第1章税务代理实务

税务代理实务

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自我介绍E-mail：81568648@Tel：58108233Office：东308-2税务代理实务科目属综合运用性学科，要求在熟练掌握税法和财务会计学科的基础上综合运用变化:

1、“货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核”

①第一节和第二节结合营改增进行了重写；增加了营改增的相关内容，注意税法的相关变化；

②第三节、第四节消费税，增加了委托加工加价销售计算消费税的内容。

③第五节、第六节，按营改增的内容进行了修改。

④删除了增值税、消费税出口业务的内容2、“所得税纳税申报代理和纳税审核”

变化不大，主要是增加了最新政策，尤其要注意税法二的相关变化。主要增加的：增加[2013]70号文的加计扣除的规定；个人股息红利差异化纳税的规定。开篇寄语授课方法1.结合试题，在讲授税务代理知识的同时，和大家一起复习税法的重点。2.突出重点，分清主次。重点章节：1.企业涉税会计核算中增值税、企业所得税的会计核算2.账务调整的基本方法3.重点考增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税的税款计算与账务处理或者给出企业的账务处理，要求指出问题所在，并计算补（退）的税款。4.结合最新内容进行讲解5.结合会计与税法进行讲授开篇寄语学习方法1.对整个教材至少要复习3遍第一遍：泛读。第二遍：精读和做练习。第三遍：重点读。

2.加强总结——必须自己动手亲自做。

3.加强练习——对于题目，一定要先自己做，再听讲解。开篇寄语参考书、网站1.注册税务师的税法、财务与会计、税务代理实务2.注册会计师的有关教材3.中华会计网校其他1、课堂纪律2、课代表开篇寄语第一章税务代理总论税务代理概述注册税务师与税务师事务所税务代理的业务范围和规则税务代理的法律责任与法律关系内容提要能力目标教学方法理解税务代理的概念掌握税务代理的范围、法律关系和法律责任启发式教学案例教学法归纳教学法教学时间教学重点理论教学2学时税务代理的概念和特征税务代理的范围教学难点税务代理的法律关系与法律责任案例分析德国的个税政策复杂，且税收条款经常变更，因此德国人缴税时，往往需要税务咨询与代理顾问。突击进行房地产投资就是一个重要的避税手段。在德国房租收入可以通过合理避税而少缴税。大多德国人买房时，首期支付很少的钱，大部分靠贷款。而贷款利息、房屋修理费、房屋折旧都可以冲抵税收，所以年底计税时，房租收入只交很少的税甚至不交税。待房屋升值后卖掉，一部分钱还贷，另一部分交税，剩下就是自己赚的了。另外，购房支出可以用来冲抵其他收入，所以为避税，年底时买房的德国人特别多。什么是税务代理？如何展开税务代理业务？第一节税务代理概述第一章税务代理概述注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理企业需要税务代理服务个人需要税务代理服务税务机关需要税务代理服务税务代理是经济发展的客观需要1.1税务代理概述规模以下企业(销售收入低于500万元)占比97%，养活人口占比80%，实现产值占比55%，上缴利税占比45%，中国的核心应是搞活中小企业。

企业需要税务代理服务1.1税务代理概述1.1税务代理概述个人需要税务代理服务长期以来,我国征税成本一直居高不下。1992年美国的征税成本率为0.58%。新加坡0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。

据国家税务总局公布的数据测算，94年税制改革前，我国税收征收成本率为3.12%，94年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到96年约为4.73%。据估算，到上世纪末中国的税收成本率约为5%至8%。尽管从02年起，我国的征税成本开始略有下降，但无论从下降速度，还是从降低数量上，都不太明显。

税务机关需要税务代理服务1.1税务代理概述

税务代理会更安全保密

代理单位一般都是能独立承担法律责任的法人单位，如双方发生纠纷，协商解决不了还可通过其上级业务主管部门或法律途径予以解决，可减少单位的经济损失。代理记账单位还负有为单位保密的责任，如发生问题可追究其法律责任。税务代理成本更低

代理记账单位一般都兼有财务咨询的职责，如果找了一个好的记账单位，相当于请了一位优秀的财务顾问。代理记帐单位一般对税收和财会法规有较多的了解，而且能及时掌握相关规定的变化，而这些是一般会计做不到的。第一章导论税务代理基本特征1、主体资格的特定性3、内容确定性2、行为的法律约束性4、税收法律责任的不可转嫁性5、有偿服务性6、服务的社会性7、主体的知识性、专业性第一章税务代理概述第一章税务代理概述税务代理的基本原则1、依法代理原则2、自愿原则3、公正原则4、优质高效原则5、保守秘密原则第二节税务代理的产生与发展第一章税务代理概述税务代理的发展开始于20世纪80年代92.09全国人大通过《税收征管法》93.08国务院指定《税收征管法实施细则》94.01新税制改革96.11国税总局与人事部《注税师资格制度暂行规定》99.08国务院对税代行业进行清理整顿与脱钩改制05.12国税总局颁布了《注册税务师管理暂行办法》经济的发展提供了巨大的市场空间加入WTO后，市场空间进一步扩大税制结构的优化、税收征管力度的加强，将促使国内企业选择税务代理面临的机遇第一章税务代理概述激烈的市场竞争代理行为尚待规范缺乏高素质的代理机构需要有更高的社会认同度面临的挑战第一章税务代理概述第三节注册税务师与税务师事务所我国税务代理制度的模式尚未成形第一章税务代理概述税务代理制度的模式集中型模式松散型模式第一章税务代理概述注册税务师的权利1、注税师可以接收委托人委托，从事国家规定范围内的代理业务2、注税师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预3、注税师根据有权代理业务需要，查询被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施4、注税师可向当地税务机关订阅或查询税收政策、法律和有关资料5、注税师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝6、注税师对行政处罚决定不服，可依法申请复议或向人民法院起诉第一章税务代理概述注册税务师的义务1、注税师承办代理业务，在与委托人存在利害关系因而可能影响代理业务公正执行时，应主动向所在地税务师事务所说明情况或请求回避。2、注税师承办代理业务时，应由其所在税务师事务所统一受理，并与委托人签订委托代理协议书，按照国家统一规定的标准收取代理费用，不得以个人名义承揽业务或擅自收费。3、注税师在办理业务时，应向被代理人出示注税师管理机构核发的注册登记证明。4、注税师应保守被代理人的商业秘密。5、注税师应按规定接收专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最新的税收政策法规，提高操作技能税务师事务所种类据审批机关的级次，分为国税总局批准的税务师事务所和地方税务师事务所设立的条件管理制度审批权限据出资者的不同，分为有限责任税务师事务所和合伙税务师事务所第一章税务代理概述第四节税务代理的业务范围和规则涉税服务业务涉税鉴证业务税务代理业务范围第一章税务代理概述第一章税务代理概述办理税务登记、变更登记和注销税务登记办理减免税申报和申请退税办理纳税申报或扣缴税款报告办理增值税一般纳税人资格认定申请为增值税一般纳税人代开增值税专用发票制作涉税文书建帐建制，办理帐务开展税务咨询、税收筹划、涉税培训涉税服务业务范围

（1）注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票；（2）注册税务师不能违法行使税务机关的行政职能；对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不能代办。

注意1.3税务代理的业务范围和规则涉税鉴证业务

注册税务师对鉴证对象信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的行为和过程

第一章税务代理概述企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证其他业务涉税鉴证业务范围第一章税务代理概述委托人示意其作不实报告或不当证明委托人故意不提供有关资料和文件因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项做出正确表述下列情形，注册税务师拒绝出具报告注册税务师执业规则之一第一章税务代理概述明知委托人对重要涉税事项的处理和法律法规相抵触，而不予以指明明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或其他利害关系人的权益，而予以隐瞒或作不实的报告明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或其他利害关系人产生重大误解，而不予以指明明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予以指明注册税务师出具报告时不得有下列行为注册税务师执业规则之二第一章税务代理概述执业期间，买卖委托人的股票、债券索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或利用执业之便，谋取其他不正当利益允许他人以本人名义执业向税务机关工作人员行贿或指使、诱导委托人行贿其他违反法律、行政法规的行为注册税务师不得有下列行为注册税务师执业规则之三全面代理和单项代理常年代理和临时代理税务代理的形式第一章税务代理概述要切实帮助纳税人解决困难，办好涉税事物要努力帮助纳税人降低成本，争取合法权益税务代理目标认真帮助纳税人增强纳税意识，走全面发展的道路纳税筹划是新时期税务代理的一个新内容第一章税务代理概述第一章税务代理概述注册税务师承办代理业务应由所在（）统一受理。A、税务师事务所B、会计师事务所C、税务代理机构D、税务师事务所所长下列各项属于税务代理业务范围的有（）。A、办理税务登记B、办理纳税申报C、建账建制，代理记账D、税务行政复议注册税务师注册有效期限为（）。A、三年B、二年Ｃ、一年Ｄ、五年案例分析第五节税务代理法律关系与法律责任第一章税务代理概述税务代理关系确立的前提1、委托项目必须符合法律规定2、受托代理机构及专业人员必须具有一定资格3、注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理4、签订委托代理协议书第一章税务代理概述税务代理法律责任1、行政处罚2、民事责任3、刑事责任吊销营业执照\责令停产停业….据《合同法》规定，如果委托方违反代理协议的规定，致使税务代理人不履行合同义务或履行合同义务不符合约定的，委托方应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。委托方的法律责任第一章税务代理概述《民法通则》第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。《税收征管法实施细则》第九十八条规定：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

受托方的法律责任第一章税务代理概述《注册税务师管理暂行办法》规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定处理：（1）注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：①执业期间买卖委托人股票、债券的②以个人名义承接业务或者收费的③泄露委托人商业秘密的④允许他人以本人名义执业的⑤利用执业之便，谋取不正当利益的⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的受托方的法律责任第一章税务代理概述《注册税务师管理暂行办法》规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定处理：（2）税务师事务所有下列行业之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；使其不改正或者情节严重的，向社会公告：①未按《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的②未按照协议规定履行义务而收费的③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的④利用执业之便，谋取不正当利益的⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的⑥允许他人以本所名义承接相关业务的受托方的法律责任第一章税务代理概述《注册税务师管理暂行办法》规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定处理：（3）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告；（4）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照征管法实施细则第九十八条的规定处以罚款；情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的，省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局注册税务师管理中心备案，并向社会公告。受托方的法律责任第