3月1日，乙公司宣告分派2023年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。出售10%股份借：银行存款160贷：长期股权投资——乙〔投资本钱〕100——乙〔损益调整〕50投资收益10出售局部股权后投资的账面价值

＝3000000-1500000＝1500000

新的投资本钱＝1500000〔元〕借：长期股权投资—乙150贷：长期股权投资—乙〔投资本钱〕100—乙〔损益调整〕50

〔3〕2023年3月1日，乙公司分派2023年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司承受本钱法前实现净利润的分派额，该局部安排额已计入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。借：应收股利30贷：长期股权投资——乙302、本钱法转为权益法投资企业因对被投资单位的追加投资等缘由，能对被投资单位实施共同把握和重大影响但不构成把握的，应终止承受本钱法，改按权益法核算。A企业于2023年1月2日以52万元购入B企业实际发行在外股数的10%，另支付2000元相关费用，A企业承受本钱法核算。2023年5月2日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。2023年1月2日A企业再以180万元购入B企业实际发行在外股数的25%，另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。2023年度净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33%。A企业的会计处理如下：2023年1月2日投资时：借：长期股权投资——B52贷：银行存款522023年宣告分派股利：借：应收股利4贷：长期股权投资——B42023年1月2日再次投资时：借：长期股权投资—B〔投资本钱〕229.1贷：长期股权投资—B48.2银行存款180.92023年B企业实现利润借：长期股权投资－B〔损益调整〕14贷：投资收益14第三节长期债权投资持有至到期投资可供出售金融资产

一、持有至到投资〔一〕初始投资本钱：买价＋相关费用1、买价2、相关费用〔二〕相关费用的处理1．金额较大的，计入初始投资本钱，在”持有至到期投资”中单独核算，并在债券购入后至到期前的期间内摊销。2．金额较小的，在购入时直接计入当期损益。二、持有至到期投资，持有收益确实认(一)投资利息的处理1．持有至到期债券利息：应当按期计提，计入当期投资收益。2．持有的到期一次还本付息的债券，计提的利息增加投资的账面价值。(二)持有至到期债券投资溢价或折价的处理1.计算溢价或折价=〔债券初始投资本钱-计入初始投资本钱的债券费用-计入初始投资本钱的债券利息〕-债券面值2．溢价或折价的处理〔1〕处理方法在债券购入后至到期前的期间内分期摊销。〔2〕摊销目的将票面〔名义〕利息收入调整为实际利息收入〔3〕摊销方法①直线法每期摊销额=溢价或折价总额/债券持有期数或付息期数②实际利率法以每期期初债券投资的