本量利分析在企业经营管理中的应用-以宜良县特地负离子瓷砖专卖店为例

引言进入21世纪后，信息技术迅速发展，会计电算化也越来越普遍。世界经济也变得一体化，不管是大型企业还是小商店，成本核算职能也在逐步发展，管理者的需求也变多了。成本分析的手段也越来越多，但是被最早运用于成本分析的方法是本量利分析方法。运用本量利分析可以很有针对性的计算出一些财务指标，通过分析这些财务指标来对企业进行管理和控制。但在运用本量利分析的时候也会存在一些问题，本文通过宜良县特地负离子瓷砖专卖店的例子分析了存在的问题并提出一些合理化的建议及对策。我觉得本量利分析在企业管理中是有很大作用的，在当今社会中，越来越多的企业在经营决策的时候采用本量利分析法。其次，本量利分析方法在企业经营决策中属于一种定量分析方法，与定性分析方法相对称。比较之下如果采用本量利分析法来为企业的经营情况作出决策，会更有信服度，因为本量利分析法是建立在数据支撑的情况之下的。所以，要进一步研究本量利分析在企业管理中的应用。第1章本量利分析原理1.1本量利分析概述本量利分析是指在成本性态分析和变动成本计算的基础上，对销货的成本、销售的业务量和营业利润这三个变量进行分析，从而揭露它们三者之间的变化关系，分析各个因素变化对其他因素的影响，然后通过分析数据，使企业的决策者能更好的作出决策。通过本量利分析计算确认保本点，然后再分析单价、单位变动成本、固定成本的变动对保本点的影响。为企业管理者决策提供有用的财务相关信息。1.1.1本量利分析的基本假设本量利分析方法是有一定局限性的，就体现在运用本量利分析方法时要考虑它的五个基本假设。分别是：成本性态的分析假设、变动成本得假设、相关范围和线性关系的假设、产销平衡的假设、品种结构不变的假设。基本假设在一般情况下是不会变的，所以在使用本量利分析方法时，一定要充分考虑它的基本假设。正因为在运用本量利分析时要考虑它的五个基本假设，当我们在运用本量利分析法进行决策时，要从动态的角度分析企业的实际情况，不能直接套用本量利分析的结论。1.1.2本量利分析的基本公式在管理会计中，本量利分析再计算过程中涉及到的主要因素有固定成本a、单位变动成本b、销售量x、销售单价p和营业利润P等，把这几个相关因素之间的关系用公式来表达，即：用字母表示为：P=px-bx-a=(p-b)x-a本量利分析便是以此公式为基础，经过计算分析各个数据，其中一个变动会对利润产生何种影响，继而对企业的管理作出有效的决策。在本量利分析中，常有的指标有盈亏临界点、边际贡献、安全边际和安全边际率，其中边际贡献是一个非常重要的指标，它是指一个利润值，也就是说收入减去成本的差值，但这里所说的成本不是某个商品的总成本，而是商品的单位变动成本。通常，我们可以通过这个差值的大小来判断企业的盈利能力。边际贡献的基本公式为：用字母表示为：边际贡献的相对数是指边际贡献率，是计算边际贡献在销售收入中所占的百分比，其计算公式为：用字母表示为：与边际贡献率互补的一个指标是变动成本率bR，又称补偿率。变动成本率是指变动的成本占销售总收入的百分之几，一般用百分比来表示。公式为：，变动成本率与边际贡献率的关系如下：。可见，边际贡献率与变动成本率是反向关系的，一个企业的变动成本率过高，那么他的边际贡献率一般就会很低，反之如果变动成本率变低，那么他的边际贡献率一般都高，也就是盈利能力较强。因此，从管理的角度来看，降低变动成本率是十分必要的。1.2盈亏平衡分析盈亏平衡分析也称保本分析，是指通过计算分析产品的保本量和保本额，也就是保本点，计算出保本点，我们就可以分析企业的经营状况是否良好，从而作出有效的决策。盈亏平衡点也称保本点，是指企业在一定时期内没有营业利润，不盈利也不亏损，收支相等情况。计算保本点，能帮助管理人员控制和分析销售量与利润的关系，即企业要盈利，其产销量必须超过盈亏平衡点。盈亏平衡点也称为保本点，确定盈亏平衡点的方法主要有公式法、图解法。1.2.1单一产品盈亏临界点分析保本点数据的准确性直接关系到本量利分析的可靠性。盈亏临界点有两种表示方式：一是盈亏临界点销售量，也称保本销售量；二是盈亏临界点销售额，也称保本销售额。假设企业实现的利润为零，根据利润计算公式：则盈亏临界点的计算公式如下：用字母表示为：保本额=保本量*销售单价=用字母表示为：S=[a/(p-b)]*p=(a*p)/(p-b)=a/mr，式中，S为保本额，mr为边际贡献率，其他符号含义同前。用字母可以表示为：由P=（p-b)*x-a,令P=0，得（p-b)*x-a=0,则x=a/(p-b)，式中，x为盈亏平衡销售量，也就是保本量，其他符号含义同前。若盈亏平衡点以销售额的形式表示，就需要在盈亏平衡销售量的基础上乘以销售单价，用公式表示为保本额（S）=px。当企业的产品有多个品种时，基本等式法不适用，因为不同商品的销售量是不可以直接相加在一起的。1.2.2多品种盈亏临界点分析对于生产多种产品的企业，保本点的计算只能通过销售额来表示，现在社会中常用的多品种保本分析计算方法主要有两种，分别是加权平均法和联合单位法等。a.加权平均法多品种条件下的边际贡献法。对于多个品种采用边际贡献法时，由于采用变动成本法，不需要在各种产品之间分配固定成本。因为每个产品的边际贡献率是不相同的，这时应采用加权平均法来计算企业的保本点。想要分析多品种的保本点，最主要的就是计算出综合边际贡献率，用公式表示为：即，，若要具体求某种产品的的盈亏平衡销售额，应先算出该产品的销售百分比，然后乘以综合盈亏平衡销售额，这样就可以分别计算得出各个产品的保本点。b.联合单位法联合单位法是指各个产品的产销比是一个固定值的情况下，再按照这个产销比组成一个联合单位，然后计算得出联合单位的销售单价和单位变动成本，最后就可以按照单一品种的保本计算方法来计算联合单位的保本点。联合单位法下的计算公式为：联合单位盈亏临界点销售量1.2.3盈亏平衡点有关的指标a.安全边际是指超过保本点的部分差额，即现有的销售量（或销售额）超过保本销售量（或销售额）的部分。这部分差额越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经营越安全。它是衡量有关产品经营活动处在何种安庆程度或面临多大经营风险的重要指标之一。安全边际有绝对数和相对数两种表示方法。其相关计算公式如下：安全边际的相对数表示安全边际率，是安全边际量（额）与预计或实际销售量（额）相除得到的比率。其计算公式如下：b.盈亏平衡作业率盈亏平衡作业率是指盈亏平衡销售量（额）与企业正常销售量（额）或应达到的销售量（额）的比率，计算公式如下：盈亏平衡作业率指标是反指标，越小说明企业的经营越安全。盈亏平衡作业率和安全边际率存在以下关系：由此可见，盈亏平衡作业率越低，安全边际率越高，则经营越安全，经营风险越低。1.3保利分析保利分析是在盈亏平衡分析的基础上，对销售量、成本、利润三者之间的关系作进一步分析和研究。盈亏平衡分析是以企业利润为零、不盈不亏为前提的，然而，企业不但要盈亏平衡，还要盈利，否则就无法生存和发展。保利分析可以用于企业的目标利润预测。保利分析就是在盈利条件下的本量利分析，因为亏损属于非正常情况，且亏损时盈利的反面，盈利条件下本量利分析的模型和方法同样适用于亏损的情况。1.3.1保利点的确定方法保利点的确认方法与保本点采用的是相同的形式，所以本量利分析的基本公式为：即OI=（p-b)*x-a当营业利润为目标利润时，保利量的计算公式可以表示为：保利量==即x=保利额是在保利量的基础上乘以单价得到的，用公式表示为：保利额即S=式中，OI为目标利润，x为保利量，S为保利额，p为销售价格，b为单位变动成本，a为固定成本，m为单位边际贡献，mr为单位边际贡献率。与盈亏平衡分析一样，基本公式也不能用于多品种的保利分析，对于多品种的保利分析的情形，边际贡献率应为产品的综合边际贡献率。1.3.2根据目标利润预测销售价格a.单一品种条件下确定销售价格单一品种条件下，当销售量确定时，我们也可以根据本量利分析的基本公式推导出实现目标利润所需的销售价格。计算公式为：销售单价=即p=b.多品种条件下确定销售价格多品种条件下，要根据目标利润确定销售价格，首先确定每种产品的边际贡献和销售量，当知道其他品种的边际贡献后，可以根据下面的公式计算某一品种的销售价格：某种产品的销售单价=

第2章宜良县特地负离子瓷砖专卖店本量利案例分析2.1商店背景介绍宜良县特地负离子瓷砖专卖店位于云南省昆明市宜良县回辉村463号，占地面积124平方，注册资金30万元，成立于2018年4月1日。特地负离子瓷砖是广东特地陶瓷有限公司下的一家连锁店。该商店的核心价值观是：从顾客本身出发，为他们量身定制优质的瓷砖。宜良县特地负离子瓷砖专卖店现在主要销售抛釉砖、墙砖、仿古砖、抛光砖、微晶石等产品。2.2确定主营业务的成本性态分析根据实地调查，整理数据后，我们可以得到的数据是：店家的单位变动成本是抛釉砖70元/块，墙砖16元/块，仿古砖35元/块，其他的单位变动成本为仓储费7元/块，托运费0.2元/块，搬运费0.2元/块。所以店家的各个产品的相关资料如下表：表2.1各个产品8月份的产销相关资料表项目抛釉砖墙砖仿古砖单位变动成本（元/块）77.423.442.2销售价格（元/块）1002446预计销量（块）280016804480注：数据来源于实地调查固定成本是房屋租金50000元/年，仓库租金17000元/年，水电费300元/月，卫生费600元/年，其他费用2000元/年，招长期工2名，工资为3000元/月/人。根据以上数据我们可以整理得出每月的固定成本总额为12100元/月。2.3对几项指标进行计算与分析2.3.1该商店的盈亏平衡分析首先，经过调查，我发现店家在销售产品的时候，大部分消费者都是每个家庭，所以我们现在的销量以销售给几个家庭为单位来计算，每个家庭在购买产品的时候，大部分都是有规律，比如为200块抛釉砖，120块墙砖，320块仿古砖。每个月大概卖给14家左右。根据数据分析，我决定采用联合单位法计算这三种商品的盈亏平衡点。产品销量比=抛釉砖：墙砖：仿古砖=5:3:8，则（元）（元）（元）（块）各个产品保本量和保本额计算:（块）（块）（块）（元）（元）（元）根据以上计算的数据我们可以知道，这家商店的盈利情况还是不错的，因为每一种商品的销量都达到的保本量，且超出很多。但就定价情况来看，墙砖的定价较低。该联合产品的变动成本率较高，边际贡献率较低，获利能力较小。如果想获得更高的利润，企业应该适当提高售价。2.3.2该商店的保利分析在调查的时候，商家给出的目标利润为100000元/月，2018年8月份保利分析相关的指标计算结果如下表：表2.2产品各个指标数据计算结果表项目抛釉砖墙砖仿古砖单位边际贡献22.60.63.8边际贡献率22.6%2.5%8.26%边际贡献总额63280100817024保本量420252672保本额42000604830912安全边际量238014283808安全边际额23800034272175168安全边际率85%85%85%盈亏平衡作业率15%15%15%保利量386023166176保利额38601955586284110销售额百分比53.19%7.66%39.15%综合边际贡献率15.45%15.45%15.45%目标销售单价1114353根据上表计算的数据，我们可以看出就现在的定价情况来看，抛釉砖的单位边际贡献是最高的，其次是仿古砖，边际贡献最低的是墙砖。如果企业的目标利润是100000元，那么各个产品的销售单价分别是111元、43元、53元。相比较之下，墙砖的获利情况较弱，所以他的价格提升幅度也较大，跟同行也相比较后，可以看出该商店的经营情况较好，抛釉砖、墙砖、仿古砖的安全边际率都较高，但是这个数据是在商店销售旺季。所以根据相关范围假设，这个数据只适用于7至9月份或1至3月份的销售旺季，其他时候的数据还有待考量。2.4该商店应用本量利分析存在的问题根据以上数据计算，本商店的经营情况良好。但商店是在没有进行本量利分析的情况下运行的。通过这次分析，我们也发现了一些问题，如：2.4.1固定成本与变动成本的分类不是很清晰变动成本有多种类型，作为一家瓷砖专卖店，它的变动成本不仅仅是瓷砖本身的制造成本，还有每块瓷砖的仓储费、托运费、搬运费等都应该计入变动成本。因为有的买家的楼层较高，就需要搬运工把瓷砖搬运到楼上，这就会产生一定的搬运费，并且要分摊到每一块瓷砖，所以我们把搬运费归类为变动成本。2.4.2该商店经营的品种较多，计算比较复杂该商店不仅仅是经营抛釉砖、墙砖、仿古砖，还经营一些销量不是很好，可能半年才卖出去几块，但利润较高的瓷砖，如微晶石，基于多品种盈亏平衡方法的分析，本文主要采用联合单位法分析了该商店的品种组合。其他商品暂时不考虑进去。2.4.3管理人员对成本核算不够重视财务体系不够完善。商店的老板都是农村出来做生意的，对会计方面的知识又知之甚少，他们一般的想法就是只要有利润就很满足了，往往忽略管理会计知识给企业带来的高效管理模式。也就是运用本量利分析方法对商店进行经营管理,没有进行短期相关的经营决策，导致商店利润微薄。总之，如果要改变以上问题，应该从建立完善的会计核算体系，做好成本控制，对商店进行适当的本量利分析，根据目标利润，做好商品的定价决策，为商店谋得更多的利益。

第3章企业推广应用本量利分析存在的问题3.1多品种的计算问题基于该商店还有其他的经营商品，这类商品可以采用边际贡献法来计算保本点。在现实的商业经济活动中，许多企业生产的产品都是多样化的。在这种情况下，就需要我们根据不同的情况采用不同的多品种本量利计算方法，但是在一些私营企业，管理者们往往不会使用这种方法，忽略了它的重要性。从而导致错误的决策发生。多品种的计算问题难就难在多品种的结构多样，难以划分应该采用哪种方法来进行计算。3.2变动成本和固定成本的难以区分宜良县特地负离子瓷砖专卖店的变动成本有很多种类，在实际工作中，由于成本类型的多样化，变动成本与固定成本往往难以区分。变动成本是指会因为产量的增加而增加的成本或是因为产量的减少而减少的成本。固定成本则是指固定的生产费用，无论产量如何变化，固定成本始终不会变。然而，随着产销量的增加，每一个商品所承担的固定费用就会变得越小，最终产品的总成本就会变小。所以在其他条件不变的情况下，可以通过增加产量的的方法来降低成本。3.3盈亏平衡过于理想化毕竟本量利分析方法的实行是要在五个基本假设的的前提下的，本量利分析法证明了数量、成本以及销售价格上的变动所给企业带来的影响。但是本量利分析方法在应用的时候还是有一定局限性的。比如说在多品种情况下的本量利分析，需要采用联合单位法计算的，就要求各个商品之间的产销比率是固定的，如果比例发生变动，那么盈亏平衡点也会发生变动。除了数量，所有的其它变量仍然保持不变，即数量是唯一的引起收入和成本变动的因素。现实中，这种假设可能是不正确的，比如，当数量增加时，可能达到规模经济。同样，如果销售组合变动，销售收入将会变化。而且，一些成本不能准确的被分为固定成本和变动成本，它有可能是半变动成本，比如说电话费，包括了固定的套餐月租费和因为打电话数量过多而用超的变动费用。还有一些成本是只能在特定的时间段才能被划分，然而固定成本在相关的范围内是不会发生变化的，利润是在变动成本的基础上计算出来的。如果吸收成本法被选定，前提是生产数量等于销售数量。3.4管理者不够重视本量利分析问题商店管理者对财务部门的监督力度较弱，对成本核算不重视，导致成本控制不合理，最终成本过高。企业的管理者没有意识到成本核算得重要性，还没有意识到成本核算带来的经济效益有多高。一些管理者为了公司的利益，采取不正当手段指使公司的会计故意虚增成本，使公司的利润降低，最终通过少缴税获得不正当利益。降低了务部门的独立性，从而使会计信息失真。总之商店的管理者要重视会计核算职能，熟悉并掌握会计分析方法，并运用本量利分析方法来对公司的经营作出决策。第4章解决对策及建议4.1对于多品种的技术问题深入探讨宜良县特地负离子瓷砖专卖店在做成本分析的时候，需要认真学习多品种本量利分析的方法，要积极主动的探讨分析方法，理解其原理，最终能灵活运用到实际的工作中。多品种的本量利分析方法有多种，分别是：加权平均法、联合单位法、分算法、主要品种法和顺序法。只要我们灵活使用这些方法，多品种的计算问题就能大规模解决了。本文主要通过案例分析了联合单位法和边际贡献法。4.2从新的角度认识成本性态4.2.1对成本的类型进行明确的分类对于一些费用科目，如制造费用，我们可以根据成本动因来划分，比如根据机器小时成本动因来划分。也可以把成本按照车间成本、类别成本、总成本、成本细目的类别划分。通常情况下，把成本分析的层次越深，本量利分析的数据也就越精准。虽然成本划分的最终目的只不过是为了更精准的估算产品总成本，但是我们只有了解到了商品耗用的真实成本，才会减少定价决策的容错率。4.2.2识别重要的成本动因成本动因是指在执行一项业务时引发成本的因素，一般情况下，使成本产生的因素都是多个的，所以我们要具体问题具体分析，找到最主要的成本动因。比如运输一个箱子的成本费用，包括箱子体积、箱子重量、运输距离、运输路线等多个成本动因。其中主成本动因是影响成本系数最高的因数。想要确定主成本动因，可以依据数量分析，也就是酸楚相关系数指标，指标越高，说明相关程度越高，也就是主成本动因。或者可以依据管理者的多年工作判断经验来确认主成本动因。4.2.3成本项目与主成本动因之间的相互关系在科学发展的如今，已经有了大量的数据分析模型，为成本性态分析到来了极大地便利。但是在使用那些方法时一定要确定好一个主要的成本动因。比如回归分析法、账户分析法，回归分析法等。一般情况下，建议采用回归分析法，因为数学计算模型的普遍给我们带来了很多便利。4.2.4预测成本通过本量利分析分析法，我们可以预测出大概的成本，在成本性态的函数关系下，我们可以采用区间估计法和点估计法在函数上确定相关成本。区间法更适用于当成本和成本动因的相关系数不高时使用。4.3盈亏平衡分析模型补充在现在的管理会计中，我们所熟悉的盈亏平衡分析模型有两种，分别是动态盈亏平衡分析和静态盈亏平衡分析。动态的是指在测算数据分析风险时是要分析货币的时间价值，并且要分析项目的时长、现金的流入量和流出量的关系。静态的是指在不需要考虑流动资产时间价值的基础上，对企业的盈亏平衡进行分析，同时还不需要考虑利率、所得税和通货膨胀带对数据分析来的影响。在一些特殊情况下，可以把流动资产的时间价值考虑到盈亏平衡分析中去，这样动态的盈亏平衡分析状态也能说成是净现值为零的状态，就把静态的盈亏平衡分析转化为动态的了。虽然本量利分析有局限性的限制，但是动态盈亏平衡分析冲破了本量利分析惯常的局限性，把数据分析建立在更接近现实情况的基础上，使企业决策更准确。一个项目的动态盈亏平衡分析与互斥项目的动态盈亏平衡分析都是属于项目的动态盈亏平衡分析。在需要对若干个方案进行比较的情况下，如果某一个公有的不确定性要素（例如销量、产量、寿命、产物价钱、单位变动成本等）影响这些方案的取舍，就可以使用盈亏平衡分析来进行决议。4.4加强管理者的重视程度管理者应该重视本量利分析给企业带来的效益，正确认识本量利分析的作用，比如：预估商品的保本量和保本额、根据目标利润确定商品的销售单价、预估目标利润、制定有效的考核标准、作为经营决策、收支平衡控制和投入产出能力剖析的根据。应该多做一些会计法规宣传教育或者多开展相关教育活动，特邀企业管理者参加此类活动。让管理者们发现本量利分析为企业带来的经济利益是不容小觑的。PAGE3结论本文首先概述了本量利分析的原理，再通过案例分析了本量利分析在私营企业中运用时存在的问题，并提出了合理的解决方案。在当今迅速发展的时代，我们都应该顺应时代发展的潮流，尽快掌握本量利分析方法，不管是上市公司、国有企业、民营企业或私营企业都必须要学会使用本量利分析方法来对企业的经营管理作出决策。虽然本量利分析具有局限性，但通过动态盈亏平衡分析还是可以有效的解决这个问题的。但也不是每个企业都能使用本量利分析方法的，我们还需要认清自身的产品结构和销售模式，采用适合自己企业发展的决策分析方法，不能盲目的使用本量利分析方法，以免适得其反。要从动态的角度去看待一个企业的发展，从市场实际情况出发，结合生产因素、产品结构、市场经济现状和行业发展现状等各种社会现实因素的变更情况，适当修改更正本量利分析的结论，攻克本量利分析的局限性。当代企业要在复杂多变、剧烈角逐的情况下求得自己的一片乐园，必须加强和依附于有效的经营管理。本量利分析既有益处亦有其局限性，在实践使用中，只是依赖数据是不行的，要认清其局限性。在现实情况下的变更，加以衡量。调整并纠正分析结论，使其在企业决策中发挥更大作用。

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