2022年广东省茂名市注册会计审计

2022年广东省茂名市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的是（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

2.注册会计师负责对A上市公司2013年度财务报表进行审计，在向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取审计证据的是()。

A.固定资产的投保及其变动情况B.固定资产折旧的计提情况C.固定资产的报废或毁损情况D.固定资产的抵押情况

3.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（）。

A.195元B.390元C.399元D.408元

4.康秦公司是大秦集团旗下公司，注册会计师负责大秦集团审计，将康秦公司识别为不重要组成部分，拟仅在集团层面对康秦公司实施分析程序，下列说法中正确的是（）

A.无须了解康秦公司注册会计师

B.应当了解康秦公司注册会计师

C.应当确定康秦公司的重要性

D.应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

5.

第

1

题

KMP会计师事务所最近承接了甲公司．乙公司和丙公司与验资相关的以下业务，对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。丙公司是由中方X公司与外方Y公司于2005年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。王某．周某于2006年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，王某．周某及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除（）之外，诉讼理由均不能成立。

A.甲会计师事务所起诉王某．周某没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务的名称和验资情况

B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉王某．周某没有发现丙公司8月8日抽逃资金的行为

C.丙公司的债权人辰公司以丙公司拒不偿还其10万元货款为由，要求王某．周某所属的会计师事务所代为赔偿

D.Y公司以王某．周某没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告

6.下列有关会计的表述中，不正确的一项是（）。

A.在会计核算中．允许一些企业使用外币作为记账本位币

B.会计主体需具有法人资格

C.只有以货币表现的经济活动才是会计对象

D.会计监督是会计的基本职能之一

7.<3>、乙注册会计师决定对B公司应收账款进行函证，下列有关函证的说法中不恰当的是（）。

A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实

B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

8.根据质量控制准则的要求，只有在客户诚信满足（）条件时，会计师事务所才能接受客户业务或保持客户关系

A.没有信息表明客户缺乏诚信B.没有信息表明客户非常诚信C.有证据表明客户足够诚信D.有证据表明客户不够诚信

9.关于导致不断修改或调整审计计划的因素，以下说法中，不恰当的是（）。

A.对重要性水平的调整

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

10.关于信赖不足风险的特征，以下说法中，恰当的是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

11.注册会计师证实某项资产是接历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（）认定。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性

12.关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对，注册会计师应当与被审计单位相关人员沟通的以下表达中，不恰当的是（）

A.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层级的治理层

B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通

C.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低

D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通

13.在财务报表审计中，注册会计师没有义务实施的程序是（）。

A.查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷

B.了解被审计单位情况及其环境

C.实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计

D.实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行

14.丙注册会计师负责审计C公司2010年度财务报表。在审计过程中需要获取充分、适当的审计证据，丙注册会计师在获取审计证据过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。丙注册会计师在考虑审计证据的可靠性时，下列说法不正确的是（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

D.口头形式的审计证据比以文件、记录形式存在的审计证据更可靠

15.永安会计师事务所与信合会计师事务所构成网络所，共享统一的质量控制政策和程序。信合会计师事务所承接了长江公司2018年度财务报表审计业务，在下列人员中，不会是此次审计聘请的专家的是（）A.永安会计师事务所聘请的法律专家甲

B.永安会计师事务所熟悉金融工具的合伙人乙

C.负责该审计业务的项目质量控制复核人员丙

D.信合会计师事务所为该项目组配备的处理复杂税务问题的专家丁

16.

第

2

题

注册会计师李欣于2008年4月5日向2公司董事会提交了2公司2007年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2008年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，李欣发现2公司在招股说明书中列示的该公司2007年度利润总额为12亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，李欣应当（）。

A.要求z公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

B.考虑以书面方式告知2公司董事会，并考虑征求律师意见

C.确认z公司发布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况

D.确认Z公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况

17.当会计师事务所向存在利益冲突的三个客户提供服务时，为遵守职业道德守则，应当采取的最恰当防范措施是（）

A.确保项目组成员不向任何一家客户泄露其他客户的商业秘密

B.告知三方，征得各方同意并能采取适当措施时方可执行业务

C.不向任何一家客户告知已经承接另外两家客户业务这一事实

D.承接全部业务，但派不同的项目组分别执行不同客户的业务

18.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是()。

A.难以获得开发必要新产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易

19.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法不恰当的是（）。

A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

C.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

20.关于审计证据可靠性，以下表述中，不恰当的是（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠

D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠

21.下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。

A.收人B.所有者权益C.费用D.利润

22.下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是()。

A.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

B.被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易

C.非财务管理人员过度参与会计政策的选择

D.管理层未对个人事务与公司业务进行区分

23.在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时．所使用的控制风险是（）。

A.实际估计水平B.计划估计水平C.实际水平D.计划可接受水平

24.第

9

题

注册会计师审计作为外部审计，往往要对内部审计的情况进行了解并考虑利用其工作成果，其主要原因是（）。

A.在审计监督体系中，内部审计的独立性最弱

B.在审计的方式上，内部审计的安排最灵活

C.在审计的内容和目的上，内部审计主要是各项内部控制的执行情况

D.在审计的职责和作用上，注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用

25.为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是（）。

A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析

26.在编制和归整审计工作底稿时，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是()。

A.重大事项中应当包括导致注册会计师无法进行存货监盘的情形

B.重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑

C.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师只要解决该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况

D.注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等

27.A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，不正确的是（）。

A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性

C.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据

D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

28.在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层的情况下，则以下抽样方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

29.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，了解到甲公司因特殊情况需要坐支现金的均符合公司内部控制的要求。以下选项中属于能够授权审批公司坐支现金的是（）。

A.甲公司董事长B.甲公司财务总监C.甲公司开户银行D.甲公司内部审计部门

30.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据

B.期中对：有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

C.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多

D.在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

31.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明：这种提及并．不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师

32.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。当甲公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师可能考虑出具的审计报告意见类型是（）。

A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.否定意见

33.在（）情况下，注册会计师一定要使用分析程序。

A.了解被审计单位内部控制

B.细节测试

C.对财务报表进行总体复核，再评估重大错报风险

D.针对特别风险，发现财务报表舞弊

34.关于成本的可控与否，下列说法正确的是（）。

A.较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说一定是可控的

B.某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本

C.对于一个企业来说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

35.关于集团财务报表审计风险，以下理解中，不恰当的是（）。

A.集团实际面临的审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险

B.在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的导致集团财务报表产生重大错报的风险

C.在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险

D.在集团审计中，审计风险=控制风险×固有风险

36.注册会计师所审计的财务报告的性质是导致审计固有限制的一个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，注册会计师不可能通过实施追加的审计程序来消除

B.某些财务报表项目的金额本：身就存在一定的变动幅度，注册会计师应当实施必要的审计程序来消除

C.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断

D.管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断

37.注册会计师为测试系统身份认证的控制是否礴实如设计般有效运作，最可能执行的审计程序是（）。

A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统

B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序

C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批

D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明

38.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师在实施审计过程中发现甲公司财务经理张某贪污公款。针对该事项，注册会计师应当采取的措施不包括（）。

A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

B.直接向监管机构报告

C.尽早向甲公司治理层报告

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

39.在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应采取以下哪种做法（）

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容

B.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序

D.被审计单位相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序

40.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（）。

A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试

B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

41.A注册会计师在与治理层沟通注册会计师的相关责任时，下列表述中，不恰当的是（）

A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

C.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

D.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

42.注册会计师应当针对识别和评估的错报风险设计和实施实质性程序获取认定层次的审计证据，下列审计程序的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务报表所包含信息进行验证

B.注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定

C.对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据

D.重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的审计证据

43.第

14

题

注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，不适当的是（）。

A.遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范

B.不对注册会计师的独立性提出要求

C.并不能对财务信息提出任何鉴证结论

D.不对服务对象主体提供任何保证成分

44.我国现行会计制度规定，资产负债表是按（）所反映的经济内容设计的。

A.资产=负债+所有者权益B.有借必有贷．借贷必相等C.账户的平行登记D.借贷记账法

45.在存货审计中，以下做法中正确的是（）。

A.对于所有权不属于被审计单位的存货，为了确定其数量、金额的正确性，需要将其纳入存货的盘点范围

B.一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性

C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与被审计单位相关人员进行沟通，确定将抽取检查的项目

D.检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录．以测试存货盘点记录的准确性

46.下列资产负债表项目中，不能根据总账科目期末余额直接填列的是()。

A.递延所得税负债B.专项应付款C.递延收益D.货币资金

47.A注册会汁师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()。A.A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

48.甲公司2011年3月1日开始自行开发成本管理软件．在研究阶段发生材料费用30万元，开发阶段发生开发人员工资130万元，福利费30万元，支付租金45万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2011年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1．5万元，律师费2．8万元，甲公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则甲公司该项无形资产的入账价值应为（）万元。

A.209．3B.239．3C.204．3D.259．3

49.x会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。接受委托后，Y事务所查阅x事务所工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于Y事务所使用X事务所底稿获取的信息的责任的说法，恰当的是（）。

A.Y事务所应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖x事务所的审计工作底稿信息

B.Y事务所应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖x事务所的审计工作底稿信息

C.Y事务所应当在审计报告中提及x事务所名称以及已经使用x事务所的审计工作底稿信息

D.Y事务所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

50.

第

6

题

下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有（）。

A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

二、多选题(30题)51.注册会计师在获取审计证据时，以下做法中错误的有（）

A.如果怀疑所获取的信息的可靠性，作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序

B.注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，如果时间有限或获取证据的成本太高，可以考虑实施替代的审计程序

C.在发现被审计单位的某些重要交易条款发生变动时，作出进一步调查

D.在连续审计的情况下，如果注册会计师认为被审计单位管理层和冶理层是正直、诚实的，可以依赖以往对管理层和冶理层诚信形成的判断

52.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。

A.在未得到甲公司同意的情况下将甲公司利润分配政策提供给甲公司所在行业竞争对手

B.在未得到甲公司授权情况下向中国证券会报告其发现的甲公司隐瞒巨额收入的偷税行为

C.在未得到甲_公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

D.在未得到甲公司授权情况下向后任注册会计师提供2012年审计工作底稿

53.注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见类型有()。

A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见

54.下列关于控制测试采用的审计程序的说法中，正确的有()。

A.仅通过询问不可获取与控制运行有效性的充分审计证据

B.观察是测试留下书面记录的控制运行情况的有效方法

C.检查是测试未留下书面记录的控制运行情况的有效方法

D.重新执行通常只在询问、观察、检查程序结合在一起仍无法获取充分证据的情况下使用

55.会计师事务所应当对审计工作底稿实施适当的控制，以下说法中，正确的有（）

A.保护底稿信息的完整性和安全性

B.是底稿能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

C.未经授权不能改动底稿

D.非审计项目组成员不能接触底稿

56.

应付账款一般不需要函证，但出现()时，注册会计师还应实施函证程序。

A.应付账款金额较大B.应付账款长期挂账C.相关的内控健全，重大错报风险较低D.相关的内控薄弱，重大错报风险高

57.以下事项属于内部控制的固有局限性的有（）。

A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避

C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求

D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷

58.

第

22

题

中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师的专业胜任能力规范（）。

A.应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力

B.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行指导和监督

C.不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验

D.在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监督和指导

59.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列（）因素的影响。

A.组成部分是新设立的还是收购的

B.集团层面控制运行的有效性

C.是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计

D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动

60.下列对函证银行存款的处理正确的有（）

A.对存款余额为零的开户银行也进行了函证

B.注册会计师委托出纳将函证信送交银行

C.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证

D.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证

61.以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（）。

A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等

D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告

62.<2>、在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性相关的有（）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场

63.注册会计师编制审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解相关内容。下列各项中，应当使其清楚了解的内容有()。

A.实施审计程序的性质、时间安排和范围

B.实施审计程序的结果和获取的审计证据

C.审计中遇到的重大事项和得出的结论

D.得出审计结论时作出的重大职业判断

64.下列关于会计师事务所质量控制准则的表述中，正确的有（）

A.所有会计师事务所都应当遵循质量控制准则

B.每个事务所都应制定符合本所情况的质量控制政策和程序

C.事务所每个员工都有义务遵守本所质量控制政策和程序

D.会计师事务所需要建立与业务收入相匹配的质量控制部门

65.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有()。

A.重大错报风险一定能够界定于具体认定

B.重大错报风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

66.

第

21

题

在首次接受委托的情况下，注册会计师已经获取了本期期末存货相关的审计证据，为了获取本期期初存货余额充分、适当的审计证据，还应该执行的程序有（）。

A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法进行分析

67.在完成审计业务前，如果甲公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由有（）。

A.甲公司因贷款需要审计，现在已经不需要了

B.甲公司认为注册会计师实施的审计程序不能获取充分、适当的审计证据

C.甲公司提出大幅度削减审计费用

D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

68.

会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，应当制定的政策和程序包括()。

A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务

B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员

C.进行独立的内部质量复核

D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议

69.以下属于注册会计师拟实施的进一步审计程序的有（）。

A.分析程序B.风险评估程序C.重新计算D.重新执行

70.在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法中正确的有（）。

A.注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊

B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则

D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险

71.考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有（）。

A.高度依赖判断的会计估计

B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计

72.会计师事务所审计项目组内部复核人员在复核项目组成员已执行的工作时，应当考虑的要求包括（）。

A.已获取的审计证据是否充分、适当以支持审计报告

B.重大事项是否已提请进一步考虑

C.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围

D.已执行的审计工作是否支持形成的审计结论，并得以适当记录

73.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中不属于监督的具体要求的有（）

A.提供适当的团队工作和培训

B.重大事项是否已提请进一步考虑

C.识别在执行业务过程中需要咨询的事项

D.跟进审计业务进程

74.

第

22

题

下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间相关论述中正确的有（）。

A.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起计征城镇土地使用税。

B.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用的当月起计征房产税。

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起1年时开始缴纳土地使用税。

D.纳税人新征用的非耕地，自批准征用当月起缴纳土地使用税。

75.在计划利用专家的工作时，注册会计师通常需考虑的因素有()。

A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家在特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识

76.ABC会计师事务所连续多年审计D集团财务报表。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，如果认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取的恰当的措施有（）。

A.在法律法规允许的情况下，解除业务约定

B.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无保留意见

C.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表否定意见

D.如果注册会计师不能解除业务约定，则对集团财务报表发表无法表示意见

77.

第

23

题

在抽样风险的种类中，（）是最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

78.

第

20

题

审验原材料出资时，注册会计师张怡除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括（）。

A.检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价值

B.检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各方的认可

C.将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对

D.检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函

79.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的有()。

A.使审计工作底稿清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员

B.防止未经授权改动审计工作底稿

C.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性

D.允许项目组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

80.在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中相关的有（）

A.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入的资产的成本

B.财务报表日后发现了财务报表舞弊

C.财务报表日后发生巨额亏损

D.财务报表日后发行债券

三、判断题(3题)81.审计人员直接盘点现金时，如果盘点揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次盘点，并要求被审计单位确认盘点数据的正确性。()

A.是B.否

82.第

51

题

如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在发现有未发现的这种错报漏报时，注册会计师仍然可能被判为重大过失，而不是普通过失。（）

A.是B.否

83.

第

47

题

当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)2021年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。(5)审计项目组注意到，甲公司2021年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。要求：(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请提出改进建议。

85.注册会计师A正在审计B公司2013年度财务报表，在审计过程中遇到下列情况：(1)B公司存在虚构销售收入的重大错报风险。(2)B公司存在漏记应付账款的重大错报风险。(3)B公司财务人员整体胜任能力较差，注册会计师A认为这一情况可能导致财务报表层次重大错报风险。要求：

针对情况(1)和(2)，假定注册会计师拟对该风险实施细节测试，指出注册会计师应如何设计细节测试。

86.X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，如果Y事务所从x事务所得到的答复是有限的或未得到答复，Y事务所应当分别怎样进行处理?

参考答案

1.D选项A，在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定财务报表整体的重要性；选项B，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；选项C，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

2.C生产部门负责人的主要职责与生产直接相关。很显然，固定资产的抵押、投保、计提折旧问题属于管理部门或财务部门的工作，生产部门负责人不可能提供这些方面的信息。如果生产设备发生毁损或报废，必将直接影响生产的正常进行，因此生产部门负责人最熟悉生产设备的毁损或报废情况。

3.C以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花;甲应缴纳的印花税=(65+68)×0.3‰×10000=399(元)。

4.A选项A正确，选项B、C不正确，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师，也无需为组成部分确定重要性水平；

选项D不正确，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅，属于已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理程序。

综上，本题应选A。

5.A对分期出资中的非首期出资进行审验后，应在验资报告的意见段后增加说明段，说明对以前各期进行审验的事务所的名称、验证情况和包括本期在内的累计注册资本实收情况；验资报告不应被视为是对资本保全、偿债能力的保证；各出资者实际出资超过其规定份额的部分，应在验资事项说明中说明，不应在验资报告中说明。

6.B法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。

7.B【正确答案】：B

【答案解析】：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

8.A会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

选项A，符合准则的规定；

选项B，应当为没有信息表名客户缺乏诚信；

选项C、D，表述不恰当，审计要求的是合理保证，而非是绝对保证。

综上，本题应选A。

9.B导致注册会计师修改审计计划的事项包括：(1)对重要性水平的调整；(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；(3)对进一步审计程序的修改。故选项B不恰当。

10.D选项A描述的是误受风险，选项B描述的是误拒风险，选项C描述是信赖过渡风险。

11.C历史成本计价和公允价值计价两种计价模式的入账实质是属于“计价和分摊”认定解决的问题。

12.C选项A恰当，选项C不恰当，如果发现管理层舞弊，拟沟通的适当层级应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别；

选项B、D恰当，注册会计师应当根据判断认为某些舞弊事项与治理层的职责相关，应当与其沟通。

综上，本题应选C。

13.A注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。财务报表审计业务并不是内部控制审核业务，对于内部控制的了解和评价是为了财务报表审计业务而进行的，所以在财务报表审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于注册会计师的义务。

14.D[答案]D

[解析]以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。参见教材P173。

15.C选项A、B、D都有可能，专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公司以及各种咨询公司等；

选项C没有可能，对审计项目进行项目质量控制复核的人员不能参与该审计项目，不会成为该项目的专家。

综上，本题应选C。

16.D首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

17.B存在利益冲突时，职业道德要求事务所告知冲突各方，在征得各方同意并能采取适当的过渡措施时方可执行业务。

选项A、C，注册会计师应当告知所有相关方；

选项B，属于应当采取的最恰当的措施；

选项D，应当得到各方同意之后才可执行业务，如果客户不同意，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

综上，本题应选B。

18.A选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

19.D注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。

20.C选项C不恰当，注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。

21.B收入、费用和利润属于反映经营成果的要素。

22.B选项A，属于动机或压力；选项CD，属于态度或借口。该内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。

23.B计划阶段对控制风险的评估是一种计划的估计水平。而不是实施阶段的实际估计的水平，更不是实际水平。

24.C内部控制是内部审计的工作对象，同时又是注册会计师审计的基础，这一原因使注册会计师审计与内部审计之间有了密切的联系。

25.B上期存货盘点记录及文件属于内部证据，相比其他审计程序可靠性最差，因此选项B是恰当的。

26.C选项C如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

27.A信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

28.A由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不宜使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A正确。

29.C选项C恰当。根据现金管理规定，企业一般不能直接坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应事先获得开户银行审查批准。

30.D在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

31.B选项B不恰当。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

32.C当同时存在多项重大不确定事项时，注册会计师可能考虑出具无法表示意见的审计报告。

33.C选项A，了解被审计单位内部控制不可以使用分析程序；选项8，分析程序不可以用于细节测试；选项D，针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试。

34.B成本的可控与否与责任中心的权利层次有关，较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说可能是可控的，对于一个企业来说几乎所有的成本都是可控的；成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关，某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本；成本的可控与否与经营期间的长短有关。一般来说，成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。

35.D选项D不恰当。审计风险=重大错报风险×检查风险=控制风险×固有风险×检查风险。

36.B选项B不恰当。注册会计师所审计的财务报表某些项目本身就可能存在一定的变动幅度。注册会计师需要特别考虑在适用的财务报告编制基础下这些报表项目的会计估计是否合理。相关披露是否充分。会计实务的质量是否良好。而不是通过实施追加的审计程序来消除某些项目的金额本身可能存在的变动幅度。

37.A选项C属于对应用控制的测试。

38.B选项B，注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，第一，应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响(即选项A)；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性(即选项D)；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通(即选项C)；第四，注册会计师应当根据法律法规的规定．确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告不恰当。

39.D选项A恰当，当存货被作为抵押品时，注册会计师可以要求其他机构或人员进行确认；

选项B恰当，代存的存货不属于被审计单位所有，注册会计师向所有者函证可获取存货的相关信息；

选项C恰当，因存货性质无法金盘，注册会计师可以实施替代的审计程序，向顾客和供应商函证是替代程序之一；

选项D不恰当但符合题意，被审计单位人员进行盘点是注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

综上，本题应选D。

40.B选项B错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而是在当期测试控制运行的有效性。

41.C选项A，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项之一；

选项B，对于补充事项，注册会计师除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；

选项C，财务报表审计并小减轻管理层或治理层的责任；

选项D，属于注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任之一。

综上，本题应选C。

42.B选项B不恰当，检查有形资产主要是为了证明资产的存在的审计证据。

43.A代编业务是注册会计师运用会计而非审计的专业知识的技能为客户服务。

44.A解析：资产负债表是根据会计恒等式设计的。

45.B对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误；注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误；从存货实物中选取项目追查至盘点记录。测试的是存货盘点记录的完整性，而不是准确性。选项D错误。

46.D本题考核资产负债表项目的填列。选项D，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。

47.C解析：本题考查的是注册会计师对审计重要性概念的理解。在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。选项C错误。

48.A无形资产研究阶段发生的费用记入当期损益．开发阶段的费用符合资

本化的计入成本；同时依法取得的发生的注册费、聘请律师费等费用．也应计入无形资产成本。故本题正确答案为A．

49.D选项D恰当。Y事务所查阅x事务所工作底稿获取的信息可能影响Y事务所实施审计程序的性质、时间安排和范围，但Y事务所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。Y事务所不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖X事务所的审计报告或工作。

50.A广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。

51.BD选项B，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由；

选项D，即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应该依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

综上，本题应选BD。

52.AD在选项A中，注册会计师将甲公司的重要商业信息提供给其竞争对手属于违背保密原则；选项B的事项属于法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C的事项属于法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；在选项D中，A注册会计师未经甲公司授权的情况下对后任注册会计师提供了审计工作底稿，违背了保密原则。

53.BD在这种情况下，注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

54.AD对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。观察更适合测试未留下书面记录的控制，如职责分离。

55.ABC选项D错误，除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责也能够接触审计工作底稿。

56.AD一般情况下，应付账款不需要函证，但如果重大错报风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对于长期挂账的应付账款应要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。

57.ABC

58.ABCD四个选项全部符合注册会计师职业道德指导意见的规定。

59.ABCD集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：(1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；(2)组成部分是新设立的还是收购的；(3)组成部分是否发生重大变化；(4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；(5)组成部分是否应用相同的系统和程序；(6)集团层面控制运行的有效性；(7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；(8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；(9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

60.AC选项A、C恰当，注册会计师应当对所有银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证；

选项B不恰当，询证函应当由注册会计师直接发出；

选项D不恰当，对银行询证应采用积极式函证。

综上，本题应选AC。

61.ABCD注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。

62.BCD【正确答案】：BCD

【答案解析】：程序A属于“逆向”追查，只能证实存在而不能证实完整性；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C和D均既有助于实现存在目标，又有助于实现完整性目标。

63.ABCD

64.ABC选项A、B表述正确，会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量；

选项C表述正确，会计师事务所的每个员工包括项目合伙人、临时工等都需要遵守本所质量控制政策和程序；

选项D表述不正确，会计师事务所需要建立与业务规模而不是业务收入相匹配的质量控制部门。

综上，本题应选ABC。

65.ABD选项A，财务报表层次的重大错报风险不能界定于具体认定；选项B，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；选项D，重大错报风险独立于财务报表审计而存在，不能通过合理实施审计程序予以控制。

66.ABCD

67.AD注意可以认定为合理的变更理由只有两种：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

68.BCD解析：会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；进行独立的内部质量复核；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议。

69.ACD进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项A、C、D都属于进一步审计程序；选项B所说的“风险评估程序”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的程序。

70.BD选项A不正确，注册会计师在审计业务中有责任合理保证财务报表不存在重大错报包括舞弊，但是对管理层侵占资产舞弊无法保证全部都能查出；选项C不正确，注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作有时也很难发现串通舞弊。

71.ABCD考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项，比如：(1)高度依赖判断的会计估计；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

72.ABCD审计项目组内部复核工作时应当考虑以下事项：①是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；⑥获取的莅据是否充分、适当以支持报告；⑦业务程序的目标是否实现。

73.AB选项A，属于指导的具体要求；

选项B，属于复核的具体要求；

选项C、D，属于监督的具体要求。

综上，本题应选AB。

74.AC房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋交付使用的次月起计征房产税，所以B是错误的；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税，所以D也是错误的；只有AC是正确的，见教材190页。

75.ABC在计划利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望；评价专家的客观性等。专家通常是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，所以选项D通常不是注册会计师此时需要考虑的因素。

76.AD选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况下，解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

77.BC从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，它们均影响审计的效果；选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。

78.ABC原材料与运输工具、机器设备在审验程序方面均不同之处在于，它不用办理产权转移手续，按照新准则，即使办理也应该是已经办理了产权转移手续，而不是签署产权转移手续的承诺函。

79.ABCABC【解析】无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的包括：使审计工作底稿清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员；在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；防止未经授权改动审计工作底稿；允许项目组和其他经授权人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。所以选项D中提到的事务所的其他人员如果未经授权，则不可以接触审计工作底稿，因此表述不正确。

80.ABCD期后事项是指财务报表日至审计报告日之发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。分为“财务报表日后调整事项”和“财务报表日后非调整事项”。

选项A、B，属于财务报表日后调整事项；

选项C、D，属于财务报表日后非调整事项。

综上，本题应选ABCD。

81.N审计人员不直接盘点现金，只是监督盘点，如果盘点揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次盘点，并要求被审计单位确认盘点数据的正确性。

82.N在这种情况下注册会计师应“没有过失”。

83.N适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。

84.(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：①检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。(2)第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见／发表保留意见。

85.第(1)项测试发生目标时．起点足明细账即从主营业务收入明细账中抽取销售交易明细记录追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单等；向B公司客户函证相关的特定合同条款以及足否存在背后协议；向B公司负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况向B公司内部法律顾问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。第(2)项测试完整性时起点足原始凭证可以结合购货发票、验收单、入库单等追查至应付账款明细账；检查期后应付账款支付情况。第(1)项,测试发生目标时．起点足明细账,即从主营业务收入明细账中抽取销售交易明细记录,追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单等；向B公司客户函证相关的特定合同条款以及足否存在背后协议；向B公司负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况,向B公司内部法律顾问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。第(2)项,测试完整性时,起点足原始凭证,可以结合购货发票、验收单、入库单等追查至应付账款明细账；检查期后应付账款支付情况。

86.

(1)如果Y事务所从X事务所得到的答复是有

限的，Y事务所应当判断是否存在由甲公司或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响；

(2)从x事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y事务所应设法以其他方式与x事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

2022年广东省茂名市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的是（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

2.注册会计师负责对A上市公司2013年度财务报表进行审计，在向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取审计证据的是()。

A.固定资产的投保及其变动情况B.固定资产折旧的计提情况C.固定资产的报废或毁损情况D.固定资产的抵押情况

3.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（）。

A.195元B.390元C.399元D.408元

4.康秦公司是大秦集团旗下公司，注册会计师负责大秦集团审计，将康秦公司识别为不重要组成部分，拟仅在集团层面对康秦公司实施分析程序，下列说法中正确的是（）

A.无须了解康秦公司注册会计师

B.应当了解康秦公司注册会计师

C.应当确定康秦公司的重要性

D.应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

5.

第

1

题

KMP会计师事务所最近承接了甲公司．乙公司和丙公司与验资相关的以下业务，对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。丙公司是由中方X公司与外方Y公司于2005年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。王某．周某于2006年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，王某．周某及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除（）之外，诉讼理由均不能成立。

A.甲会计师事务所起诉王某．周某没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务的名称和验资情况

B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉王某．周某没有发现丙公司8月8日抽逃资金的行为

C.丙公司的债权人辰公司以丙公司拒不偿还其10万元货款为由，要求王某．周某所属的会计师事务所代为赔偿

D.Y公司以王某．周某没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告

6.下列有关会计的表述中，不正确的一项是（）。

A.在会计核算中．允许一些企业使用外币作为记账本位币

B.会计主体需具有法人资格

C.只有以货币表现的经济活动才是会计对象

D.会计监督是会计的基本职能之一

7.<3>、乙注册会计师决定对B公司应收账款进行函证，下列有关函证的说法中不恰当的是（）。

A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实

B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

8.根据质量控制准则的要求，只有在客户诚信满足（）条件时，会计师事务所才能接受客户业务或保持客户关系

A.没有信息表明客户缺乏诚信B.没有信息表明客户非常诚信C.有证据表明客户足够诚信D.有证据表明客户不够诚信

9.关于导致不断修改或调整审计计划的因素，以下说法中，不恰当的是（）。

A.对重要性水平的调整

B.对预期审计收费水平估计过高

C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改

D.对进一步审计程序的修改

10.关于信赖不足风险的特征，以下说法中，恰当的是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

11.注册