电商征税将对电子商务企业盈利的影响分析

中央财经大学成人高等教育本科生毕业论文论文题目电商征税将对电子商务企业盈利的影响分析函授站(点、部)专业年级姓名学号指导教师中央财经大学继续教育学院制内容摘要在经济全球化的大环境下，随着电子科技的发展，电子商务应运而生。作为一种新型的商品经营和交易模式，电子商务给全球经济带来一段黄金发展时期，但新兴事物总是有利有弊，电子商务给经济带来发展的同时却对各国的传统实体经济以沉重的打击。电子商务自身独具的高速流动性、数字化、虚拟性等特征完全不同于传统的实体经济，这就使得适用于传统商务的税收的理论和实践相对滞后。电子商务的蓬勃发展对现行税收政策、税收征管、税收法律等各方面提出了严峻的挑战。关键词：电商税电子商务盈利能力影响目录引言 电商征税将对电子商务企业盈利的影响分析引言近些年来，我国总体经济取得了突飞猛进的发展，电子商务作为现代社会重要的组成部分也取得了长足的发展。但是，在快速发展的同时，我们也不能忽视其中存在的问题。从表面看来，目前我国的电子商务极速发展，但其实并不稳定。同很多新兴的产业一样，总是有很多方面的规定并不完善。电子商务税收的相关理论研究：凭借何种原则征税，运用何种政策对待电子商务，如果对电子商务征税是否还能保证全球经济的发展。电子商务征税管理方针等都极不完善，研究电子商务引发的税收问题以及妥善处理国际税收问题已势在必行。虽然我国电子商务的发展在世界上名列前茅，但是在这些方面也没有作出全面的规定。目前，在国际上也没有统一的针对电子商务的税收原则与政策，各个国家对电子皆有不同税收政策。如美国，拥有坚实的的经济基础，对于电子商务的发展和税收问题，更重视电子商务的发展，因此美国倾向于不对电子商务征税。而印度、日本、澳大利亚、法国等国家则坚持对电子商务征税以营造公平的市场竞争机制。本文将结合我国的国情对我国电子商务税收理论进行系统地分析研究，结合我国在电子商务征税方面仍然存在的不足，从而探讨我国如何完善相关的电子商务税收法律制度问题，为电子商务税收的征管工作做好理论基础。一、电子商务及其税收管理概述（一）电子商务电子商务（ElectronicCommerce)，是以信息网络技术为手段，以商品交换为中心的商务活动(BusinessActivity)；也可理解为在互联网（Internet）、企业内部网（Intranet）和增值网（VAN，ValueAddedNetwork）上以电子交易方式进行交易活动和相关服务的活动，是传统商业活动各环节的电子化、网络化、信息化；以互联网为媒介的商业行为均属于电子商务的范畴。电子商务通常是指在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于客户端/服务端应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。各国政府、学者、企业界人士根据自己所处的地位和对电子商务参与的角度和程度的不同，给出了许多不同的定义。电子商务分为：ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）、O2O等。电子商务是因特网爆炸式发展的直接产物，是网络技术应用的全新发展方向。因特网本身所具有的开放性、全球性、低成本、高效率的特点，也成为电子商务的内在特征，并使得电子商务大大超越了作为一种新的贸易形式所具有的价值，它不仅会改变企业本身的生产、经营、管理活动，而且将影响到整个社会的经济运行与结构。以互联网为依托的“电子”技术平台为传统商务活动提供了一个无比宽阔的发展空间，其突出的优越性是传统媒介手段根本无法比拟的。（二）电子商务税收到目前为止，美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规，其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税；暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（internetaccesstaxes）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后，于1998年，美国依仗其电子商务主导国的地位，与132个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议；1999年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于1998年6月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税），并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种），以保护其成员国的利益。在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。（三）盈利能力盈利能力是指企业获取利润的能力，也称为企业的资金或资本增值能力，通常表现为一定时期内企业收益数额的多少及其水平的高低。盈利能力指标主要包括营业利润率、成本费用利润率、盈余现金保障倍数、总资产报酬率、净资产收益率和资本收益率六项。二、电商征税将对电子商务企业盈利的影响税收的另一个重要职能是进行经济监督。“在国民经济活动中，尽管可提供信息的管道和方面很多，但税收所提供的信息却是最为基础的，它具有广泛性、及时性和可靠性的特点。”通过日常的征收管理，税务部门可以掌握纳税人的基本经营情况和重要财务信息，对电子商务经营者进行有效的监督管理，促使其公平竞争，为创造一个健康、有序的电子商务发展环境提供政策支持。以C2C模式为例，目前进入门槛低、市场上充斥着大量的假货和水货，瓦解着买方市场的信任，挑战着电商市场的道德底线，国内首个电子商务偷逃税案便是利用税法空白，将B2C模式转化为C2C模式进行违法行为，这在一定程度上破坏了市场经济的法制化和公平化，也损害了电子商务交易商的积极性，所以对电子商务实施税收管理势在必行。同时征税使得电商经营者相对于传统经营者的价格优势降低，促使其改变生产技术、提高生产效率，降低经营成本，有利于推动电子商务的健康发展。认识和把握电子商务的特征和本质，研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化”，使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间,取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已），然而，电子商务交易中的人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中，绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟”得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中，资金流是主要的环节。在研究电子商务税收政策时，我们应抓准“人”、“钱”、“物”特别是“钱”这个环节（如欧美国家建立监管支付体系的征管体制的设想，即是一个有益的启示），研究、制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术，也就能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段，带来了先进高效的现代管理技术。三、我国电子商务税收管理现状不同于发达国家如美国的免税派，我国目前仍是发展中国家，电子商务代表未来的贸易发展方向，是我国新经济发展的关键动力，对我国经济的长远发展有重大意义。如何对电子商务征税不能完全模仿照搬国外模式，应该要结合我国特殊国情从战略高度协调电子商务发展和国家税收利益的关系。出于对税收中性原则、税收公平原则以及保护我国税收管辖权的考虑，我国目前并没有对电子商务实行免税政策，但对电子商务并没有完全按照传统实体商务的税收制度征税，在一定程度上仍然是给予了电子商务税收的优惠政策。但这只是宏观的电子商务征税原则，即只给予电子商务相对宽松的发展环境并不完全免除纳税义务，然而在对于电子商务征税的具体实施中，我国仍然存在着不足。我国目前针对电子商务如征收增值税，并且建立了“金税工程”。但是金税工程针对传统商务更有效果，对于电子商务其发挥的作用非常有限。传统商务中，商家开始经营活动之前需要工商登记，从而在相对固定的场所进行经营活动。但是在电子商务中，平台公司可以选择在全球任何国家注册公司，而主要经营地也可以需选择任何便于发展的国家。这跟传统商务中注册地为主要的营业场所不同，电子商务中的平台方公司无需将注册地锁定在主要的发展经营活动的国家。另一方面，平台中千千万万的注册商家也无需工商登记，只需在平台中注册即可对外经营。这两种情况都对我国传统的税制带来了巨大的冲击，使得我国对电子商务征税的实践效果微乎其微。对于传统商务，金税工程可以起到很好的作用，但是对于电子商务而言，则显得有些不够完善。金税工程虽然建议了统一的系统，但是这是在能够监控到交易金额的情况下而言。传统商务中的支付方式一般是现金或者刷卡，用现金的情况一般是小额交易，而大额的交易一般使用刷卡方式，这样，资金的流向就会始终在银行的监控中。但是在电子商务中，支付电子化，资金在第三方平台中流转，脱离银行的监控，那么逃税的可能性将大大增加。尤其是我国，在国外还以刷银行卡为主流时，我国早已使用支付宝、微信转账、QQ红包等支付方式应付日常生活购物的付款。这些资金的往来，数目不限，次数不限，早已脱离了银行的监控。众所周知，如今有很多微店，很多的个人利用自己的微信朋友圈销售商品或者提供服务，最终的付款方式一般是微信转账。而使用微信是不需要工商登记的，即微信使用者没有被纳入到税收征管范畴。尽管微信平台没有淘宝平台那样普及，但是很多人利用微信经营商务，金额巨大，却由于资金不在监控之中，往往也难以被发现逃税，使得国家的税收收入大大流失。四、我国电子商务税收管理对策（一）完善相关立法以增值税扩围为契机，将电子商务纳入其范围由本文第二章第二节分析可知，电子商务引发的税收问题更多是由于电子商务在线交易方式使得适用税种的模糊化而带来的。在离线销售的情况下，买卖双方只是通过互联网实现查看商品目录，继而达成销售协议，然后发出订单的一系列商务活动，最终仍然需要通过传统的运输渠道配送有形的货物，这与传统商务的销售方式在本质上是相同的，因此，对于这部分商品适用的税种是明确的，在此基础上的税收征管也相对容易。但是直接把书籍、音乐CD、图表等通过互联网以数字化方式在线销售，或者利用网络销售电脑软件等纯数字产品。这部分商品的载体发生了改变，即从有形实物变成无形数字化产品，面对这种改变征税时适用税种也发生相应变化：一是通过网络在线销售的电脑软件等纯数字化产品，按照现行有关规定，因为产品没有实物载体，故而所适用的税种发生了变化；二是对于目前税法尚未明确规定的书籍、图表等数字化产品这部分该如何征税。因此，在课税对象尚未明确的情况下，税收征管也无从谈起。目前对于这些虚拟数字化商品的征收问题，美国和欧盟的做法可以给我们提供借鉴：美国对虚拟数字化商品采取暂免征税以鼓励电子商务的发展；欧盟则采取征收增值税的方式。对我国而言，从我国具体情况出发，笔者建议：（1）在短期内我国可以对虚拟的数字化产品免税。一方面从数字化产品占全部电子商务产品的比例来看，只是一小部分，还不足以对税收流失产生太大影响；另一方面，从税务机关征管水平考虑，对数字化产品征税成本过大，因此，短期内可以暂免征税。（2）长期来看纳入增值税征税范围是趋势。众所周知，我国流转税体系中增值税和营业税重复征税的现象比较严重，近些年来许多学者也在不断呼吁并且提出增值税扩围的方案。2012年1月1日起，增值税扩围拉开了序幕，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。将增值税征税范围扩大到全部的商品和劳务，是我国增值税未来改革发展的必然趋势。因此，伴随着我国电子商务的持续发展以及税制的不断改革完善，对通过网络进行交易的所有商品无论是有形产品还是数字化产品统一征收增值税是未来的选择，这样可以解决电子商务课税对象难以界定的难题，同时可以划清征管界限，实现提高税收征管效率的目的。（二）补齐配套措施1.鼓励企业自建门户网站或者网上发布信息，进而拓展市场。政府部门可以通过以下方式来推动企业发展电子商务，引导其规范经营，包括对投资在一定规模以上的自建的电子商务平台进行补助；对购买电子商务平台软件的企业按其投入额给予一定的补助；对以电子商务为主要销售方式、年销售收入在一定规模以上、税收贡献在一定规模以上的企业给予一定的奖励；对上一年度销售额在一定规模以上，且营业额和税收环比增长一定比例以上的给予一定的奖励。2.鼓励企业创立品牌，打响知名度。政府部门可以对创建品牌的电子商务企业进行补助；对获得国家、省、市著名商标电子商务企业给予一定的奖励；可以由政府部门组织评选当地的优秀电子商务企业，并予以表彰奖励，来激励企业规范经营，真实、准确核算销售收入，进一步做强做大。3.加强税法宣传，送政策，送服务。目前，许多企业会计从业人员、财务人员对在电子商务模式下如何记账、如何计算销售额、如何进行成本核算还不够了解。因此，要加强对电子商务企业的税法宣传，及时送去相关政策，不仅让其在实际经营中有法可依、有据可查，而且能及时全面地享受到相关优惠政策。结语自20世纪初以来，电子商务已成为发展最为迅速的商业模式。为人所熟知的有淘宝网，京东商城，当当网等，另外还有一些以微信、QQ为平台的以个人经营活动为主的商业模式。随着互联网的发展，商业模式不断创新。这种依附于互联网的电子商务商业模式与传统商业模式不同，这种模式具有数字化、国际化、虚拟化等特征。这些特征是电子商务迅速发展，渗透人们社会生活方方面面的根本原因。电子商务的迅速发展给全球经济带来了一段黄金发展时间。然而凡事有利则有弊，电子商务的发展固然带动了经济的繁荣，但是随着时间的推移，电子商务带来的矛盾冲突日趋严重。首当其冲的就是电子商务引发的税收征管问题。电子商务及其迅猛的发展速度使得我国关于电子商务的法律制度远远滞后，还未来得及营造一个使电子商务和传统实体商务能够公平竞争的市场环境。这必然导致传统商务措手不及，难以继续盈利生存。由于电子商务税收压力较轻，很多传统实体商务转战电子商务，使得我国扶持实体经济计划收到威胁。因此，完善我国电子商务税收管理的法律制度就显得尤为重要。目前的税收管理制度是基于传统商业模式制定的，并不能完全适用于具有特殊性的电子商务模式，随着电子商务的迅猛发展，社会经济结构也在悄然变化，这样的税收管理制度早已显得滞后，因此在实践中对电子商务的税收征管活动就会有很多矛盾冲突。如果再不加以完善将会阻碍电子商务的发展，也会影响整个社会经济的发展。因此我国应该结合我国电子商务发展迅速，资金脱离银行监控、逃税主体数目庞大等国情修改现有的税收制度，用以保障电子商务的发展，以及完