成本管理讲义

第六章本钱预测、决策与控制

第一节目标本钱的预测一、目标本钱的预测〔一〕倒扣测算法是在事先确定目标利润的根底上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标本钱的一种方法。相关计算公式如下：1精品课件预计销售收入=产品预计销售量×产品预计价格目标利润〔1〕销售利润率×预计销售收入〔2〕资产利润率×预计的资产平均占用额〔3〕本钱利润率×目标本钱指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税。但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据.2精品课件单一生产条件下的目标本钱=预计销售收入-应缴税金-目标利润多产品生产条件下全部产品目标本钱=预计销售收入-应缴税金-总体目标利润3精品课件〔二〕比率测算法比率测算法是倒扣测算法的延伸,它是依据本钱利润率来测算单位目标本钱的一种方法.通过数学公式进行推导.在倒扣测算法下,由于:4精品课件单位目标本钱=产品预计价格-应缴税金-目标利润=产品预计价格×(1-税率)-目标本钱×本钱利润率那么比率测算法下:单位目标本钱产品预计价格×(1-税率)1+本钱利润率=5精品课件二、目标本钱的分解〔一〕企业总体目标本钱的分解各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化。与基期盈利水平直接挂钩分解法难点6精品课件某产品目标销售利润率=该产品的基期销售利润率×方案期目标利润预计完成百分比具体计算步骤如下：它的理论依据是：只要各产品加权平均的销售利润大于或等于方案期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标本钱规划。然后，利用“倒扣测算法〞即可确定企业总体的目标本钱以及个产品的目标本钱7精品课件方案期目标利润预计完成百分比=方案期目标销售利润按方案销售比重确定的基期加权平均销售利润率+方案期销售利润率的预计增长百分比∑某产品基期销售利润率×该产品方案期销售比重8精品课件实例分析:某企业生产甲、乙两种产品，去年两种产品的销售利润率分别为25%、20%。方案期要求两种产品的销售利润率均增长3%，预计销售收入分别为60万元、90万元，销售税金分别为6万元、9万元。要求：确定企业总体的目标本钱和各产品的目标本钱。9精品课件(1)按方案比重确定的基期加权平均销售利润率=基期甲产品销售利润率×甲产品方案销售比重(2)方案期总体目标本钱=〔60+90〕-〔6+9〕-150×25%=97.5(3)方案期目标销售利润率=22%+3%=25%(4)方案期销售利润率的预计增长百分比=22%10精品课件方案期目标利润预计完成百分比甲目标本钱：=60-6-60×28%=37.2乙目标本钱：=90-9-90×23%=60.3验算:(22%+3%)=28%×40%+23%×60%=25%11精品课件=25%22%×100%=113.636%甲产品目标销售利润率=25%×113.636%=28%乙产品目标销售利润率=20%×113.636%=23%甲产品基期销售利润率12精品课件(1)利用功能评价系数分解产品目标本钱(二)各产品目标本钱的分解1.按产品组成分解对于产品由各种零部件装配而成的装配式复杂生产企业，功能评价系数常采用评分法予以确定.13精品课件即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度的比照,重要的给1分,次要的给0分.计算公式如下：某一零部件得分全部零部件得分合计某零件目标本钱=该零件功能评价系数×产品目标本钱那么:依据功能评价系数就可将产品目标本钱分解为零部件的目标本钱。功能评价系数

=14精品课件对于产品需要经过许多相互联系的加工步骤,前一步骤生产出来的半成品是后一步骤的加工对象,最终形成产成品的连续式复杂生产企业。即根据各步骤半成品的本钱工程占全部本钱的比重，复原已确定的产品目标本钱,从而将产成品目标本钱分解为产品的半成品目标本钱。2.按产品制造过程分解15精品课件某企业只生产一种产品,预计单价为2000元,销售量为3000元,税率为10%,本钱利润率为20%.要求：(1)预测该企业的目标本钱。(2)假设该产品由A、B、C、D、E、F六种零部件组成，利用评分法各零部件的累计得分分别为：4、3、2、4、1、1，分解目标本钱。16精品课件〔3〕假设该产品由三个工序加工而成，相关的本钱结构资料如下表所示，分解目标本钱。

成本项目成本结构直接材料半成品直接工资制造费用第一工序成本结构80%12%8%第二工序成本结构75%15%10%第三工序成本结构85%10%5%17精品课件

根据以上资料其计算过程如下：该企业的目标本钱=2000×3000×〔1-10%〕1+20%=4500000〔元〕〔1〕〔2〕各零件功能评价系数：415B=

315A=D=C=

215E=F=

11518精品课件那么，各零部件目标本钱为：A、D目标本钱=

415×4500000=1200000B目标本钱=315×4500000=900000C目标本钱=

215×4500000=600000E、F目标本钱=

115×4500000=30000019精品课件(3)按产品制造过程分解目标本钱成本项目一工序目标成本二工序目标成本三工序目标成本直接材料半成品286.9×80%=229.5

382.5×75%=286.87450×

85%=382.5直接人工286.9×12%=34.43382.5×15%=57.37450×

10%=45制造费用286.9×8%=22.95382.5×10%=38.3450×

5%=22.5合计286.9382.545020精品课件三、可比产品本钱降低趋势的预测

1、可比产品本钱降低率的预测(1)材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品本钱的影响程度测算在材料价格不变时,材料消耗定额降低1%,材料费用也降低1%。但是，由于材料费用只占产品本钱的一局部，因此，材料费用的降低率≠产品本钱的降低率也就是说，如果材料消耗定额平均降低6%，那么材料费用也将降低6%，但对产品本钱总的影响幅度却不同，应低于6%。材料消耗定额降低影响本钱的降低率=材料消耗定额降低%×直接材料占本钱的%21精品课件同理，材料价格的变动对产品本钱的影响，计算公式如下：材料价格降低影响本钱的降低率=材料价格降低%×材料费用占本钱的%22精品课件在材料消耗定额变动的情况下，材料价格变动影响本钱的降低率材料价格降低%×(1-材料消耗定额降低%

×)材料费用占本钱的%23精品课件在材料消耗定额和材料价格同时变动对本钱降低率的影响:[1-(1-材料消耗定额降低%)×(1-材料价格降低%)]×材料费用占成本的%(2)劳动生产率及平均工资的变动对可比产品本钱影响程度的测算24精品课件在其他因素不变的条件下,劳动生产率对本钱的影响为:劳动生产率提高影响的本钱降低率工资费用占本钱的百分比1-

劳动生产率提高的百分比11+×=由于工资费用,与劳动生产率成反比,与平均工资增长率成正比。25精品课件但是如果劳动生产率的增长速度超过平均工资率的增长速度，也能节约产品本钱中的工资费用。其计算公式为：劳动生产率和平均工资变动影响成本的降低率=1-1+1+×直接工资占成本%平均工资增长%劳动生产率提高%劳动生产率提高的同时，平均工资也可能提高26精品课件如果用单位产品工消耗定额的减少表示劳动生产率的变动，那么劳动生产率及平均工资变动影响本钱的降低率:1-〔1-

工时定额降低%〕×〔1+平均工资增长%〕×直接工资占本钱%27精品课件〔3〕产量及制造费用的变动对可比产品本钱影响程度的测算由于在相关范围内，固定性制造费用不受产量变动的影响，因此当产量增加时，单位产品中分摊的固定制造费用就会减少，从而形成固定性制造费用的相对节约，由此对产品本钱的总体影响用公式表示如下:固定性费用制造费用和变动性费用制造费用28精品课件产量增长而形成固定费用节约影响本钱的降低率=1-

11+产量增加%×固定性制造费用占成本的%29精品课件但是，通过采取各项节约措施，其增长幅度一般也是小于生产增长幅度的。所以，当产量增加时，也会减少单位产品所分摊的变动性制造费用。它对产品本钱的影响用公式表示如下:

变动性制造费用随产量的变动而正比例变动30精品课件产量、变动性制造费用变动影响本钱的降低率1-1+变动性制造费用增加%1+产量增加%×变动性制造费用占本钱的%〔4〕废品损失的变动对可比产品成本影响程度的测算31精品课件生产中发生的废品，意味着人力、物力、财力的浪费,它最终由合格品的本钱承担，废品损失增加，合格品本钱也就提高，反之那么降低。废品损失减少影响本钱的降低率=废品损失减少%×废品损失占本钱的%其计算公式如下：32精品课件某企业生产甲产品,有关资料如下:原材料消耗降低5%直接材料58%原材料价格平均降低2%直接工资25%产品产量平均增长20%变动性制造费用10%生产工人平均工资增长10%固定性制造费用5%劳动生产率提高15%废品损失2%变动性制造费用增加18%废品损失减少10%基期各本钱工程占产品本钱的比重分别各项主要技术经济指标的变动情况33精品课件预测方案期甲产品本钱的总降低率的计算过程如下:材料消耗定额和材料价格同时变动影响本钱的降低率=[1-(1-5%)(1-2%)]×58%=40.02%劳动生产率和平均工资变动对产品本钱的影响率=[1-(1+10%)÷(1+15%)]×25%=10.87%34精品课件产量、变动性制造费用对产品本钱的影响率:=[1-(1+18%)÷(1+20%)]×10%=0.167%产量增长形成固定性费用节约对产品本钱的影响率：=[1-1÷(1+20%)]×5%=0.833%废品损失变动对产品本钱的影响率：=10%×2%=0.2%总本钱降低率=40.02%+10.87%+0.167%+0.833%+0.2%=52.09%35精品课件第二节本钱决策方法的实际运用〔一〕差量损益分析法在：新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。1.新产品开发的决策分析(1)不追加专属本钱条件下的品种决策当新产品开发的品种决策方案中不涉及追加专属本钱〔即只有变动本钱〕时，可以用奉献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。36精品课件举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示.

ABC产销量（件）40002001000单价(元/件)104015单位变动成本（元）420.59固定成本（元）2000037精品课件预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产一种产品。要求:〔1〕做出生产哪种新产品的决策？解：由于相关本钱只有变动本钱，因此可以直接进行奉献边际的比较：B产品奉献边际=40×200-20.5×200=3900(元)C产品奉献边际=15×1000-9×1000=6000(元)38精品课件可见,应生产C产品,这样可多获利2100元.因此,开发新产品在不增加追加专属本钱的前提下,其决策原那么是：在保证功能的前提下〔不需要考虑固定本钱〕，最终选择边际奉献更大的产品。39精品课件〔2〕追加专属本钱的品种决策在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行决策。举例:以前例资料.如果生产产品B或C必须追加本钱支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策?40精品课件差量损益分析表

方案项目

开发

B产品

开发

C产品

差异额相关收入相关成本其中;变动成本专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900

差量损益+190041精品课件2.亏损产品应否停产的决策分析亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。即销售收入高于变动本钱,这种产品对企业还是有奉献的,应分别不同情况进行决策.即销售收入低于变动本钱,这种产品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品,应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产.42精品课件下面就虚亏产品分两种情况讨论：〔1〕在亏损产品闲置的能力无法转移〔即既不能转产，也不能将有关设备对外出租〕的条件下“只要亏损产品能够提供大于零的奉献边际，就不应停止亏损产品的生产〞。43精品课件(2〕在亏损产品闲置的能力能够被用于其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。在这种情况下:只要该亏损产品的奉献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的时机本钱，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。44精品课件例如：某公司生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表：

产品项目

甲

乙

丙

合计销售收入30000200002500075000减：变动成本1000100002000051000贡献边际900010000

500024000减：固定成本72004800600018000

利润18005200-1000600045精品课件要求：就以下不同情况进行决策。〔1〕亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？解：由于生产丙产品将获得奉献边际5000元，所以应该继续生产丙产品。如果停产，固定本钱只能转由其它产品负担，在这种情况下，固定本钱按销售收入比例分摊：6000÷〔30000+20000〕=0.12甲产品分摊:30000×0.12=3600乙产品分摊:20000×0.12=240046精品课件利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示：

项目

甲

乙

合计销售收入300002000050000减：变动成本210001000031000贡献边际90001000019000减：固定成本7200+36004800+240018000利润-18002800100047精品课件(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?解：由于亏损产品的边际奉献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。48精品课件3.半成品是否进一步加工的决策分析决策原那么：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的本钱〔如变动本钱、专属固定本钱〕时，应选择继续加工方案；反之，那么应选择直接出售半成品的方案。49精品课件4.联产品是否进一步加工这种决策与半成品是否继续加工的决策类似联产品别离前的联合本钱属于漂浮本钱，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分本钱才是与决策有关的本钱50精品课件某企业对一种原料进行加工，可同时生产出A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨,共发生联合本钱300000元，联合本钱按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2:1。每深加工一吨B要发生可分本钱30元，同时还需追加专用设备一台，价值2000元。假设A、B、C的售价分别为150元、200元、480元.51精品课件

要求：做出是否深加工的决策？继续加工为C直接出售B差异额相关收入480×180360×20014400相关成本1280012800其中:可分成本360×30

专属成本2000

差量损益+1600由于B:C=2:1所以,C的产=360÷2=180(件)52精品课件〔三〕相关本钱在零部件自制和外购中的决策零部件自制或外购的决策，属于“互斥方案〞的决策类型。这类问题的决策不需考虑原有的固定本钱，它属于漂浮本钱，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关本钱即可。53精品课件〔四〕本钱无差异点法在采用几种工艺中的决策不同生产工艺方案的决策：中选择比较先进的生产方案时，一般设备比较先进，其单位变动本钱可能较低，但固定本钱会很高；而选择比较落后的生产工艺方案时，虽然固定本钱较低，但单为变动本钱却较高。对此，可采用本钱无差异点进行决策。54精品课件X0=两方案固定本钱之差两方案单位变动本钱之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2满足条件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b255精品课件用以以下图所示：a1a20x0假设业务量大于本钱无差异点x0时,那么选固定本钱较高的y1方案;反之,那么选固定本钱较高的y2方案.y2=a