税务初任培训：车辆购置税完整版

2018/10/151一、纳税义务人及征税范围2018/10/152车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定环节向购置车辆者征收的一种税。1、纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、走私、抵债、罚没等方式取得并使用的行为。2、征税范围车辆购置税以列举的车辆为征税对象，征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。（电动自行车不属于）二、税率与计税依据2018/10/153（一）车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%（二）计税依据的基本规定：1、购买自用应税车辆计税依据纳税人购买自用的应税车辆计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用。价外费用不包括销售代办保险费，以及向买方收取的代买方缴纳的车购税、车辆牌照税。2、进口自用应税车辆计税依据2018/10/154进口自用应税车辆的计税依据是组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国税局核定的最低计税价格。注意：在境内购买自用的进口车辆与进口自用车辆计税依据不同。前者属于购买自用车辆，后者属于进口自用车辆。3、其他自用应税车辆计税依据2018/10/155纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税依据。进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的实验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供车辆有效证明的，税务机关有权核定应税车辆的计税价格。4、最低计税价格作为计税依据2018/10/156纳税人购买自用或进口自用应税车辆，申报的计税依据低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的按照最低计税价格征收。特殊车辆的最低计税价格：对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，底盘发生更换，其最低计税价格为同类型新车最低计税价格的70%。免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法：最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]

×100%非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格三、应纳税额的计算2018/10/157车辆购置税应纳税额=计税依据×税率1、购买自用应税车辆应纳税额的计算计税依据包含的项目：随购买车辆支付的工具件和零部件支付的车辆装饰费销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用（各项费用在一张发票上难以划分）使用代收单位（受托方）票据收取的款项计税依据不包含的项目：2018/10/158支付的控购费销售单位开给买者的各种发票金额中包含的增值税税款使用托委方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项2、进口自用应税车辆应纳税额的计算公式：应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率3、其他自用车辆应纳税额的计算2018/10/159纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，计税依据由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。公式：应纳税额=最低计税价格×税率4.计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格的情形2018/10/1510国家税务总局未核定最低计税价格的车辆、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。该价格明显偏低或无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定其计税价格。5.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算2018/10/1511对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向税务机关缴纳车辆购置税。2015年2月1日起，免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%，未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。应纳税额=初次申报时计税价格×[1-(使用年限÷规定使限)]×100%四、税收优惠2018/10/15121、法定减免外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税设有固定装置的非运输车辆免税国务院规定予以免税或减税的其他情形：最新：从2016年11月1日起，购买小排量车辆购置税不再减半征收2018/10/15132、车辆购置税退税符合下列情况之一的，准许申请退税：①车辆退回生产企业或者经销商的②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；③其他依据法律法规规定应予退税的情形车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税使，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满一年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。五、征收管理2018/10/1514（一）纳税环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳；一般情况下，二手车不缴车辆购置税：购买二手车时，购买者须向原车主索要《车辆购置税完税证明》。（二）纳税期限2018/10/1515① 购买应税车辆自用的：自购买日起60日内申报纳税；② 进口应税车辆自用的：应自进口之日起60日内申报纳税；③ 自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的车辆，应自取得日起60日内申报纳税；“购买之日”指纳税人购车发票上注明的销售日期；“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。（三）纳税地点纳税人应向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。（四）其他关管理规定2018/10/1516纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。税务