会计要素的比较研究

会计要素的比较研究摘要会计要素也叫会计对象要素，指按照事项或交易的经济特征所作的基本分类，也是指会计对象按经济性质做的基本分类，它是会计核算与监督的具体内容和对象，同时是会计对象具体内容主要因素的组成部分。会计要素分为两大类：一类会计要素反映企业的财务状况；另一类会计要素反映企业的经营成果。会计要素是对会计对象所作的一个基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。关键词：会计管理；会计要素；比较目录1会计要素的定义、内容 会计要素的比较研究1会计要素的定义、内容1.1会计要素的定义会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，也是构成会计报表的基本要素。会计要素分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素中国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.2会计要素的内容《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素，会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。1.2.1资产内容资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产可以分为流动资产和非流动资产。其中，流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等；非流动资产是指在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。特征：1、资产应为企业拥有或者控制的资源。2、资产预期会给企业带来经济利益。3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的。另外，会计中入账的资产必须是可以可靠计量的。资产通常分为流动资产和长期资产两大类，前者如货币资产、存货、应收账款等，后者如长期投资、房屋设备等。根据经济周转特性的不同，资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。另外，根据特殊的目标，资产又划分为非金融资产和金融资产，货币性资产和非货币性资产等类别。货币资金是指以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等。交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以交易性为目的的持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取（但暂未收到）的款项。预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应商的款项。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。1.2.2负债内容负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可以分为流动负债和非流动负债。其中，流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等；非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。条件：1、负债是企业承担的现时义务。2、负债预期会导致经济利益流出企业。3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的。另外，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，并且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。1.2.3所有者权益内容所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。所有者权益就是投资者对企业净资产的所有权，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。负债和所有者权益构成了企业资本的来源。1.2.4收入内容收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。因此，收入是会计活动带来的结果。按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。1.2.5费用内容费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业为获得收入而付出的相应“代价”。特征：1、费用是企业在日常活动中形成的；2、费用会导致所有者权益的减少；3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.2.6利润内容利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。从数值上看，利润就是收入（包括利得）减去费用（包括损失）之后的净额。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。利润公式：收入-费用+利得-损失=利润1.3中外会计要素的内容及划分比较1.3.1国际会计准则理事会（IASB）的会计要素IASB将财务报表要素分为两类：一类为反映“财务状况”的要素，包括资产、负债、权益；另一类为反映“业绩”的要素，包括收益（收入和利得）和费用（损失和费用）。IASB设立会计要素的基础是未来经济利益，IASB设立会计要素的依据是以现实世界为出发点，向相关使用者提供有关对未来经济利益造成的不同性质影响的信息。1.3.2美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素FASB中的会计要素有十个，即资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益。美国FASB设立会计要素的基础是稀缺的经济资源；其确立会计要素的依据有两个：一个是会计目标要求提供有关稀缺经济资源的基本信息；另一个是不同的经济环境所致的会计目标对基本信息要求的细化程度不同。1.3.3我国的会计要素在1992年发布的《企业会计准则》中，我国首次明确了六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在现行的《企业会计准则——基本准则》中，会计要素内容仍然与以前一样，但我国重新对会计要素的内涵作了一些重大调整，目的是为了与国际准则趋同。我国的会计研究者认为：会计要素应该反映企业资金运动的增量与存量之间的关系，而会计对象的本质是对这些关系的重大归并；但这种归并，也要受到不同经济环境导致的会计目标对有关信息细化程度的不同要求的影响，最终也就决定了会计要素可分多少类的问题。2我国企业会计要素现状及问题分析2.1我国企业会计要素现状分析我国新企业会计准则中有“利得”和“损失”的概念，但会计要素中却没有设置“利得”和“损失”。在新企业会计准则中，利得和损失包括如下两个方面：一是直接计入所有者权益的利得和损失，计入“资本公积”这个会计科目；二是直接计入当期损益的利得与损失，分别计入“营业外收入”和“营业外支出”。我国用“收入”和“利润”这两个会计要素来表示经济利益的增加，FASB则用“营业收入”会计要素和“利得”会计要素来表达同样的意思，而IASB却用“收益”这一个会计要素表述经济利益的增加；FASB用“费用”和“损失”这两个会计要素表述经济利益的减少，IASB只用“费用”一个会计要素进行概括，而我国却用“费用”和“利润”这两个会计要素来表述相同的涵义；另外，FASB设置了“综合收益”这个会计要素，我国设置了“利润”会计要素，IASB则没有设置此类要素。总的来说，只有我国设置了“利润”这个会计要素，原因是为了尊重我国的传统，会计理论界、实务界和民间已经广泛认可了“利润”这个会计要素。2.2我国企业会计要素当前存在的问题我国的新企业会计准则为了与国际会计准则趋同，对以前的会计要素重新进行了构建，对各会计要素的定义和确认标准进行了新的规定，对会计要素的内涵进行了新的解释，但某些会计要素的运用还存在着一些弊端。2.2.1“利得”和“损失”的概念有部分交叉“利得”和“损失”两个概念是我国新准则引入的概念，会计处理包括两部分：一部分直接计入当期损益；另一部分直接计入所有者权益。但我国并没有象FASB一样将其作为会计要素的一部分，在实际使用过程中很容易造成混淆。同时，在定义上，利得、损失与收入、费用的区别主要在“日常”活动和“非日常”活动上。所谓“日常”与“非日常”没有很明确的划分，一般通过举例来分清日常活动与非日常活动，这需要实际操作中的职业判断，给会计工作者带来了一定的难度。利得和损失最终都会影响所有者权益，可能直接计入当期利润，通过利润转入所有者权益，也可能直接计入所有者权益，在处理过程中比较模糊，使会计工作者的困难增大。2.2.2“利润”要素的设置是否有必要在会计要素的设置问题上，我国的“利润”要素是倍受争议的。“利润”要素并不是单独的经济交易或事项，它是一个配比结果，配比前表现在收入与费用中，配比后构成所有者权益，这表明“利润”要素与其他会计要素之间存在着一个不为空的交集，那么它的存在显然是多余的。3完善我国企业会计要素的建议随着经济的全球化，我国的企业不仅需要面对国内的市场，而且更加需要面对国际化市场，在这种情况下，会计要素将进一步趋向国际化发展。对于上述我国会计要素存在的弊端，本文提出以下改进建议。3.1对“利得”与”损失”进行重新定义新准则中所有者权益主要由以下几部分组成：投资者投入的资本（即实收资本）、资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等几个方面，在新准则定义中，损失也变成了所有者权益来源的一部分，而这有些匪夷所思。之所以会产生这种情况，主要是利得”和“损失”的概念有待改进。因此，建议将准则中“利得”和“损失”定义为直接计入当期损益的利得和损失，而原定义中直接计入所有者权益的“利得”和“损失”另做一类，名称为“净得”。这样一来，利得的定义改为：由企业非日常活动产生的、会导致当期盈利增加的经济利益的流入；损失的定义改为：企业非日常活动产生的、会导致当期盈利减少的经济利益的流出。而“净得”的定义可为：企业非日常活动所产生的不直接计入当期损益、导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。这种对概念的重新定义，使“利得”和“损失”的界定变得清晰，也使关于利润总额的动态平衡式更加清晰准确。3.2去掉利润要素利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额等。可以看出，利润是收入和费用配对后的结果，对比前的利润在所获得的收入和所发生的费用中得到体现，对比后的利润则是所有者权益的一部分。利润是我国企业会计准则中的一个基本要素，但它的存在缺乏客观依据。同时IASB认为，收入与费用的确认和计量最终代表着利润的确认和计量，因此，没有必要专门设立“利润”之类的会计要素。利润要素取消后，整个会计要素的配比会更加有逻辑性。结语会计要素是会计对象的具体化这一传统的表述是不完备的，科学的表述应该是，会计目标和会计对象共同决定着会计要素的设置。参考文献[1]程婧，赖妍.FASB、IASB和中国会计要素设置的比较与启示——IASB发布概念框架ED后[J].价值工程，2017，36（27）：246-248.[2]赵红卫.会计准则国际趋同背景下会计对象分类差异研究[J].商业研究，2017（07）：96-102+118.[3]石华倩，吴杰.企业、事业单位和政府会计基本准则比较研究[J].财会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