会计财务管理-中小企业固定资产管理问题研究

中小企业固定资产管理问题研究摘要本文先介绍固定资产管理的相关概念和理论，然后以中国东方电气集团有限公司为研究对象，介绍和分析中国东方电气集团有限公司固定资产管理的现状，并从中探寻该企业固定资产管理存在的种种问题并分析其原因，从而提出相应的对策建议。本文的观点认为，我国企业要改善固定资产管理，应该强化固定资产管理意识，完善固定资产管理机制，并积极加强企业人才建设，优化资源配置减少企业内部资源浪费。关键词：固定资产管理；内部控制；管理机制

ABSTRACTThispaperfirstintroducestherelevantconceptsandtheoriesoffixedassetmanagement,thentakesenterpriseAastheresearchobject,introducesandanalyzesthecurrentsituationofenterpriseA'sfixedassetmanagement,andexploresvariousproblemsexistingintheenterprise'sfixedassetmanagementandanalyzesthereasons,soastoputforwardcorrespondingcountermeasuresandSuggestions.Thispaperholdsthattoimprovethemanagementoffixedassets,Chineseenterprisesshouldstrengthentheawarenessoffixedassetsmanagement,improvethemanagementmechanismoffixedassets,activelystrengthentheconstructionofenterprisetalents,optimizetheallocationofresourcesandreducethewasteofinternalresources.Keywords:fixedassetsmanagement;Internalcontrol;Managementmechanism

目录摘要 IABSTRACT II1绪论 11.1研究背景与意义 11.1.1研究的背景 11.1.2研究的意义 11.2研究方法与思路 11.2.1研究方法 11.2.2研究思路 21.3国内外研究现状与评述 21.3.1国外研究现状与评述 21.3.2国内研究现状与评述 32相关理论综述 42.1固定资产的定义及内涵 42.2固定资产管理的内容 42.3固定资产管理的作用 52.3.1提高企业管理质量 52.3.2优化配置，降低成本 62.3.3建章立制，明确职责 63中国东方电气集团有限公司固定资产管理的现状 63.1公司概况 63.2中国东方电气集团有限公司固定资产管理现状分析 73.2.1固定资产采购入账流程 73.2.2固定资产转移调拨流程 73.2.3固定资产处置报废流程 83.2.4固定资产盘点流程 84中国东方电气集团有限公司固定资产管理的问题 94.1管理者及相关人员缺乏管理意识 94.2固定资产预算闭环管理混乱 94.2.1预算管理责任落实不到位 94.2.2预算管理机制问题 104.2.3预算编制的内容不统一 104.3固定资产折旧方法与经济利益实现方式不一致 104.4实物盘点问题 105改善公司固定资产管理的对策和建议 115.1加强固定资产控制，优化投资结构 115.2完善固定资产管理监督体系和绩效考核机制 125.3健全固定资产折旧相关制度 125.4提高信息化管理水平 13结论 14参考文献 15致谢 17PAGE71绪论1.1研究背景与意义1.1.1研究的背景固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目，在企业资产总额中一般占有较大比例，其安全、完整对企业的生产经营影响极大。在当前经济环境下，随着社会经济的快速发展，环境因素的不断变化，企业陈旧的管理模式的弊端逐渐凸显出来。加强固定资产管理，既有利于保障固定资产安全、完整，防止固定资产流失。同时，也有利于社会资源的合理配置，提高固定资产信息化管理效率。因此，本文主要针对固定资产管理中存在的问题，提出改进建议，优化现代企业的固定资产管理。1.1.2研究的意义作为行业内十分有竞争力的龙头企业，中国东方电气集团有限公司在近几年的固定资产管理上存在诸多不足，例如：固定资产管理组织架构不合理；固定资产管理制度执行不到位；固定资产内部风险控制较薄弱；企业固定资产监督和审计不够全面规范；企业固定资产管理信息化发展不足，严重影响了企业经营效率等。在追求企业利益最大化的今天，研究中国东方电气集团有限公司固定资产管理问题具有明显的理论和现实意义。1.2研究方法与思路1.2.1研究方法（1）文献资料法：在论文的写作过程中，通过图书馆和网络文库对相关信息进行整理，借鉴国外先进的研究成果，查阅中国东方电气集团有限公司财务年报、管理架构和公司管理制度等，获得了很多有价值的参考数据。（2）数理统计法：为了更好的了解中国东方电气集团有限公司的固定资产管理和控制情况，本文运用数理统计法对公司的固定资产种类及管理方法进行深入分析，如运用比较分析法、图表分析法、比率分析等，通过详细的数据分析，从而发现数据和图表中的规律，更好的了解企业的固定资产管理和处置的情况。（3）定性与定量分析结合法：通过纵向与横向分类比较，采用借鉴国际经验与中国东方电气集团有限公司具体实际相结合的方法，找出公司目前存在的固定资产管理问题，从而完成研究问题的定性分析。同时，从具体的数据实例分析出发，列举出有效的数据进行量化，作出统计分析并得出结论和建议，从而提出适合中国东方电气集团有限公司实际情况和有效的策略建议。（4）理论与实践相结合法：在对中国东方电气集团有限公司固定资产内控的研究过程中，以固定资产控制的方法和流程为研究基础，针对中国东方电气集团有限公司所面临的固定资产管理问题，结合公司目前的内部现实环境，提出公司应对固定资产管理问题的对策和建议，是相关理论在实践上的一次综合运用。1.2.2研究思路本文站在内部控制的角度对中国东方电气集团有限公司的固定资产现状进行分析，找到中国东方电气集团有限公司的具体固定资产管理和内控存在的问题，提出相关的解决方案。同时，本文着重分析中国东方电气集团有限公司深层次的固定资产控制机制，从而探索出一条行之有效的管理道路，也能够对其他公司加强固定资产管理提供一定的借鉴。1.3国内外研究现状与评述1.3.1国外研究现状与评述上世纪五六十年代，美国国防部首先提出了基于资产生命周期费用的固定资产管理评价方法。A.G.Perevozchikov,I（2015）提出要建立一套优秀的固定资产管理方法，并将其予以推广实施。首先，从源头控制固定资产需求量；其次，在固定账务处理上，建立一套固定资产资本化、费用化、折旧、减值、维护等政策；再次，从管理人员下手，培育优秀的领导阶层，实现固定资产良好的维护与使用。BloombergBnaSoftware（2015）提出一个有效的固定资产管理方式可以大大提升公司的生产和运营效率，能够从正面或者侧面来促进企业收益率的增加，是现代化固定资产管理的必然之路。JamesE（2016）提出在固定资产管理方面可以关注闲置的资产，开展固定资产有偿租赁，实行资产统一管理、集中调配；改造闲置资产，提高其利用效率；扩充使用渠道，统一建立各级资产调剂中心；实施资产管理奖惩措施，对盘活闲置资产的部门及员工予以奖励；把没有利用价值的固定资产及时报废淘汰。InetaGeipele（2016）提出在固定资产的管理方面，内部控制是一个重要的课题，并且很多企业也都开始进行应用，应该从组织规划的控制、会计系统的控制、授权审批控制、预算的控制、安全方面的控制、对资产相关管理人员的控制、内部报告的控制、信息管理系统控制、内部审计等多个方面开展管理工作。1.3.2国内研究现状与评述国内对固定资产管理的研究开展的较晚，通过对国外研究的学习和发展，从企业的角度与我国国情紧密结合，从会计内部控制角度出发，形成了从固定资产投资、固定资产核算、日常使用管理以及固定资产报废处置等多个环节进行控制的方法，并且也必须要重视信息化的作用，进行不断的拓展和深化。固定资产管理研究方面的学者于跃在2015年《中国东方电气集团有限公司固定资产管理问题及对策》这篇文章中提出，在研究固定资产管理主要内容时，从其业务流程出发，可以分为分为购入、使用、处置三个阶段。学者方红星（2015）提出在公司治理理论做为基础的前提下，才能实现突破性的进步，并形成有效的内部控制实践理论硕果。不能仅仅依靠理论知识，运用在企业实际中的理论才是可行之论。胡为民（2016）通过对多家上市公司进行研究显示，多数企业固定资产管理的缺陷是由会计资源的缺失所导致。罗生强（2017）从建筑企业固定资产管理情况出发，在分析相关企业存在的问题基础上，指出不少企业固定资产的内部控制环境不理想，监督检查工作未落到实处。急需要形成一整套的相互监督、相互制约、相互联系的控制方法、措施和程序，以提高企业固定资产管理的质量和效率。2相关理论综述2.1固定资产的定义及内涵固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。2.2固定资产管理的内容（1）组织规划控制。1.不相容职务的分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。2.组织机构的相互控制。一个单位组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。（2）授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。（3）预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。（4）实物资产控制。第一，限制接近，现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。（5）成本控制。现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。（6）审计控制。审计控制主要是内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。2.3固定资产管理的作用2.3.1提高企业管理质量当前形势下，存在一个比较普遍的问题是企业的固定资产管理工作这个环节比较薄弱。固定资产管理工作的不完善导致了企业质量低下、效率低下，严重影响了企业的发展。2.3.2优化配置，降低成本企业在对资金情况有了个全面的把握后，就能够在对固定资产购置中有一个科学、合理的采购方案，使资金得到合理的配置。企业通过这种方式，可降低企业的采购成本，提高企业的工作效率。企业把资金合理地运用之后，可减少资金的浪费和固定资产的闲置，把一些资金运用到企业的发展中来，促进企业的顺利发展。2.3.3建章立制，明确职责企业的固定资产管理工作需建立一套合理的规章制度，以明确财务部门、资产管理部门、资产使用部门在固定资产管理过程中各自的职责，使各部门的相关人员在工作中有一个制度的约束和规范，以此来完善他们的工作质量。各部门的相关人员职责明确之后，既能提高自己的工作效率，又能提高自己的工作质量。3中国东方电气集团有限公司固定资产管理的现状3.1公司概况东方电气是国家首批创新型企业、国家技术创新示范企业，拥有国家重点实验室、国家级企业技术中心、国家能源大型清洁高效发电设备研发中心、海外高层次人才创新创业基地、院士工作站、博士后科研工作站，建立了面向市场的企业产品研发多级创新体系，助推企业可持续稳定发展，助力国家建设“创新型国家”和“制造强国”。3.2中国东方电气集团有限公司固定资产管理现状分析3.2.1固定资产采购入账流程图2-1固定资产采购入账流程图以质量部购买打印机为例进行说明。当质量部门需要购买打印机时，首先要求部门资产经理通过OA系统填写固定资产购买申请，主管审批，完成后自动转移到公司副总经理处审批后，公司经副总经理审批后，将采购申请转移到物资控制部门，物料管理部门根据采购申请内容细化采购清单。物控部采购专员每周五会根据采购清单联系供货商进行采购事宜。经常采购并且价格未发生变化的物品，采购专员可以根据各部门需求清单直接安排采购事宜。同时采购专员通过OA系统进行付款工作。采购物品到达公司后，由采购专员通知仓库办理入库手续，同时采购专员通知物资需求部门，到仓库办理资产领用手续。接下来就是新购固定资产的入账发放流程，采购专员付款后，应及时向供货商索取购货发票。3.2.2固定资产转移调拨流程图2-2固定资产转移调拨流程图部门经理的资产应填写材料转移清单，经审批后，调到部门部门负责人资产经理和OA协作主管，然后通过相关人事行政部门和财务部门经理审批确认，召集，转移到部门的固定资产可以进行实物转移，最终的金融资产何璇媛根据固定资产管理的变更转移申请信息参数。3.2.3固定资产处置报废流程图2-3固定资产处置报废流程图1.报废处置申请。使用部门资产管理员对于本部门内已经损坏且无法修复的固定资产可以发起报废处置申请。资产管理员可以登录OA，选择物资短（残）审批表模板，正确录入固定资产短（残）原因等信息，然后点击发送即可。2.处置报废资产。经管理部门和金融中心主任批准后，使用部门的资产管理人可以处置丢弃的资产，同时向金融中心报告处置收入，财务中心的资产审计人员将进行编写。3.2.4固定资产盘点流程图2-4固定资产盘点流程图1.盘点准备。公司总经理基于公司发展规划的需要，对财务中心下达公司固定资产盘点的工作任务，要求在一个月内完成盘点工作。财务中心根据公司领导的要求，将具体盘点任务进行分解至各子公司分管资产管理员，并说明资产盘点的具体要求。2.盘点进行。各分管资产管理员负责召集本公司所有使用部门资产管理员开展盘点工作。盘点工作包括电子台账盘点和实物盘点，具体要做到账账相符、账物相符。盘点结束后，将盘点数据上报给公司财务中心。3.盘点结束。在公司各子公司的库存任务完成后，金融中心负责汇总库存数据，并将库存报告写入公司总经理，供公司领导检查。4中国东方电气集团有限公司固定资产管理的问题4.1管理者及相关人员缺乏管理意识自中国东方电气集团有限公司资产管理界面一直很少关注固定资产的管理，由全职老员工（一般是中专以上学历）和新员工（研究生）组成。高级员工熟悉公司目前的业务情况，熟悉相关的管理政策和程序。但是，他们没有接受过金融和经济方面的培训，因此他们无法深刻理解固定资产预算和审查的原则。面对于刚入职的研究生，多数是财经毕业的研究生，难缺乏对公司组织、业务架构的理解。当然也有前面提到的兼职资产管理员，一般是公司的文员。对于每年的预算耗时长、工作量大，他们若能按时收集就不错了。同时，公司没有一套先进，高效，专业的固定预算管理系统，而且公司的预算管理部门没有一套科学的固定资产预算方法。基层资产管理员不可以把预算编制好。综上所述，问题还是公司管理对固定资产管理重视不够。一直认为固定资产管理人力成本增加大于固定资产管理产出的机会收益。其实，是公司没有真正理解企业内部控制意义。企业要想持续发展，内部控制的问题（包括固定资产管理问题）必须要一个一个以治理。4.2固定资产预算闭环管理混乱4.2.1预算管理责任落实不到位虽然各部门的高级主管参与到固定预算管理当中，但其参与程度与主管应履行职责仍需要强化。各级固定资产行业管理机构及预算单位都要对其在固定资产预算闭环管理负责。手机企业的固定资产支出核算有两种，一种是按项目纬度核算的、一种是按部门纬度核算的。因此，预算的编制通过按两个纬度去编报，才能促进预算管理责任落实。4.2.2预算管理机制问题固定资产预算往往存在着重编制、轻执行、少控制现象。资产预算一般按业务需求申请。固定资产投资预算缺乏科学的、可论证的评审方法论。研究人员一般没有将固定预算与其项目规划衔接起来；固定预算的执行、控制管理意识比较薄弱，研发项目计划与固定资产的投资预算目标结合得不好；没有形成系统、有效的固定资产预算执行分析及评估体系，更谈不上激励与约束机制的体现。4.2.3预算编制的内容不统一由于公司尚未设立资产管理部门，因此集团层面没有真正的固定资产协调组织（GPO）。因此，各预算单位根据固定资产管理目标和管理水平制定了各种固定资产预算模块和预算审查模板。固定资产预算清单的项目、数量、预计金额及申请原因等相关要求往往是“开天窗”，且又没有对此问责。4.3固定资产折旧方法与经济利益实现方式不一致中国东方电气集团有限公司具有固定资产折旧分配的过程，可以描述长期资产折旧和退出的过程，相关责任和具体的内部控制活动。严格依照中国《企业会计准则》规定设置相关的内部控制活动，确保折旧政策和方法符合的相关的规定。该流程可以完全记录折旧方法，折旧年限和累计折旧的增加或减少，准确计算并记录相应会计期间的折旧分摊费用，并保证相关财务信息的完整性，准确性和合理性。由于公司有很多研发部门，共享固定资产转入和转出公司，因此折旧分配未经审计，临时固定资产正式转换为折旧差额未及时调整。固定资产折旧凭证的编制、记录未进行分工，也未有独立人审核，造成折旧额被错算错录。公司未能对固定资产的变动和折旧费用的增加进行趋势分析，造成折旧费用的记录不完整。4.4实物盘点问题中国东方电气集团有限公司每年按照中国东方电气集团有限公司固定资产的账目的固定资产进行一次实物盘点。按规定A固定资产按库房规定的重要程度、调拨频度、资产单价高低分为ABC三大类。各类盘点频度不一样。由总部财经管理部发启并组织年度盘点。财务部资产管理岗在盘点过程中根据资产重要性和盘点工作量，对部分资产盘点进行监盘。公司财务部负责召集资产专业管理部门审核会签盘点报告，检查固定资产的核实情况和实际使用状态。但目前公司的循环盘点结果中没有体现固定资产盘盈、盘亏的状态。并且缺少对资产状况的详细分析资料。存在问题主要是：年底一次性盘点的工作量很大，盘点的效果不佳，很难确保固定资产账实一致。有不少部门盘点没有执行财经抽查或财经抽查样本太少，不足以验证固定资产盘点信息的真实性。公司内部转出转入的资产很多，会计核算系统落后，因此有不少错记、漏记现象，从而造成实物资产的变动记录不完整。海外的资产因盘点人员不足，往往账实不符。存在外部审计风险。5改善公司固定资产管理的对策和建议5.1加强固定资产控制，优化投资结构流程管理可以通过描述和整理流程并尽可能简化一些不必要的工作链接来优化流程，从而最大程度地标准化业务流程并提高企业绩效。固定资产的收购，使用和处置是一系列业务流程。根据固定资产管理的不同环节，可以有针对性地优化和设置固定资产管理的过程。通过优化固定资产管理流程，业务流程可以顺利，清晰，定位和固定资产的过程负责，相关责任部门一目了然，形成共享信息平台知识，有利于部门之间的沟通，减少和消除，因为在传统的管理，如责任定义不明确或固定资产造成不利的弊端，如部门之间的推迟，提高固定资产管理工作的效率。其固定资产管理流程具体又细分为取得内部控制制度流程、使用内部控制制度流程、处置内部控制制度流程。固定资产管理取得流程是指固定资产的采购内部控制流程，分为一般固定资产和重大固定资产的采购。（1）一般固定资产的采购申请由固定资产使用部门提交，“固定资产申请”由部门经理填写并签字后提交资产管理部门经理。然后按照资产管理部经理、财务部经理、财务总监、总经理的顺序进行审核签字，最后送交采购部进行采购。（2）主要固定资产申请由固定资产使用部门或者投资主管部门申请，填写“固定资产申请单”，并附有可行性研究报告。通过招标采购数量与固定资产使用部门和投资部门同时提交“招标采购申请”。对于不适合招标的部门，部门应进行市场调查和多渠道查询，然后确定供应商。经董事会批准后，应当送到采购部门进行采购。5.2完善固定资产管理监督体系和绩效考核机制必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。根据固定资产管理评价标准制定具体的内控考核管理办法。内控考核管理办法是集团公司内控工作的指导性文件，是内控工作最基础的管理办法。只有不断健全和完善企业内部控制考核管理办法，才能从根本上保证内控工作顺利进行和内控制度的有效执行。根据内部控制审查和管理办法，对集团公司固定资产的检查和审查，应当从原始凭证，会计分录，主体应用，会计账簿设置，财务收支等方面进行，等，以实现账目和事实的一致性，并要求其标准化和制度化。并依据考评结果分别给予物质、精神奖励或处罚。固定资产管理业绩评价应建立专门的检查组和评估指标，评估组可以由公司董事会参与，下属部门和固定资产评估，评估指标结合具体情况各部门和现有的主要问题，应尽可能科学，准确，以确保其可操作性和科学性。内部控制评估和评估与绩效评估相关联。评估小组的评估结果是对小组奖惩的重要依据。没有评估，奖励和惩罚，固定资产管理系统的实施和运行就无法得到保证。5.3健全固定资产折旧相关制度计提折旧结果和异常记录经适当层级的会计/财务管理层进行了审核（签字并签署日期）；共用资产折旧的分摊经适当层级的财务管理层进行了审核（签字并签署日期）；管理层或授权人员对当月暂估转固的资产与正式转固资产之间折旧的差异进行调整、审核；差异的调整符合公司会计政策。财务部每月检查固定资产的增减变动并做出记录；分析中使用的金额与固定资产明细账和总账进行了核对；分析的准确性经过复核，并经适当层级的会计/财务管理层进行了批准。5.4提高信息化管理水平东方电气公司固定资产手工管理方式存在的种种弊端，使其已不能够适应企业实现现代化管理的高要求。当前，随着信息化的快速发展，利用电子信息系统来实施内部控制，已成为内部控制的主要方法之一。利用电子信息技术建立内部控制制度，可以使固定资产的内部控制和管理更加科学有效，保证固定资产记录的准确性，使员工免于繁重的体力劳动，提高工作效率。通过固定资产信息管理，在企业内部建立信息共享平台，有利于各部门和相关人员实时了解固定资产状况，提高管理效率，保证固定资产的安全和完整。固定资产。信息管理不仅可以用于固定资产的日常管理，还可以满足现代经济社会发展的需要，实现资源的优化组合，实现固定资产从经验管理向科学管理的转变，合理配置资源，大大提高企业资源的效率。建立固定资产管理信息系统不仅可以提高固定资产核算的准确性和企业的经济效益，还可以减少主观操纵因素，从而保证固定资产记录的客观完整性。所以，实现固定资产的信息化管理，将信息化技术应用到内部控制之中，已是固定资产管理工作必然的发展趋势。结论固定资产管理是企业财务管理的重要组成部分，由于过去制度的缺陷，导致现在可能存在这样或那样的问题。发现问题才能解决问题，要借新事业单位会计制度的推行，领导要足够重视，配备具有专业知识的专职管理人员，建立完善的国有资产管理制度，引进现代的管理技术和方法，制定相应的管理制度，更要管理人员投入大量的精力和时间才能使固定资产的管理工作做得井井有条，才能提高固定资产的使用效率，杜绝固定资产的流失，提高事业单位的财务资产管理水平。

参考文献[1]MichaelDennis.CreditandCollectionHandbook[M].PrenticeHall,2009，（06）.[2]BillWaiteManagingRiskandResolvingCrisis[J].HarlowFinancialTimesPrentic