某公司财务管理-预算控制

预算控制

本章内容：全面预算概述全面预算的编制预算控制的其他形式改进预算与作业基础预算

第一节全面预算概述一、什么是预算1、数量表现；2、货币反映；3、对有限资源进行的安排；4、一种控制工具。二、全面预算（单项预算）1、内容：业务预算、财务预算、资本预算2、观念：全局观念、可持续发展观念、战略观念3、全面预算是整个组织下年度计划的一部分。三、预算控制流程：计算分析差异反馈业绩差异董事会责任中心负责人计量实际业绩预算制订第二节全面预算的编制编制预算是将目标、计划、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。一、预算编制的作用：1、确定预算期奋斗的目标。2、协调各部门的工作。3、考评各部门的工作业绩。二、全面预算的编制程序：1、自上而下2、自下而上三、全面预算的编制：

（一）销售预算：

这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。例如，ShastaDesign简单的销售预算：

单位：美元

数量单价销售收入总计预计销售64008005120000

还应估计销售收入中有多少现金流量。（二）生产预算：根据销售量为基础，还应考虑期初、期末存货。

期初存货＋本期生产数－本期销售＝期末存货上述ShastaDesign公司的销售预算计划是销售6400单位，管理当局估计期初结存900单位的产成品。根据管理当局的分析，期末结存估计为1000单位，为了简化，我们假设期初、期末没有在产品，则预计的生产水平为：需要生产数量＝6400＋1000－900

ShastaDesign公司生产预算预计销售量6400加：预计期末产成品存货1000需要总量7400减：期初产成品存货900生产数量65001、直接材料：

预算期所需的直接材料的采购量可用以下公式表示：需要采购量＝生产需要量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货（三）生产成本预算：

ShastaDesign公司预计生产用材料R材料S材料平均单位产品材料用量3码5码期初材料存货2200码4000码期末材料存货1300码4600码每码材料成本10美元30美元

ShastaDesign公司直接材料预算单位：码生产量：来自生产预算表6500

材料R材料S单位产品需要直接材料35生产需要材料用量（单位耗用量×6500）1950032500加：预计期末存货13004600材料R材料S直接材料需用量合计2080037100减：期初材料存货22004000直接材料采购量1860033100每码材料成本10美元30美元直接材料采购成本总计186000993000材料R和材料S采购成本合计1179000（续）2、直接人工

计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。ShastaDesign公司，直接人工成本预计为每单位产品7.3小时，每小时20美元（或者每单位产量是146美元），因此预算期6500单位产品的直接人工成本是949000美元ShastaDesign公司直接人工预算计量单位：小时生产量6500单位产品直接人工小时7.3需要的直接人工小时总数47450每小时直接人工成本20美元直接人工成本合计949000美元3、间接费用以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，一般分为固定成本和变动成本。ShastaDesign公司制造费用预算单位：美元间接材料和物料38000材料整理费59000其他间接人工费33000生产6500单位所需的变动制造费130000管理人员工资175000维修费85000工厂管理费173000水电费87000折旧费280000保险费43000财产税117000其他费用41000固定间接费用1001000间接制造费用合计1131000ShastaDesign公司产品销售成本预算表

计量单位：美元

期初产成品存货0生产成本直接材料期初存货（2200R@10+4000S@30）142000采购成本(来自直接材料预算)1179000可供生产用料1321000减:期末存货(1300@10+4600@30)(151000)直接材料合计1170000直接人工(来自直接人工预算表)949000间接制造费用(来自制造费用预算表)1131000生产成本合计3250000减:期末在产品成本0完工产品成本3250000加:期初产成品成本(900单位)450000减:期末产成品成本(1000单位)(500000)产品销售成本3200000

假设上述产品采用先进先出法,产成品单位成本为500美元(3200000美元÷6500单位)。（四）销售费用和管理费预算：编制销售费和管理费的预算也应该将费用分为变动费用和固定费用，变动销售费是随着销售量的变化而变化的，

固定销售费和管理费是由管理当局自行决定其变化的费用。变动销售费用销售佣金260000其他营销费104000变动销售费用总额364000固定销售费用

销售人员工资100000广告费193000其他费用78000固定销售费用总额371000

销售费用总额735000管理费用（全部为固定成本）行政管理人员工资254000法律和会计人员工资141000数据处理服务费103000外部专业服务费39000折旧费－房屋、设备、工具94000其他费用（包括利息费用）26000税金（不包括所得税）160000

行政管理费总额817000预计销售和管理费总额1552000（五）预计损益表：

ShastaDesign公司预计损益表

预算年度（单位：美元）预计收入销售收入（6400×800元）5120000预计成本产品销售成本（来自销售成本预算）3200000销售和行政管理费（来自销售和管理费预算）1552000预计成本总额4752000营业利润368000所得税128000税后利润240000（六）预计现金流量表：预算年度单位：美元

期初现金余额150000收入应收帐款收回5185000出售资产25000收入总额5210000ShastaDesign公司现金流量预算表

减：现金支出偿还应付帐款1164000支付直接人工工资949000扣除不付现的折旧费的制造成本所需的现金851000扣除不付现的费用后的销售和管理费所需的现金1458000支付的所得税128000支付的股利264000偿还长期负债83000购置新资产320000

支出合计5217000预计期末现金余额143000第三节预算控制的其他几种形式一、企业经营环境的变化对预算管理的挑战一）环境的变化：1、需求多样性2、信息化：定单带动生产3、非专业化：内部协调难度加大4、对非财务绩效的重视5、掌握客户未来需求：科技创新瞬息万变二）环境变化对预算管理的影响1、预算规划阶段：预算刚性与战略柔性2、预算编制阶段：成本效益冲突3、预算执行阶段：控制与机会的冲突4、预算控制阶段：财务指标与非财务指标的冲突其他预算形式主要有：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算二、弹性预算：

按不同的业务量水平来表示预计收入、成本和利润的。如：成本的弹性预算＝固定成本预算额＋（单位变动成本预算额×预计业务量）例题

假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20000美元外加门票收入的5％。租用音乐厅的费用为5000美元外加门票收入的15％。每200名观众需聘请一名保安人员，其成本为80美元。广告、保险及其他固定成本总计28000美元，票价为每张18美元。音乐会的弹性预算项目售出的门票张数N300040005000收益18N540007200090000乐队20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音乐厅5000＋0.05×(18N)（7700）（8600）（9500）保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他费用28000(28000)(28000)(28000)利润（损失）(11000)300017000注：N为售出的门票张数音乐会经营成果

售出5000张门实际数据有利(不利)差异票时的弹性预算收益9000087000（3000）乐队(33500)(33500)0音乐厅(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他费用(28000)(28700)(700)利润（亏损）1700012900(4100)注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他费用中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的成本。三、零基预算：

零基预算法是指在编制预算时，对所有的预算支出不考虑其以往的情况，一切以零为起点，从实际出发考虑各个项目的必要性和其支出数额的大小。美国德州仪器公司的派尔于1970年最先提出。一）方法产生的理由：传统的增量预算的假定有：1、现有的每项活动都是企业发展必须的；2、企业未来至少以现有费用水平存在；3、现有费用已得到充分利用；4、增加费用预算能增加收益。这些假定能符合企业的现状吗？二）零基预算的优点1、更大的适用性；2、有助于沟通、协调；3、提高效率；4、有利于成本控制。三）零基预算的不足：1、业绩差的经理可能拒绝接受；2、工作量大；3、评级和资源分配具有主观性；4、注重短期利益，忽略长期利益。四）零基预算的步骤：1、确定任务；2、方案评价；3、择优分配。例题：某企业用于销售及行政管理费用开支预算总额为30000元：各部门报方案：销售管理人员工资11500广告费6500差旅费3400办公费3200业务招待费8000合计32600预算委员会研究认为：

销售管理人员工资、差旅费、办公费属于约束性费用，必须保证；广告费和业务招待费属于酌量性费用，应在资金总额限制的前提下择优分配。费用分配：各期平均成本收益率重要性系数广告费60005.280.65业务招待费90002.890.35

则：广告费分到的资金：（30000-18100）*0.65=7735元业务招待费分到的资金：（30000-18100）*0.35=4165元四、滚动预算：

滚动预算就是它的预算期始终保持在12个月，每过一个月，根据实际情况调整，再增加一个月的预算，自始至终保持12个月的预算幅度，因此又称永续预算。特点：透明性、连续性、灵活性五、概率预算：考虑不同的业务量水平及概率编制收入成本及利润预算；还可以同时考虑单位变动成本的不同状态及概率。讨论题：

怎样增加弹性预算在业绩评价中的有用性？案例：一个道德上的两难选择

贝塔电脑正在经历筹资的困难，起因是主机销售额的滑坡。几年前，公司从“中地州立银行”得到一大笔贷款。贷款协议严格地规定了：如果贝塔公司不能保持其流动比率为3：1，速动比率为1：1，资产回报率为12％，银行将行使其权力，清理公司的资产以偿还银行的贷款。为了监督公司的业绩，银行要求公司每季报告其财务报表，并经过CPA的审计。

尼克.普赖斯是贝塔公司的首席执行官，审阅了公司全面预算对当年头两个季度的预计后，他看到的是令人不安的情况：如果销售趋势继续，贝塔将会在第二季度末就达不到贷款协议的规定。如果这个预计是正确的，银行可能会强迫关闭公司的资产。其结果，贝塔的750名雇员将会失业。

当年的2月份，伦姆莱特国际公司曾与贝塔公司接触，商谈购买一套客户自己设计的主机系统。这笔业务不仅会产生超过百万的销售收入，它也会使贝塔