管理会计 短期经营决策课件

第五章短期经营决策决策基本概述短期经营决策的分析评价中应考虑的主要因素短期经营决策的分析评价基本方法短期决策具体案例分析管理会计短期经营决策第一节决策的概述一、决策的分析的概述（一）决策分析的概念及特点概念：特点：人的主观能力的表现以对客观必然性的认识为依据两种或者两种以上的预测方案面向未来提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程管理会计短期经营决策（二）决策分析的程序1、调研经营形势，明确经营问题2、确定决策分析目标目标具体化目标定量化明确约束条件目标系统化3、设计各种备选方案4、评价方案的可行性，选择方案5、组织决策方案的实施管理会计短期经营决策（三）决策分析的分类1、按决策的重要程度战略决策战术决策2、按决策条件的肯定程度确定型决策风险型决策不确定型决策3、按决策规划的时间长短短期决策长期决策4、按决策方案之间的关系分类接受或拒绝方案的决策互斥方案决策组合方案决策管理会计短期经营决策第二节经营决策相关概念一、经营决策的含义1、概念：决策结果影响或者决定企业近期经营实践的方向、方法和策略管理会计短期经营决策2、特点及假设特点：较短时期假设：决策方案不涉及追加长期项目投资经营问题已经明确，决策目标基本形成预测资料齐备各种备选方案具备技术上的可行性销量、价格、成本等变量均在相关范围内波动各期产销平衡管理会计短期经营决策3.短期经营决策的内容生产决策定价决策管理会计短期经营决策二、经营决策必须考虑的重要因素备选方案择优的方法：所得与所费比较，所得大于所费所费比较，成本最小（一）收入概念相关收入与决策关联，重大影响，必须予以充分考虑管理会计短期经营决策（二）成本概念相关成本与决策方案相联、对决策产生重大影响管理会计与财务会计成本的区别：用途不同：管会为决策，财会为计量反映经济时期不同：管理会计短期经营决策1、机会成本（1）概念：选择最优方案而放弃次优方案的潜在利益（2）存在的前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。例：管理会计短期经营决策2、差量成本概念：差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。也称增量成本：经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。例书P166管理会计短期经营决策3、边际成本概念：成本对业务量无限小变动所作出的反映。表示为：增量成本的一种特殊形式与变动成本的区别例教材167管理会计短期经营决策4、沉没成本概念：沉入成本、旁置成本沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。例：固定资产折旧、无形资产摊销等无关成本管理会计短期经营决策5、付现成本概念：现金支出成本动用现金支付的成本管理会计短期经营决策6、专属成本和共同成本概念：专属成本指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或者混合成本共同成本应由多种产品和多个部门分摊的成本专属成本为相关成本共同成本为无关成本管理会计短期经营决策7、可选择成本与约束成本概念：可选择成本为相关成本约束成本为无关成本管理会计短期经营决策8、可延缓和不可延缓成本概念：延缓开支是否会对企业未来经营活动产生重大不利影响的成本。可延缓成本为相关成本不可延缓成本为无关成本管理会计短期经营决策9、相关成本与无关成本管理会计短期经营决策三、短期经营决策的基本分析方法（一）贡献毛益分析法1、概念：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。2、指标的具体应用管理会计短期经营决策指标：边际贡献总额＝销售收入－变动成本？单位资源边际贡献资源：人工工时、机器台时、某种原材料等。单位产品边际贡献＝单位售价－单位变动成本？注意指标选择！！管理会计短期经营决策具体应用(1)在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额(2)在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献(边际贡献总额减专属成本后的余额)(3)在企业的某项资源(如原材料、人工工时、机器工时等)受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。（4）应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。例教材P171管理会计短期经营决策（二）差量分析法1、概念：2、差量指标：差量收入差量成本差量损益3、决策方法差量损益为正，比较方案可行差量损益为负，被比较方案可取例P1724、适用条件：（1）各方案收入、变动成本和固定成本均不相等；（2）两个互斥方案的决策。管理会计短期经营决策（三）量本利分析法概念：通过成本、业务量与利润之间的依存关系例：某公司为了提高产品的产量和质量，准备添置一设备，现有两个方案可供选择：一个方案购买，买价140000元，估计可用12年，每年需支付维修费9750元，使用期满估计残值14000元；另外改设备每天营运成本100元。第二方案向租赁公司租赁，合同每天租金150元，分析确定最优方案。管理会计短期经营决策答案：135天管理会计短期经营决策第二节生产决策生产什么？生产多少？怎么生产？管理会计短期经营决策一、生产新产品的决策新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品过程中，在两个或两个以上可供选择的新品种备选方案中选择一个最优品种的决策。这是一种互斥方案的决策。

管理会计短期经营决策（一）不追加专属成本条件下的品种决策

方法：边际贡献分析法——单位资源边际贡献分析法、边际贡献总额分析法。例管理会计短期经营决策某企业现具有开发一种新产品的能力，有关的经营能力成本为15000元，现有A/B产品可供选择，有关资料如下：

A产品B产品单位售价10050单位变动成本8035单位产品定额台时53管理会计短期经营决策承上例假定该企业现有剩余生产经营能力为30000小时，应开发何种产品？分析：相关业务量？相关边际利润？管理会计短期经营决策（二）追加专属成本条件下的品种决策

上例中，假定开发A、B产品需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本4000元和35000元。要求：用差别损益分析法进行新产品开发的品种决策。管理会计短期经营决策差别损益分析表

开发A产品开发B产品差异额相关收入600000500000＋100000相关成本合计484000385000＋99000其中：增量成本480000350000专属成本400035000差别损益＋1000管理会计短期经营决策二、亏损产品应否停产的决策（一）剩余生产能力无法转移时，亏损产品应否停产的决策●判断标准只要满足以下任何一个条件就应继续生产：（1）单价>单位变动成本（2）单位边际贡献>0（3）销售收入>变动成本（4）边际贡献总额>0（5）边际贡献率>0（6）变动成本率<1管理会计短期经营决策某企业生产多种产品，2001年丙产品亏损5000元。已知该年丙的完全成本为15000元，其变动成本率为80%。假定2002年其他条件不变，剩余生产能力无法转移。

要求：作出2002年应否继续生产丙产品的决策，并说明理由。

解：①计算丙产品的收入：因为：P=px-（a+bx）即-5000=px-15000所以：丙产品的收入px=10000元②计算丙产品的变动成本丙产品的变动成本=10000×80%=8000元③计算丙产品的边际贡献丙产品的边际贡献=10000-8000=2000元结论：因为丙产品的边际贡献=2000元>0，所以应继续生产。管理会计短期经营决策（二）剩余生产能力可以转移时，亏损产品应否停产的决策●此时要考虑机会成本。●判断标准：亏损产品的边际贡献>机会成本，继续生产亏损产品的边际贡献<机会成本，停产

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[例]上例中，假定2002年其他条件不变，但生产能力可以转移，若将闲置设备对外出租，一年可得租金收入2500元。因为：丙产品边际贡献2000元<机会成本2500元，所以应停产。管理会计短期经营决策三、是否转产某种产品的决策转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。此类决策的备选方案包括：“继续生产原产品”和“转产其他产品”两种，其中“转产其他产品”方案又具体包括“转产某种新产品”、“增产某种老产品”等方案。决策方法：边际贡献总额分析法管理会计短期经营决策

某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，其变动成本率分别为80%、60%和50%，年销售收入分别为20000元、30000元和40000元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有乙产品，可使其年收入达到45000元；（2）增产现有丙产品，使其年收入增加14000元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500元收入。要求：（1）作出应否转产其他产品的决策，并列出各方案优劣的排列顺序。（2）如果决定转产，应转产哪一种产品？转产将给企业带来什么好处。管理会计短期经营决策

解：方案一：继续生产甲产品边际贡献总额=销售收入—变动成本=20000—20000×80%=4000元方案二：转产其他产品①增产乙产品边际贡献总额=（45000-30000）-（45000-30000）×60%=6000元②增产丙产品边际贡献总额=14000-14000×50%=7000元③开发丁产品边际贡献总额=13500-13500×40%=8100元结论：①应转产其他产品。备选方案优劣的排列顺序是：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品、继续生产甲产品。②应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得利润8100-4000=4100元。管理会计短期经营决策四、零配件取得方式的决策备选方案：“自制零部件”、“外购零部件”。此类决策不涉及相关收入，只考虑相关成本。决策方法：本量利分析法。具体分为以下两种情况：（1）零部件需要量（X）确定，采用公式法或相关成本分析法（2）零部件需要量（X）不确定，采用成本无差别点法（成本平衡点法）管理会计短期经营决策

（一）需要量确定例：某企业生产中每年需要1000件K部件，其市场售价为100元每件，企业有能力安排辅助车间自行生产。要求：就以下各不相关情况进行分析（1）企业现已具备生产K部件的能力，并无法转移。辅助车间固定成本总额为50000元，生产K部件的单位变动成本为76元每件。（2）企业尚不具备自行生产能力，若自制需租入专用设备，月租金2200元，K的单位变动生产成本为76元。（3）企业已具备生产K的能力，单位变动成本76元，但生产能力可以转移用于加工M零件，每年可节约M零件外购成本30000元。管理会计短期经营决策（二）需要量不确定企业每年需用甲零件，该零件既可以自制，也可以从市场上购买，市价20元。每年自制甲零件的相关固定成本为30000元，单位变动成本为14元。y外购=20xy自制=30000+14x令y外购=y自制20x=30000+14x成本无差别点（X）=5000件若需要量X<5000件，外购方案优若需要量X=5000件，外购与外购成本相等若需要量X>5000件，自制方案优管理会计短期经营决策五、是否接受特殊价格追加订货的决策

特殊价格追加订货，是指在企业生产经营计划的执行过程中，由外单位临时提出的低于正常价格的订货。这是一种“接受或拒绝方案”的决策类型，备选方案包括：“接受追加订货”、“拒绝接受追加订货”。决策方法：差别损益分析法、相关损益分析法管理会计短期经营决策1、简单条件下的决策

简单条件是指同时具备以下三个条件：第一，追加订货量小于或等于剩余生产能力，即追加订货不冲击本期计划任务（正常任务）的完成。第二，剩余生产能力无法转移。第三，无特殊要求，不需要追加专属成本。判断原则：接受追加订货的相关收入>相关成本管理会计短期经营决策

A企业生产乙产品，年最大生产能力为12000件。本年已签定了10000件的供货合同，平均价格为1200元，单位完全成本为1000元，单位变动生产成本为800元。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月下旬，B企业提出以每件900元的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底交货。追加订货没有特殊要求，不追加专属成本。要求：作出应否接受追加订货的决策。管理会计短期经营决策

解：（1）绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000件因剩余生产能力2000件>追加订货1000件，故接受追加订货不会冲击正常任务。（2）“接受追加订货”方案的相关收入=900元×1000件=900000元（3）接受追加订货”方案的相关成本（增量成本）=800元×1000件=800000元结论：因：接受追加订货的相关收入900000元>相关成本800000元，即相关损益>0，或：追加订货的单价900元>单位变动成本800元故：应接受追加订货。管理会计短期经营决策（二）复杂条件下的决策

1.追加订货冲击正常任务判断原则：接受追加订货的相关收入>相关成本接受订货上例中，假定B企业提出以每件920元的价格向A企业追加订货2500件甲产品，且原合同规定，如正常订货不能如期交货，企业需向客户支付10000元违约金。管理会计短期经营决策

解：接受追加订货方案的相关指标：（1）相关收入=920元×2500件=2300000元（2）相关成本2150000元其中：①增量成本=单位变动成本×绝对剩余生产能力=800元×2500件=2000000元②与冲击正常生产任务有关的机会成本=(1200-920)元×（2500件-2000件）=140000元③与冲击正常生产任务有关的专属成本=10000元因：相关收入2300000元>相关成本2150000元，即相关损益=150000元，故应接受追加订货。管理会计短期经营决策2.剩余生产能力可以转移此时涉及机会成本，该成本应与冲击正常生产任务的机会成本区别对待，不能混淆。在例二中，假定A企业的剩余生产能力可对外承揽加工业务，预计可得边际贡献50000元。其他条件不变。管理会计短期经营决策3.订货企业有特殊要求，需追加专属成本例二中，假定接受追加订货需购置一台价值100000元的专用设备。管理会计短期经营决策六、半成品是否深加工的决策说明：（1）此类决策的备选方案包括：“直接出售半成品”、“将半成品进一步加工为产成品”。（2）相关成本：原半成品成本属于沉落成本，不予考虑，只考虑加工成本。直接出售方案的加工成本为零。（3）相关业务量：若半成品与产成品的投入产出比不为1：1，则要考虑其相关业务量。（4）决策方法：差别损益分析法。管理会计短期经营决策某企业生产的甲半成品，单位成本50元，售价60元，年产量1000件。若经过深加工可加工为乙产品，每件变动加工成本80元，乙产品单价150元。要求：就以下各不相关情况作出甲半成品应否深加工的决策分析。（1）企业现已具备加工1000件甲半成品的能力，不需追加专属成本，深加工能力无法转移。（2）企业深加工需租入一台专用设备，年租金为15000元。（3）企业只具有深加工800件甲半成品的能力，该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可得边际贡献9000元。管理会计短期经营决策七、生产工艺技术方案的决策生产工艺技术有先进和传统之分，具体表现为设备的先进程度不同。此类决策的备选方案有“手工操作方式”、“半机械化方式”、“机械化方式”、“自动化方式”等。此类决策的备选方案只涉及相关成本，不涉及相关收入，故一般采用成本无差别点法。

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企业可采用机械化和自动化两种工艺技术方案加工某产品。机械化生产时，单位变动成本为5元，年固定成本为10000元；自动化生产时，单位变动成本为3元，年固定成本为15000元。要求：就以下各不相关情况作出采用何种工艺技术方案的决策。1.该产品平均每月产销量为300件。2.该产品年最高销量为2000件。3.该产品正处于成长期，预计本其产销量为2500件。管理会计短期经营决策

解：Y机械化=10000+5xY自动化=15000+3x令：10000+5x=15000+3x得：x=2500件（1）因：全年产销量=300件×12月=3600件>2500件故：应采用自动化方案，可节约成本=（15000-10000）+（3-5）×3600=2200元（2））因：全年产销量=2000件<2500件故：应采用机械化方案，可节约成本=（10000-15000）+（5-3）×2000=1000元（3）因：全年产销量2500件=成本无差异点2500件故两个方案总成本相等，可任选一个方案。管理会计短期经营决策

存货管理的目的

控制存货水平，在充分发挥存货功能的基础上，降低存货成本。存货的功能： 保证生产和销售的正常需要 追求较低的存货购买价格八.存货的决策管理会计短期经营决策存货成本一、存货决策订货变动成本D/Q*K存货成本TC存储成本TCc缺货成本TCs储存变动成本Kc*Q/2订货固定成本F1储存固定成本F2订货成本购置成本DU取得成本TCa管理会计短期经营决策存货的总成本

企业存货的最优化，即是使TC值最小。管理会计短期经营决策存货经济批量的基本模型经济批量基本模型的假设条件（1）能够及时补充存货，即需要订货时便可立即取得存货；（2）集中到货，而非陆续入库；（3）不允许缺货，即无缺货成本，TCs为零；（4）一定时期的存货需求量能够确定，即D为常量；（5）存货单价不变，不考虑商业折扣，即U为常量；（6）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。管理会计短期经营决策存货相关总成本的简化公式当F1、D、K、U、F2、Kc为常数时，TC的大小取决于Q。为了求出TC的极小值，对其进行求导演算，可得出