财务报告编制与分析 课件全套 第1-9章 财务报表编制基础-财务报表项目分析

第一章财务报表编制基础CONTENTS目录财务报表概述1财务报表分析的基础知识3财务报表编制的准备工作2财务报表概述学习目标：（1）了解财务报表的基本构成；（2）了解财务报表的作用[1]财务报表的定义编制财务报表的法律政策财务报表列报的基本要求财务报表的分类1324理解会计核算和财务报表的关系理解编制财务报表列报的基本要求按报表服务对象、报表提供会计信息的重要性、编制和报送的时间、编报单位、编报的会计主体如何分类第一节

财务报表概述了解编制财务报表所需要的法律政策一、财务报表的定义

财务报表是企业在日常会计核算资料的基础上，利用统一的货币计量单位，按照财务报表规定的格式、内容和编制方法定期编制的，综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状的书面文件。思考：1、财务报表与会计核算的关系？

2、财务报表与财务报告是不是一回事？第一节

财务报表概述二、编制财务报表的法律政策

1.会计法

2.会计准则三、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（二）列报基础（三）权责发生制（四）列报的一致性（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目（六）财务报表项目金额间的相互抵销第一节

财务报表概述三、财务报表列报的基本要求（七）比较信息的列报（八）财务报表表首的列报要求（九）报告期间第一节

财务报表概述四、财务报表的分类（一）报表服务对象：对外报表、内部报表（二）报表提供会计信息的重要性：主表、附表（三）编制和报送的时间：中期报表、年度报表（四）编报单位：基层报表、汇总报表（五）编报的会计主体：个别报表、合并报表第一节

财务报表概述财务报表编制的准备工作学习目标：（1）了解财务报表编制的流程；（2）明确财务报表编制前所需准备的材料；（3）能够为财务报表编制做好各项准备工作。[2]一、会计凭证的准备（一）原始凭证的准备（二）记账凭证的准备二、会计账簿的准备（一）总分类账和明细分类账的平行登记。（二）账簿的核对三、试算平衡表的编制第二节财务报表编制的准备工作四、财务报表编制的注意事项（一）财务报表编制前的注意事项1.按权责发生制确认本期的收入和费用2.清查核实财产物资3.清理核对往来账目4.结转并分配企业利润第二节财务报表编制的准备工作四、财务报表编制的注意事项（二）财务报表编制中的注意事项（1）财务报表必须以货币为计量单位。（2）财务报表中的文字和数字的填列必须工整清晰，不得潦草；如果填写出现差错，应按规定方法更正，并加盖制表人印章。（3）财务报表内出现负数的项目，以“-”表示。（4）财务报表中规定的内容应填写完整，不得遗漏。第二节财务报表编制的准备工作一、财务报表分析的主体（一）债权人（二）投资人（三）企业内部的使用者（四）政府及政府监管部门第三节财务报表分析的基础知识财务报表分析的基础知识学习目标：（1）了解财务报表分析的主体；（2）了解财务报表分析的内容；（3）掌握财务报表分析的流程。[3]二、财务报表分析的内容和原则（一）财务报表分析的内容短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产运用效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析（二）财务报表分析的原则目的明确原则；实事求是原则；全面分析原则；系统分析原则；动态分析原则；定量分析与定性分析相结合原则；成本效益原则第三节财务报表分析的基础知识三、财务报表分析使用的方法（一）比较分析法1.按比较的参照标准分类1）趋势分析

2）同业分析

3）预算差异分析2.按比较的指标分类1）总量指标2）财务比率3）结构百分比第三节财务报表分析的基础知识三、财务报表分析使用的方法（二）因素分析法1.财务比率因素分解法2.差异因素分解法四、财务报表分析使用的资料①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④附表和附注；⑤文字说明等。第三节财务报表分析的基础知识本章结束第二章资产负债表的编制CONTENTS目录资产负债表概述1资产负债表编制实例3资产负债表的编制原理与方法2资产负债表概述学习目标：（1）了解资产负债表的作用；（2）了解资产负债表的格式。[1]一、资产负债表的概念

资产负债表，又称财务状况表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表可以为企业的经营方向、管理决策提供依据，也可以让阅读者在最短的时间里了解企业的经营状况，是企业经营状况的“晴雨表”。资产负债表提供的基础信息：（1）企业拥有和控制的经济资源（资产）及其分布情况（2）企业所负担的债务金额及构成情况（3）企业所有者的权益，即股东权益或净资产性质：静态报表

理论依据：资产=负债+所有者权益第一节

资产负债表概述二、资产负债表的作用（1）通过资产负债表，可以明确某一日期的资产总额及其结构（2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构（3）资产负债表可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及的保障程度（4）资产负债表还可以提供用于财务分析的基本资料第一节

资产负债表概述三、资产负债表的格式（一）账户式资产负债表我国资产负债表采用账户式结构，又称平衡式资产负债表。（二）报告式资产负债表报告式资产负债表，又称垂直式资产负债表，将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后列示所有者权益项目。第一节

资产负债表概述（三）我国的资产负债表资产负债表一般包括表首、正表和附注三部分。表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表：列示了用以说明企业财务状况的各个项目；附注：对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详组解释。第一节

资产负债表概述资产负债表的编制原理与方法学习目标：（1）了解资产负债表的编制原理；（2）掌握资产负债表的编制方法。[2]一、资产负债表的编制原理资产=负债+所有者权益假设某企业原有资产14万元，其中负债4万元，所有者权益10万元。现在该企业将3万元的资产售出，取得3.6万元的收入，那么在这项经济业务活动之后，会计平衡等式变为：第二节

资产负债表的编制原理与方法资产（14-3+3.6万元）=负债（4万元）+所有者权益（10+0.6万元）一、资产负债表的编制原理资产=负债+所有者权益假设某企业原有资产14万元，其中负债4万元，所有者权益10万元。现在该企业将3万元的资产售出，取得3.6万元的收入，那么在这项经济业务活动中：收入-费用=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额3.6万元-3万元=10.6万元-10万元第二节

资产负债表的编制原理与方法思考：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表直接有什么关系？二、资产负债表的编制方法（一）编制财务报表前的准备工作（二）资产负债表填列1、资产负债表“期初余额”的填列表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。思考：如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和上年度不一致怎么办？第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法（二）资产负债表填列2、资产负债表期末数的填列（1）根据总账科目的余额填列。如：其他权益工具投资，根据其总账科目的余额填列。交易性金融负债根据其总账科目的余额填列。有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（1）根据总账科目的余额填列。有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。“其他应付款”项目，需根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”三个总账科目余额的合计数填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-1】：某企业20×8年12月31日结账后“库存现金”科目余额为8000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为600000元。计算该企业20×8年12月31日资产负债表中“货币资金”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法货币资金=8000+4000000+600000=4608000（元）二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（2）根据明细账科目的余额分析计算填列。应付账款=“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额预付款项=“预付账款”明细借方余额+“应付账款”明细账借方余额预预收款项=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额应收账款=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-2】某企业2021年“应收账款”和“预收账款”账户明细金额如表2-3所示，要求计算2021年资产“应收账款”和“预收账款”项目金额。

表2-1“应收账款”和“预收账款”项目

单位：万元第二节

资产负债表的编制原理与方法科目客户借方余额贷方余额明细账应收账款A公司40000

B公司

3500C公司20000

预收账款D公司6000

E公司

12000F公司

5000二、资产负债表的编制方法【解析】

“应收账款”项目=40000+20000+6000=66000（万元）

“预收账款”项目=3500+12000+5000=20500（万元）第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-3】某企业2021年“应付账款”和“预付账款”账户明细金额如表2-4所示，要求计算2021年资产负债表“应付账款”和“预付账款”项目金额。

表2-2“应付账款”和“预付账款”项目单位：万元第二节

资产负债表的编制原理与方法科目客户借方余额贷方余额明细账应付账款A公司

23000B公司

3400C公司12000

预付账款D公司

7500E公司10500

F公司7800二、资产负债表的编制方法【解析】“应付账款”项目=23000+3400+7500=33900（万元）

“预付账款”项目=12000+10500+7800=30300（万元）第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-4】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表日，“长期借款—X”账户期末余额78000万元，距离还款期上有2年；“长期借款—Y”账户期末余额15000万元，距离还款期上有8个月。要求：X、Y两项长期借款应填入资产负债表哪一有关项目。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】“长期借款—X”的78000万元，应填入资产负债表“长期借款”项目；“长期借款—Y账户”的15000万元，应填入资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目。二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期未余额，扣减“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列【例2-5】某企业2021年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元，则该企业2021年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为多少？第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】2000-550-50=1400（万元）二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（5）综合运用上述填列方法分析填列。“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（5）综合运用上述填列方法分析填列。期末数具体填列方法：存货：“在途物资”+“原材料”+“材料采购”+“周转材料”+“低值易耗品”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“生产成本”±“材料成本差异”-“存货跌价准备”第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-6】某企业2021年12月31日期末“材料采购”账户借方余额为160000元，“原材料”账户期末借方余额372000元，“周转材料”账户期末借方余额30000元，“库存商品”账户期末借方余额5075860元，“材料成本差异”账户期末借方余额80000元，“存货跌价准备账户”期末贷方余额80000元。计算该企业2021年12月31日期末“存货”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】存货=160000+372000+30000+5075860+80000–80000=5637860元二、资产负债表的编制方法【例2-7】某企业2022年12月31日应付管理人员工资180000元，应计提福利费25000元。计算该企业2022年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】应付职工薪酬=180000+25000=205000（元）二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题1）注意会计账户与财务报表项目之间的对应关系2）注意准确运用数字符号反映项目的含义“应付职工薪酬”“应交税费”等项目，出现借方余额时，均应以“-”填入报表的相应项目内。思考：应收账款”“预付账款”“应付账款”和“预收账款”等项目是否会出现“-”号？第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题3）资产负债表附注的填写补充资料主要反映一些报表使用者需要了解，但在报表的基本部分无法反映或难以单独反映的资料，通常包括“已贴现的商业承兑汇票”“融资租入固定资产原价”“会计政策估计”“会计政策变更”等项目。思考：为什么要填写补充资料？第二节

资产负债表的编制原理与方法这些项目的准确与否，直接影响资产负债表所反映的财务状况是否真实和客观，能够帮助报表使用者更好地阅读、理解报表项目，分析企业的财务状况。在填列补充资料时，查阅相关的会计账簿即可。二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题1）注意会计账户与财务报表项目之间的对应关系2）注意准确运用数字符号反映项目的含义“应付职工薪酬”“应交税费”等项目，出现借方余额时，均应以“-”填入报表的相应项目内。思考：应收账款”“预付账款”“应付账款”和“预收账款”等项目是否会出现“-”号？第二节

资产负债表的编制原理与方法资产负债表编制实例学习目标：（1）能够根据案例资料编制资产负债表；（2）可以对资产负债表项目进行分析。[3]教材例2-8根据有关总账和明细账的余额，计算资产负债表项目期末金额教材例2-9根据经济活动业务内容，编制相关分录，登记T型账户，编制资产负债表教材例2-10根据经济活动业务内容，编制相关分录，计算资产负债表项目期末金额第三节

资产负债表编制实例本章结束第三章

利润表的编制CONTENTS目录利润表概述1利润表编制实例3

利润表的编制原理与方法2利润表概述学习目标：（1）掌握利润表的结构；（2）学会正确填列利润表的各个栏目；（3）理解利润表在企业核算中的作用。[1]一、利润表的概念

利润表是反映企业一定会计期间（如月份、季度、半年度、年度）经营成果的财务报表。二、利润表的作用（一）反映企业在一定期间的经营成果（二）有助于评价企业的获利能力（三）可据此评价企业的经营业绩（四）可据以做出合理的经济决策（五）预测企业未来盈利变化的趋势第一节

利润表概述三、认知利润表的结构和格式

（一）单步式利润表

（二）多步式利润表思考：多步式利润表较单步式利润表的优势。第一节

利润表概述利润表的编制原理与方法学习目标：（1）全面认识利润表的编制；（2）能够编制利润表。[2]一、利润表的编制原理

依据会计的收入实现原则和收入与费用配比原则计算企业在该会计期间的利润总额或亏损额。第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（1）营业收入。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”的项目金额。（2）营业成本。反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填到。企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”总账科日的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（3）税金及附加，反映企业经营业务应负担的消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）销售费用。反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费用等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。根据“销售费用”科目的发生额分析填列。第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（5）管理费用。反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。根据“管理费用”的发生额分析填列（6）财务费用。反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）研发费用。企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额。（8）资产减值损失。反映企业各项资产发生的减值损失。根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（9）公允价值变动收益。反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。（10）投资净收益。反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。根据“投资收益”科目的发生额分析填列。（11）资产处置收益。反映处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、无形资产而产生的处置利得或损失。根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（12）营业利润。反映企业实现的营业利润，如为亏损本项目以“-”填列。（13）营业外收入。反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（14）营业外支出。反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（15）利润总额。反映企业实现的利润，如为亏损本项目以“-”填列。（16）所得税。反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（17）净利润。反映企业实现的净利润，如为亏损，本项目以“-”填列。（18）每股收益。又称每股税后利润、每股盈余，是指税后利润与股本总数的比率。基本每股收益：用归属于普通东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数。第二节

利润表的编制原理与方法二、利润表的编制方法

（19）其他综合收益的税后净额。反映企业根据企业会计准则的规定，未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（20）综合收益总额（TotalConsolidatedIncome）。反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。第二节

利润表的编制原理与方法利润表编制实例学习目标：（1）能够根据案例资料编制利润表；（2）可以对资产负债表项目进行分析。[3]教材例3-2根据材料，编制紫色霸王龙公司2020年12月利润表。教材例3-3根据经济活动业务内容，编制相关分录，计算有关利润表项目金额第三节

利润表编制实例本章结束第四章

现金流量表的编制CONTENTS目录现金流量表概述1用T型账户法编制现金流量表3

2用分析法编制现金流量表4用工作底稿法编制现金流量表现金流量表概述学习目标：（1）了解现金流量表的基本含义、作用及基本结构；（2）初步掌握编制现金流量表的基本原理。[1]一、现金流量表的概念

反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它表明企业获得现金和现金等价物的能力。是动态报表。（一）现金1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金第一节

现金流量表概述（二）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。（三）现金流量现金流量是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量。第一节

现金流量表概述思考1：企业从银行提取现金，是否构成现金流量？思考2：企业用现金购买三个月到期的国库券，是否会构成现金流量？二、现金流量表的作用（一）提供企业现金流量信息，从而使得资金管理者对企业整体的财务状况有一个客观的评价（二）帮助企业分析现金流入和流出的原因（三）有助于评价企业的支付能力、偿债能力（四）有助于预测企业的未来现金流量第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（一）直接法根据各类业务活动产生的现金流入和流出具体项目类别分别列示现金流量的一种方法。（二）间接法以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收入和支出等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，计算出经营活动产生的现金流量金额。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构例：某企业本期发生销售成本20万，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元。假设企业无其他业务活动，试计算利润总额和现金流量。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构利润总额=40-20-10=10万元直接法：现金流量=38-15=23万元间接法：现金流量=10+10+5-2=23万元第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量指除了投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。（1）销售商品、提供劳务支付的现金本期收到前期销售商品、提供劳务的现金；本期预收款项；本期销售本期退回支付的现金；前期销售本期退回支付的现金第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量（2）收到的税费返还反映企业收到的返还的各项税费，包括所得税、增值税、消费税、关税和教育费附加等。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量（3）收到其他与经营活动有关的现金

流动资产损失中个人赔偿的现金收入、罚款收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金收入，如果金额较大，应单独列项反映。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量（4）购买商品、接受劳务支付的现金

企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。本期支付前期购买商品、接受劳务支付的现金、本期预付款项本期发生的购货退回收到的现金第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量（5）支付给职工以及为职工支付的现金

企业本期支付给职工，以及为职工支付的现金，工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬。支付的离退休人员的各项费用支付给在建工程人员的现金第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量（6）支付的各项税费

企业本期应缴纳的各项税费，包括本期发生并缴纳，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的各项税费。包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、车船税、土地增值税、教育费附加和矿产资源税。本期退回的增值税第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容1、经营活动产生的现金流量（7）支付其他与经营活动有关的现金

除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。如支付厂部办公费、差旅费、业务招待费、保险费、广告费、罚款支出等。金额较大的应单独列示。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容2、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（1）收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。思考：债权投资利息是否计入收回投资收到的现金？思考：处置子公司及其他经营单位收到的现金净额？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（2）取得投资收益所收到的现金该项目反映企业因股权投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权投资而取得的现金利息收入。思考：股票股利是否计入取得投资收益所收到的现金？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金。思考：因资产毁损收到的保险赔偿款是否计入？思考：净额指什么？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（5）收到的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。思考：企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。思考：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分？思考：租入固定资产支付的租赁费？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（7）投资支付的现金该项目反映企业取得的除现金等价物以外的对权益性投资和债权性投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。思考：企业购买股票和债券时，在实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构（三）内容（9）支付其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项以外，所支付的其他与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票和债券时，支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大应单列项目反映。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构3、筹资活动产生的现金流量指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（1）吸收投资收到的现金该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去发行时直接支付的佣金等发行费用后的净额）。思考：以发行股票、债券等方式筹集资金，而由企业另行支付的审计、咨询等费用？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构3、筹资活动产生的现金流量（2）取得借款收到的现金反映企业举借各种长、短期借款实际收到的现金。（3）收到其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。思考：接受现金捐赠？第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构3、筹资活动产生的现金流量（4）偿还债务支付的现金反映企业偿还的借款本金和到期债券本金等所支付的现金。思考：企业支付的借款利息和债券利息？（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。第一节

现金流量表概述三、现金流量表的内容和结构3、筹资活动产生的现金流量（6）支付其它与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外所支付的其它与筹资活动有关的现金支出。思考：如支付融资租入固定资产的租赁费？思考：发行债券、股票方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用？第一节

现金流量表概述用分析法编制现金流量表学习目标：学生能够根据所给资料，运用分析法独立编制现金流量表。[2]一、分析法填列

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。第二节

用分析法编制现金流量表假如企业本期销售收入为30万元（假定为含税收入）：其中付款提货7万元，赊销23万元；同时收到前期的赊销款14万元。思考：销售商品、提供劳务收到的现金？第二节

用分析法编制现金流量表假设期初的应收账款为16万元，期末应试账款为25万。收到的现金=30-（25-16）=21万二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、接受劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收票据及应收账款=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收票据和应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）+（或-）特殊调整业务第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解1、销售商品、提供劳务收到的现金（1）把所有的现销业务合并起来作如下分录：借：库存现金、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解1、销售商品、提供劳务收到的现金（1）把所有的现销业务合并起来作如下分录：借：库存现金、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）把所有的赊销业务合并起来作如下分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解1、销售商品、提供劳务收到的现金（3）把（1）和（2）合并成如下分录：借：库存现金、银行存款等应收账款（借方累计发生额）贷：主营业务收入（利润表上的本年累计数）应交税费—应交增值税（销项税额，明细账上的累计发生额）（4）根据本期收到的前期应收账款作如下分录：借：库存现金、银行存款等贷：应收账款（贷方累计发生额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解1、销售商品、提供劳务收到的现金（5）再把（3）和（4）合并成：借：库存现金、银行存款等应收账款（借方累计发生额-贷方累计发生额）贷：主营业务收入（利润表上的本年累计数）应交税费—应交增值税（销项税额，明细账上的累计发生额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解1、销售商品、提供劳务收到的现金（6）得到调整分录借：销售商品、提供劳务收到的现金（倒挤出来的数字）应收账款（期末余额-期初余额）（把发生额替换成余额）贷：主营业务收入（利润表上的本年累计数）应交税费—应交增值税（销项税额，明细账上的累计发生额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解1、销售商品、提供劳务收到的现金借：销售商品、提供劳务收到的现金（倒挤出来的数字）应收票据（期末余额-期初余额）应收账款（期末余额-期初余额）贷：主营业务收入（利润表上的本年累计数）其他业务收入（利润表上的本年累计数）应交税费——应交增值税（销项税额，明细账上的累计发生额）预收账款（期末余额-期初余额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、接受劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收票据及应收账款=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收票据和应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）+（或-）特殊调整业务第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业2021年度有关资料如下：①利润表中“营业收入”项目金额为300000元；②“应交税费应交增值税（销项税额）”贷方发生额为51000元；③资产负债表中“应收账款”项目期初余额为131000元，期末余额为82000元；④资产负债表中“预收款项”项目的期初余额为40000元，期末余额为80

000元。⑤企业当期收回的应收账款中，以商品抵偿债务的金额为10000元。要求：计算销售商品、接受劳务收到的现金。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】销售商品、接受劳务收到的现金=300000+51000+（131000-82000）+（80000-40000）-10000=430000（元）第二节

用分析法编制现金流量表例：企业当期的主营业务收入2000000元，增值税销项税税额260000元，其中现金收入（含税）为1130000元，其余为应收账款。本期资产负债表“应收账款”期初金额为180000元，期末金额为1053000元；“应收票据”期初金额为500000元，期末金额为100000元，本期计提坏账准备107000元。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=2000000+260000+（180000-1053000）+（500000-100000）-107000=1680000（元）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量2、收到的税费返还根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“营业外收入”等账户记录分析填列。例题：某公司前期出口一批商品，已缴纳的增值税按照规定应退回8000元，前期未退还，本期收到存入银行；本期收到教育费附加返还税款52000元，存入银行。要求：计算收到的税费返还数额。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量3、收到的其他与经营活动有关的现金根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“其他业务收入”“管理费用”、“营业外收入”等账户记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金如果本期购进存货24万元，相应的增值税进项税额4万元，其中16万元用现金直接支付，8万元是赊购，另外本期支付前期的赊购款10万元。计算：购买商品、接受劳务支付的现金。如果在报表上只能找到如下数据：存货期初8万元，期末10万元；应付账款期初14万元、期末18万元，主营业务成本24万元。第二节

用分析法编制现金流量表购买商品、接受劳务支付的现金=24+4+（10-8）+（14-18）=26万元二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款、应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）-存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬记入“生产成本”或“制造费用”的部分）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金（1）本期购进的全部存货借：存货（借方累计发生额）应交税费—应交增值税（进项税）（明细账累计发生额）贷：应付账款（贷方累计发生额）库存现金、银行存款等第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金（2）本期销售的全部存货借：主营业务成本（利润表中的本年累计数）贷：存货（贷方累计发生额）（3）本期支付前期的赊销款借：应付账款（借方累计发生额）贷：库存现金、银行存款等第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金（4）把（1）、（2）、（3）合并成一个分录借：主营业务成本（利润表中的本年累计数）存货（借方累计发生额-贷方累计发生额）应交税费—应交增值税（进项税）（明细账累计发生额）贷：应付账款（贷方累计发生额-借方累计发生额）库存现金/银行存款第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金（5）利用公式替换得到的如下调整分录借：主营业务成本（利润表中的本年累计数）存货（借方累计发生额-贷方累计发生额）应交税费—应交增值税（进项税）（明细账累计发生额）贷：应付账款（期末数-期初数，发生额替换成余额）购买商品、接受劳务支付的现金（到挤出来的数据）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金借：主营业务成本（利润表中的本年累计数）其他业务支出（利润表中的本年累计数）应交税费—应交增值税（进项税额）（明细账累计发生额）存货（期末数-期初数）预付账款（期末数-期初数）贷：应付票据（期末数-期初数）应付账款（期末数-期初数）购买商品、接受劳务支付的现金（倒挤出来的数据）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量4、购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款、应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）-存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬记入“生产成本”或“制造费用”的部分）第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业本期发生的经济业务如下：①利润表中“营业成本”项目的金额为2000000元。②“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方发生额为170000元。③资产负债表中，“存货”项目的期初余额为970000元，期末余额为780000元，均是与经营活动有关的存货。④资产负债表中“应付票据及应付账款”项目的期初余额为145000元，期末余额为140000元；⑤制造费用中，本期计提折旧的金额为100000元。⑥用固定资产偿还应付账款110000元。⑦生产成本中，“直接工资”项目含有生产工人工资400000元。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】购买商品、接受劳务支付的先现金=2000000+170000+（780000-970000）+（145000-140000）-100000-110000-400000=1375000（元）第二节

用分析法编制现金流量表例：某制造业期初存货余额为300000元，期末余额为450000元，本期制造成本中人工费为100000元，折旧为50000元，“应付账款”期初余额为60000元，期末余额为80000元，“应付票据”期初余额为50000元，期末余额为30000元，“预付账款”期初为30000元，期末余额为10000元，工程领用生产用材料20000元，本期进项税额为52000元，本期主营业务成本为400000元。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】购买商品、接受劳务支付的现金=400000+52000+（450000-300000）-100000-50000+（60000-80000）+（50000-30000）+（10000-30000）+20000=452000（元）第二节

用分析法编制现金流量表例：企业资产负债表“存货”项目期初8000元，期末17000元，假设报告期计提存货跌价准备1000元。要求：计算“存货”项目对“购买商品、接受劳务支付的现金”第二节

用分析法编制现金流量表【解析】存货”项目对“购买商品、接受劳务支付的现金”=（17000-8000）+1000=10000（元）例：企业资产负债表“存货”项目期初8000元，期末19000元，假设报告期冲销存货跌价准备1000元。要求：计算“存货”项目对“购买商品、接受劳务支付的现金”第二节

用分析法编制现金流量表【解析】存货”项目对“购买商品、接受劳务支付的现金”=（19000-8000）-1000=10000（元）二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量5、支付给职工以及为职工支付的现金根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”“等账户记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量5、支付给职工以及为职工支付的现金（1）当计提各种工资、社会保险费和职工福利费等的时候借：生产成本（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）制造费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）销售费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付职工薪酬（贷方累计发生额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量5、支付给职工以及为职工支付的现金（2）当支付各种工资、社会保险费和职工福利费等的时候借：应付职工薪酬（借方累计发生额）贷：库存现金、银行存款应交税费—应交个人所得税（明细账上的累计发生额）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解5、支付给职工以及为职工支付的现金（3）现在同样把上面两个分录合并借：生产成本（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）制造费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）销售费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付职工薪酬（贷方累计发生额-借方累计发生额）应交税费—应交个人所得税（明细账上的贷方累计发生额）库存现金、银行存款第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解5、支付给职工以及为职工支付的现金（4）调整分录：借：生产成本（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）制造费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）销售费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）管理费用（明细账上工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付职工薪酬（期末数-期初数）应交税费—应交个人所得税（明细账上的贷方累计发生额）支付给职工以及为职工支付的现金（倒挤出来的数据）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解5、支付给职工以及为职工支付的现金借：购买商品接受劳务支付的现金（生产成本、制造费用明细账上的工资、福利费等项目的累计发生额）支付的其他与经营活动有关的现金（销售费用、管理费用明细账上的工资、福利费等项目的累计发生额）贷：应付职工薪酬（期末数-期初数）应交税费—应交个人所得税（明细账上的贷方累计发生额）支付给职工以及为支付支付的现金（倒挤出来的数据）第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业本期发生的应付职工薪酬480000元，“应付职工薪酬”账户的期初余额为60000店，期末余额为100000元。假设在企业的应付职工薪酬中，无应由“在建工程”和“无形资产”等项目负担的部分。要求：计算“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】支付给职工以及为职工支付的现金=480000+（60000-100000）=440000（元）二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量6、支付的各项税费根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业2021年有关资料如下①2021年利润表中的所得税费用为800000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；②“应交税费一应交所得税”科目年初数为43000元，年末数为36000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目金额。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】支付的各项税费=43000+800000-36000=807000（元）二、常见项目详解（一）经营活动产生的现金流量6、支付的各项税费根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金本项目可以根据“交易性金融资产”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表例：某公司将持有的M公司股份出售，甲公司对该投资项目采用权益法核算，收到转入价款350000元。在转让日，该项长期股权投资的账面余额为320000元，其中成本260000元，损益调整（借方）60000元。另外，本期该公司的一项债权性投资到期，共收回现金520000元，本金500000元，最后一期的利息为20000元。要求：试计算“收回投资收到的现金”项目金额。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】收回投资收到的现金=350000+500000=850000（元）例：某企业资料如下：①出售一项债权投资，本金为430000元，收回全部投资金额460000元，其中30000元为债券的利息，款项存入银行。②出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资成本为33000元，出售收入为36000元，存入银行。③出售一项长期投资的股票，投资成本为470000元，转让收入为460000元，存入银行。要求：计算企业收回投资收到的现金。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】收回投资收到的现金=430000+36000+460000=926000（元）二、常见项目详解（二）投资活动产生的现金流量2、取得投资收益所收到的现金本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业出售一项债权投资，本金为400000，收回全部投资金额460000元，其中60000元为债券的利息，款项存入银行。要求：计算取得投资收益收到的现金第二节

用分析法编制现金流量表【解析】取得投资收益收到的现金=60000（元）二、常见项目详解（二）投资活动产生的现金流量3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业将一台不需用的设备出售，该设备原价100000元，已提折旧60000元，未计提减值准备。出售得款56000元，发生的拆卸费用为2500元，有关款项均通过银行办理结算。要求：计算企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=56000-2500=53500（元）例：某企业出售一台设备，收到价款260000元存入银行，设备原价400000元，已提折旧150000元；同时，报废一台设备，原价130000元，已提折旧125000元，以现金支付清理费用3100元，取得清理收入3600元。要求：计算企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=260000+（3600-3100）=260500（元）二、常见项目详解（二）投资活动产生的现金流量4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目可以根据“长期股权投资”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。5、收到的其他与投资活动有关的现金本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“银行存款”“库存现金”等有关科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（二）投资活动产生的现金流量6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目可根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。7、投资支付的现金本项目应根据“交易性金融资产”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（二）投资活动产生的现金流量8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。9、支付其他与投资活动有关的现金本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表例：某企业发生以下与投资有关的经济业务：①购入准备近期出售的股票120000元，以银行存款支付。②企业购入准备长期持有的债券，债券面值180000元，票面利率7%，企业实际支付的金额为220000元。③购入股票投资，实际支付的价款为265000元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利5800元，另支付相关手续费4300元，上述款项通过银行存款支付。要求：计算投资活动的现金流出。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（三）筹资活动产生的现金流量1、吸收投资收到的现金本项目可以根据“实收资本（或股本）”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。2、取得借款收到的现金本项目可根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目记录分析填列。3、收到其他与筹资活动有关的现金本项目可以根据“银行存款”“营业外收入”“库存现金”科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】投资支付的现金=120000+220000+(265000-5800+4300)=603500（元）支付其他与投资活动有关的现金=5800（元）第二节

用分析法编制现金流量表例：某公司经批准对外公开发行股票1000000股，每股面值1元，发行价格2.5元/股，代理发行的证券公司按发行收入的1%扣除佣金等费用。另外，该公司在发行股票之前支付的咨询、审计费用20000元。要求：计算“吸收投资收到的现金”。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】吸收投资收到的现金=1000000×2.5×（1-1%）=2475000（元）审计费20000元在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。例：某企业发生以下与筹资活动现金流入有关的经济业务：①企业购入股票1000万股，每股面值1元，发行价格为1.3元/股，发行手续费为发行收入的2%，发行费共计260000元，企业将股票发行的净收入存入银行。②取得短期借款164000元，存入银行。③接受现金捐赠203000元，存入银行。④发行长期债券，债券面值为2000000元，发行价格为2240000元。证券公司代收手续费66500元，代为支付印刷宣传费8300元，费用均直接从发行收入中扣除。企业以银行存款支付审计费5000元。要求：计算筹资活动相关项目现金流入。第二节

用分析法编制现金流量表【解析】①吸收投资收到的现金=（10000000×1.3-260000）+（2240000-66500-8300）=14905200（元）②借款收到的现金=164000（元）③收到其他与筹资活动有关的现金=203000（元）④支付的其他与筹资活动有关的现金=5000（元）第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（三）筹资活动产生的现金流量4、偿还债务支付的现金该项目可根据“应付债券”、“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金根据“财务费用”、“应付利息”、“应付债券”、“长期借款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表二、常见项目详解（三）筹资活动产生的现金流量6、支付其它与筹资活动有关的现金根据“营业外支出”、“长期应付款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第二节

用分析法编制现金流量表用T型账户法编制现金流量表学习目标：能够根据所给资料,运用T形账户法独立编制现金流量表。[3]一、T型账户法概述T型账户法以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。第三节

用T形账户法编制现金流量表第三节

用T形账户法编制现金流量表步骤内容第一步为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户,并将各自的期末期初变动数过入该账户。如果项目的期末数大于期初数,则将差额过入和项目余额相同的方向;反之,过入相反的方向。第二步开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,两边分别包括经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他账户一样,过入期末较期初变动数。第三步以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。第四步将调整分录过入各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初的变动数应当一致。第五步根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。表T形账户法编制步骤教材例4-2根据资料编制调整分录；登记非现金项目T形账户；编制现金及现金等价物T形账户；编制现金流量表主表。第三节

用T形账户法编制现金流量表用工作底稿法编制现金流量表学习目标：能够根据所给资料,运用工作底稿法独立编制现金流量表。[4]一、工作底稿法的原理工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。第四节

用工作底稿法编制现金流量表一、工作底稿法的原理第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目的期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。第四节

用工作底稿法编制现金流量表教材例4-12根据资料按照工作底稿法编制2022年现金流量表第四节

用工作底稿法编制现金流量表现金流量表补充资料的填列学习目标：能够根据资料将净利润调节为经营活动现金流量。[5]一、将净利润调节为经营活动现金流量（一）基本原理净利润（权责发生制的）经营活动的现金流量（收付实现制）其中，调整项目包括以下几类：第一类：不影响经营活动现金流量的费用与收益（即实际没有支付现金的费用、实际没有收到的现金收益）；第二类：不属于经营活动的损益（损失为“+”，收益为“-”）；第三类：经营性应收应付项目的增减变动。第五节

现金流量表补充资料的填列一、将净利润调节为经营活动现金流量（一）基本原理经营活动产生的现金流量净额=净利润-没有现金流入的收益+没有现金支出的费用和损失-不涉及经营活动的收益+不涉及经营活动的费用和损失+（或-）与经营活动有关的非现金流动资产增减变动数+（或-）与经营活动有关的流动负债增减变动数第五节

现金流量表补充资料的填列一、将净利润调节为经营活动现金流量（二）具体内容1.资产减值准备在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。2.固定资产折旧、使用权资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧（1）计入管理费用、销售费用，减少利润，但是没有现金流出。（2）计入制造费用，转入存货。增加未销售部分存货，而存货的增加作为现金流出量，但是没有现金流出。需要加回。第五节

现金流量表补充资料的填列一、将净利润调节为经营活动现金流量（二）具体内容3.无形资产摊销、长期待摊费用摊销需要加回。4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失损失需要加回；净收益需要调减5.固定资产报废损失损失需要加回；净收益需要调减第五节

现金流量表补充资料的填列一、将净利润调节为经营活动现金流量（二）具体内容6.公允价值变动损失损失需要加回；净收益需要调减7.财务费用属于筹资活动利息费用加回【例1】2021年度，甲公司共发生财务费用35万元，其中属于经营活动的为5万元，属于筹资活动的为30万元。属于筹资活动的财务费用30万元，在将净利润调节为经