建筑业营改增解读学习完整版课件

建筑业营改增

前言建筑业“营改增〞，你准备好了吗？建筑业“营改增〞，你准备好了吗？把握政筹划向，做到“有备无患〞企业主动出击，做好“营改增〞前的摸底测算走在行业的前列，与“营改增〞政策实施零距离

主要内容“营改增〞政策介绍“营改增〞对建筑业的影响建筑业经营模式的现状、影响及应对目前应对的措施

一、“营改增〞政策介绍什么是“营改增〞？流转税中营业税改为增值税什么是增值税？增值税是以商品〔含应税劳务〕在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。如：某企业购进一批配件和辅材，本钱价〔不含进项税〕100万元，加工生产成A产品，A产品销售价〔不含税〕160万元，那么60万元〔160-100〕就是增加额。再如：某供给商购进钢材一批，进价〔不含税〕2000万元，将该批钢材销售给B建筑公司，不含税销售价2600万元，那么差价600万元就是增加额。对于缴纳增值税的纳税人而言增值税与营业税的区别“营改增〞的主要变化：营业税改为增值税：按增值额计税——按流转额计税。价外税营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。价内税例：建造合同1000万原先：1000×3%=30万〔纳税〕改后：1000/1.11×11%=99万〔销项税金〕进项税金：购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税效劳等，能取得一些进项税金，这些进项税金假设大于69万，税负减轻；假设小于69万，税负加重。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售〔营业〕额。

1.税率：3%11%2.计算税金的方法：乘法减法3.缴纳税金的方法：劳务所在地工程部预缴，机构所在地汇总纳税“营改增〞的主要变化：“营改增〞的改革进程“营改增〞涉及的行业改革的时间表“营改增〞的主要政策

1.已经实现“营改增〞的行业〔1〕交通运输业〔陆路、水路、航空、管道〕〔2〕邮政业〔3〕电信〔4〕局部现代效劳业研发和技术效劳信息技术效劳文化创意效劳物流辅助效劳有形动产租赁效劳鉴证咨询效劳播送影视效劳2.尚未实现“营改增〞的行业〔1〕生活性效劳业〔2〕建筑业〔3〕房地产业〔4〕金融保险业

“营改增〞涉及的行业?求是?杂志5月初刊登李克强总理署名文章?关于深化经济体制改革的假设干问题?。李克强表示，当前税改的重点是扩大营改增。这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、效劳业开展和商业模式创新。营改增“五步曲〞：第一步，2021年继续实行营改增扩大范围;第二步，2021年根本实现营改增全覆盖;第三步，进一步完善增值税税制;第四步，完善增值税中央和地方分配体制;第五步，实行增值税立法。

改革的时间表2021年“营改增〞涉及领域及计税方式如下：生产性、生活性效劳业：适用简易计税方式，2021年5月份准备实行“营改增〞，但至今未出台相关政策。转让不动产、销售不动产。金融保险业：适用简易计税方式。建筑业：适用一般计税方式，但面临涉及面广、市场不标准造成遗留问题较多，人材机本钱构成复杂等因素。实行“营改增〞是国家为了标准整个市场所采取的有效方法，使用进项税标准下家企业，以此类推，形成一个标准整齐的市场环境。

建筑业“营改增〞的内容和特点：税率：11%全国范围内、全行业推行，不搞区域试点以法人单位或正式分公司为纳税主体，汇总缴纳增值税；工程就地预交、总部集中清缴〔预计预交征收率2.5%〕〔本次模拟参照〕清理“营改增〞前历史欠税新旧合同政策衔接：以“施工许可证〞为标志，采用简易征收方式交纳增值税，倾向国税管理。政策补贴：行业试点后，原那么不出台财政补贴政策。

建筑业“营改增〞的内容和特点：纳税申报期：考虑一个季度申报。甲供材：从收入总额中扣除、不计算销项税。扩大抵扣范围：劳务分包合同考虑按3%征税率进行进项税额抵扣〔在考虑中，不明确〕〔本次模拟暂不考虑〕。“营改增〞前购进的存量资产抵扣〔存量资产含义：是指企业“营改增〞前所拥有的全部可确指的资产。〕：存量存货、资产进项不予抵扣〔发票时间无关、确认采购时间〕2021年1月1日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业开展营业税改征增值税试点；2021年7月31日起：在北京等8省市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点；2021年8月1日起：在全国范围内开展交通运输业和局部现代效劳业营改增试点；2021年1月1日起：在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点；2021年6月1日起：电信业正式纳入“营改增〞范围。目前“营改增〞的主要政策：应关注的“营改增〞新政策1、?财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?〔财税[2021]106号文〕，特别是该文件的四个附件：〔1〕营业税改征增值税试点实施方法；〔2〕营业税改征增值税试点有关事项的规定；〔3〕营业税改征增值税试点过渡政策的规定；〔4〕应税效劳使用增值税零税率和免税政策的规定。目前“营改增〞的主要政策：应关注的“营改增〞新政策2、国家税务总局公告2021年75号?关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告?3、国家税务总局公告2021年57号?关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告?4、国家税务总局公告2021年39号?关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告?目前“营改增〞的主要政策：应关注的“营改增〞新政策5、财税2021年43号?关于将电信也纳入营业税改征增值税试点的通知?6、国家税务总局公告2021年第5号?邮政企业增值税征收管理暂行方法?7、国家税务总局公告2021年第6号?铁路运输企业增值税征收管理暂行方法?8、国家税务总局公告2021年第24号?电信企业增值税征收管理暂行方法?目前“营改增〞的主要政策：增值税根底知识-纳税人分类增值税根底知识-纳税人分类

身份生产、劳务/主批发、零售应税服务50万元80万元500万元小规模≦>一般增值税根底知识-发票管理增值税根底知识-发票管理增值税根底知识-发票管理增值税专用发票；机动车销售统一发票；货物运输业增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书等增值税根底知识-发票管理增值税根底知识-发票管理

二、“营改增〞对建筑业的影响分析经营层面影响分析

经营层面1.税负增加，挑战盈利能力影响分析经营层面2.获取进项税额不充分农民工工资；征地拆迁、青苗补偿；地材等二三类材料；工地临时设施；融资利息支出；工程保险支出；甲供材；集采物资；内部调拨物资；代开发票；试点前的存量资产等。影响分析经营层面3.收入下降，规模缩水1110亿为例包含营业税不包含增值税影响分析经营层面4.毛利率下降，形势严峻范围受限；税率受限。影响分析经营层面5.汇总纳税，增加管理难度目前征税范围纳税方式就地纳税“营改增〞汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂影响分析经营层面6.推高资产负债率负债资产新购存货、固定资产别离进项税额降低升高影响分析管理层面影响分析管理层面：1.资质共享与增值税抵扣方法的冲突。2.重大税制改革，如何群策群力、储藏人才、知识更迭。▲业务流程。▲经营、采购、工程、财务、法律法规和信息技术部门。3.税务管理和财务会计核算更加复杂。〔1〕增值税专用发票的认证，发票的审核〔与实际经营业务相符〕，保管等等。〔2〕会计核算的变化。管理层面：4.不同的业务可能适用不同的税率，没有分开核算或者划分不清〔划分不清是指税法规定，从高计征〕，增加税务风险。同时也增加企业管理本钱和风险。真正决定税负风险的主要责任部门、责任人：企业法人、工程管理部、采购部门、签订合同、投标报价部门、经营管理部门等。

第三局部建筑业经营模式的现状、影响及应对

工程承接的现状、影响和应对一、工程造价二、甲供材三、拆迁补偿

工程造价我国的工程计价规那么一直由工程造价管理部门所规定，工程计价各方严格按照工程计价规那么计算工程造价。因此在其他因素均不变化的情况，适应营改增的工程计价规那么必将导致工程造价的变化。工程承接-工程造价工程承接-工程造价应对1.工程报价体系的修改时间和建筑业“营改增〞的试点时间孰前孰后，将直接决定公司造价部门编制工程造价时采取何种编制方法以及相应的管理重点。2021年7月21日，住房和城乡建设部标准定额研究所公布了?住房和城乡建设部标准定额研究所关于征求<建筑业营改增建设工程计价规那么调整实施方案>等三个文件征求意见稿意见的函?〔建标造[2021]51号〕，方案在2021年12月前完成调整，并在12月对建筑业企业、建设单位、工程造价咨询企业等相关工程造价人员的进行全面宣贯、培训。应对经营公司、工程造价处及工程公司相关工作人员密切关注本次的培训内容2.对于“营改增〞前新签合同，根据业主是否已经“营改增〞，跟业主沟通在合同中明确因税改产生的税负增加调价条款，同时制定调价模型。

?建筑业营改增建设工程计价规那么调整实施方案?征求意见稿〔建标造〔2021〕51号〕1.将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金〞计算的计价规那么，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金〞的计算规那么。〔税前造价不包含进项税额〕2.税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。工程承接-工程造价根据?建筑安装工程费用工程组成?(建标〔2021〕44号)规定，建筑安装工程费(简称“建安造价〞)按照费用构成要素划分包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费(以上五项费用简称“利税前费用〞)、利润与税金等七项费用要素，那么建安造价计算式为：

建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费=利税前费用+利润+税金。

营业税下，建安造价中税金以应纳税额计算，即应纳税额=税前造价×营业税税率/(1-营业税税率)；同时计入建安造价的利税前费用与营业税税制相适应，应为含税金额。增值税下，建安造价=利税前费用+利润+税金=(利税前除税费用+进项税额)+利润+应纳税额=利税前除税费用+利润+(应纳税额+进项税额)=利税前除税费用+利润+销项税额。

显而易见，增值税下工程计价规那么为：建安造价中税金以销项税额计算，销项税额=税前造价×增值税税率(11%)；同时计入建安造价中利税前费用与增值税税制相适应，应为不含进项税额的除税金额。工程承接-工程造价工程承接-甲供材工程承接-甲供材现状影响应对1.合同外“甲供材料〔设备〕〞的影响2021年1月1日起，铁路运输企业实行“营改增〞，之后签订的总承包合同，总价中不含“甲供材〞金额，较之前含“甲供材〞时相比大幅下降，导致收入大幅度降低，同时也减少了形成进项税额的时机。2.合同内“甲供材料〔设备〕〞的影响施工总承包合同里含“甲供材料〔设备〕〞，但“甲供材料〔设备〕〞的发票由供给商直接开给业主。假设建筑业“营改增〞后工程计税收入包含甲供材料、设备款、施工企业需按11%税率计算“甲供材料〞的销项税额，无法形成进项税额。工程承接-甲供材工程承接-拆迁补偿工程承接-拆迁补偿工程承接-拆迁补偿工程模式与组织资质借用工程联合体工程直管工程1.自管模式：税制的改变对这种模式没有太大的影响工程模式与组织-自管甲方施工单位总承包合同根本情况：1.施工单位名义中标；2.施工单位施工；3.以施工单位名义开具发票给甲方；4.报表的主体是施工单位。工程模式与组织-资质借用资质借用工程现状影响应对以资质方名义与建设单位签订工程施工合同。合同签订后，实际组织施工方为借用资质方。施工过程中，借用资质方以资质方的名义提供发票并收取工程款。收入、本钱并入借用资质方汇总报表范围。资质借用工程工程模式与组织-资质借用资质借用工程工程模式与组织-资质借用

现状影响应对1.梳理在建工程的资质借用情况并列出清单，建议三种处理方式：一是对于资质借用的情况，以资质主体的名义给业主开具发票的，相应的收入、本钱需纳入资质主体报表合并范围，以躲避双重缴税的风险；二是假设可执行差额简易征收的方式，资质主体与借用一方签订分包合同，但存在转包不符合建筑法规定的风险。2.集团公司企划部门对资质进行优化，不同法人主体的母子公司根据市场定位，规划资质的取得，减少资质借用。3.严格资质管理，如借用资质不可防止，那么必须明确主责部门，制定管理方法，建立完善的信息沟通机制，以保证经营公司、工程造价处、工程管理处、企业管理处、财务处、资产管理处、人力资源处及分公司等之间的信息同步，确保适应“营改增〞后的管理需要。联合体工程工程模式与组织-联合体联合体工程工程模式与组织-联合体

根据?全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定?〔中华人民共和国主席令第57号〕的规定，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。工程模式与组织-联合体

?国务院关于修改<中华人民共和国发票管理方法>的决定?〔中华人民共和国国务院令第587号〕：任何单位和个人不得有以下虚开发票行为：〔一〕为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；〔二〕让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；〔三〕介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。工程模式与组织-联合体

联合体工程工程模式与组织-联合体

资质共享、内局部包存在涉税风险建筑业承接业务受资质制约较大，因此普遍存在资质共享的现象增大涉税风险和无法抵扣的税务损失需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整工程模式与组织

物资采购

物资采购模式：1.集中采购模式2.甲供材模式3.自产物资、货物4.物资的调拨供给5.周转材料的采购物资采购自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供给绝大局部可以取得正规发票，可以抵扣进项税额无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。无法抵扣进项税额物资采购物资采购集中采购地材二三类零星支出集中采购可以实现一般纳税人供给商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响，现状：物资集中采购在工程工程中涉及较多，实务操作流程主要有“统谈、统签、统付〞、“统谈、分签、分付〞两种形式。影响：“统谈、统签、统付〞形式，假设集中方和需用方不是同一法人单位，且集中方不通过“原材料〞科目进行账务处理，那么无论发票取得方是否为集中方，集中方也无法形成进项税额，假设集中方和需求方不是同一法人单位，且集中方通过“原材料〞科目进行账务处理，此种情形，集中方可形成进项税额。上述两种情形，对于需用方均无法形成进项税额。“统谈、分签、分付〞形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求。应对：1、将“统谈、统签、统付〞形式改为“统谈、分签、分付〞形式。2、完善集团内部二次销售行为。三流一致物资采购物资采购物资采购

1、合理降低库存为应对存量资产不得抵扣建议如下：物资部门积极参与工程本钱管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又防止造成物资的超额采购给公司造成损失。物资管理影响的应对物资采购2、供给商选择〔1〕梳理供给商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。〔2〕建议在招标管理文件中明确供给商应为一般纳税人。物资采购

3、及时索要发票物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购4、“三流〞同向参建单位物资公司供给商双方签订供给合同物资公司支付货款供给商提供发票物资公司提供材料及加收管理费发票双方签订供给合同参建单位支付货款保持“货物流向、发票流向、资金流向〞一致，降低税务风险。物资采购设备管理固定资产租赁业务设备管理对增值税的重要性营改增后外购设备可以抵扣设备占本钱比例大设备租赁可以抵扣设备管理

设备管理模式

自购外部租赁内部调拨设备管理

固定资产影响：“营改增〞之前购置的固定资产，无法形成进项税额；应对：“营改增〞之前暂缓购进，假设固定资产必需，可采取先经营性租赁再购置，或者融资性租赁取得固定资产。利用物资公司当前一般纳税人身份，在营改增前需要采购设备时，由物资公司统一采购，转租给各施工单位使用，待营改增之后再由物资公司将相关资产出售给各单位。设备管理-固定资产

租赁业务现状：外部租赁--大局部为个人〔包括个体工商户〕提供租赁效劳；内部租赁--公司内设设备管理部门。影响：外部租赁--个人不能提供增值税专用发票，个体工商户不愿提供增值税专用发票，导致税负上升。内部租赁—法人内部门间的交易行为是否涉及增值税，取决于“营改增〞后政策规定。应对：选择具备增值税一般纳税人资质的效劳商成立租赁公司〔独立法人单位〕设备管理-租赁业务

内部调拨影响：集团与子公司之间、子公司之间相互调拨设备，涉及增值税应税行为，需缴纳增值税，〔1〕营改增之前购进的设备，调出方按资产净值的3%减按2%交纳增值税，并不可开具增值税专用发票，调入方不能抵扣，在集团公司整体层面上必然增加了税负；〔2〕实行营改增之后购进的设备，调出方按资产净值的缴纳17%增值税，调入方取得专用发票可以抵扣。但目前相互之间未开具发票，导致调出方计算缴纳增值税，但调入方未取得可抵扣进项税额的发票。应对：应尽量减少不同法人主体之间的设备的调拨。假设确需调拨，相互之间开具发票。设备管理-内部调拨

供给商选择在增值税环环抵扣原理下，建议：

1、供应商选择一般纳税人2、合同协议、付款控制等方式确保取得增值税专用发票设备管理

及时索要发票1、在营业税中影响税金缴纳的主要是收入金额。2、与营业税不同，在增值税中，影响税金的不仅仅是收入金额，还与采购产生的进项税额息息相关。设备管理

过渡期设备管理本卷须知：1.延迟购置通用设备2.租赁大型设备3.研究成立租赁公司的可行性4.变更营业范围增加机械租赁业务5.已签订设备采购合同的，在合理范围内协商延迟取票设备管理

工程结算验工计价变更索赔施工队验工

验工计价工程结算-验工计价

变更索赔的问题工程结算-变更索赔

对策：超验，质保金：至少应取得相当于超验局部增值税的工程款欠验：营改增前及时清缴营业税变更索赔：营改增前，签订在建工程的变更索赔合同工程结算

对施工队伍的验工按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额低，给企业的现金流造成很大的压力。工程结算

劳务及分包方式价格

劳务及分包-方式劳务及分包-方式

劳务及分包-方式劳务及分包-方式

劳务及分包-方式

劳务及分包-价格

劳务及分包-价格

劳务及分包-价格

合同管理建筑工程施工合同物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同合同类别建筑工程施工合同〔对上〕物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同〔对下〕合同管理

建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔1〕工程预付款现状：“营改增〞后，收到的预收款按照建筑业11%计算增值税影响：没有进项税额进行抵扣，影响企业资金流应对：与甲方约定工程预付款支付时，需要与工程工程的物资、设备的购置或进场方案〔施工组织设计方案〕相匹配。合同管理

建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔2〕工程质保金现状:建设单位验工计价后并非立即支付工程款，同时，验工计价单中还要直接扣除5％～10％的预留质量保证金等,但企业在开票时，往往是全额开具。影响：提前支付税款，增大企业资金压力应对：1.明确质保金是否开票2.先收款再开票3.由业主支付税款4.转换为工程保险合同管理

建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔3〕甲供材现状及影响：材料发票开具至甲方施工方收到材料后计入预收账款，最终计入工程本钱，预收款抵顶工程结算款营业税体制下，施工方在最终开具建筑业发票时，按含材料款〔不含设备〕金额开票，按工料费合计数纳税。合同管理

建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔3〕甲供材应对：投标阶段，应积极与建设单位沟通协商，做好解释工作，尽量降低“甲供材〞比例；改“甲供材〞为“甲控材〞甲供物资台账登记不在计价中反映降低产值合同管理

建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔4〕拆迁、青苗补偿现状及影响：拆迁补偿、青苗补偿只能取得相关的合同及收据，不能获得可抵扣进项税额，一定程度上导致建筑企业增值税税负的上升，利润的下降。应对：采取代收代付的形式或签订“代理业〞合同，防止拆迁补偿、青苗补偿纳入总的收入按照11%税率计算销项税金，降低税负。合同管理

合同管理

营改增后，对公司影响如下：〔1〕大包情况下的分包方如不能提供规定的发票，将直接提高税负〔2〕此种模式存在转包的风险，违反建筑法规定〔3〕对下验工计价时点，以及计价结束后对方开具发票的时间可能会晚于业主对工程部的计价时间。造成销项税额确认时间早于进项税额确认时点，提前发生税额支出，并同时产生留抵税额。合同管理

四、目前应对的措施

原营业税制下遗留问题清理适应增值税税制提前准备工作

〔一〕梳理老工程：施工许可证〔二〕变更索赔合同:在建工程营改增前签订〔三〕清缴营业税原营业税制下遗留问题清理

〔一〕加快开展“营改增〞实操方面的培训工作，做好税制改革前的知识储藏加强实操培训，熟悉增值税工作流程，做好知识储藏。〔1〕增值税会计核算〔2〕增值税纳税申报〔3〕增值税发票管理等适应增值税税制提前准备工作

〔二〕相关业务部门应结合自身工作，提前梳理岗位职责，制定适应“营改增〞的工作流程及制度1.物资、设备管理部门梳理供给商、确认供给商身份过渡期间，进行价格洽谈，优先选择对提高企业进项税额取得有利的供给商。适应增值税税制提前准备工作

2.合同管理部门标准各类经济合同3.经营公司修订投标报价体系、定额单价等出台投标报价管理体系4.财务部门集团内部之间的资金借调金融保险业务营改增后提前掌握相关的增值税政策，提出相应的应对措施适应增值税税制提前准备工作