成本管理会计教学资料：第13章 责任会计（s）

第十三章责任会计

ResponsibilityAccounting

第一节责任会计概述第二节责任中心与业绩评价第三节内部转移价格精选ppt第一节责任会计概述一、责任会计的产生二、责任会计的内容三、责任会计的原则精选ppt

责任会计是以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。

责任会计的含义一、责任会计的产生精选ppt分权管理

分权管理制度——即将一定的决策权和相应的责任下放给基层管理人员。分权管理的优点：基层经理可以迅速对客观情况作出反应；减轻高管人员的负担为培养人才创造了培训机会激励基层管理人员的工作积极性精选ppt分权管理与责任会计

分权管理的负面影响：①可能导致不够理想的决策。②降低了对整个组织的忠诚度。③增加收集信息的成本。

为防止该现象，必须：加强内部控制责任会计。精选ppt划分责任中心，确定责任范围编制责任预算，制定考核标准编制责任报告，建立考核系统根据业绩计酬，实行行为控制

二、责任会计的内容精选ppt三、建立责任会计制度的原则目标一致性原则责权利相结合原则可控性原则及时反馈原则精选ppt第二节责任中心与业绩评价责任中心的含义成本中心及其考核利润中心及其考核投资中心及其考核精选ppt责任中心的含义责任中心是指根据各自管理权限、承担相应的经济责任，并能考核其经济责任履行情况的企业内部单位。责任中心按其控制区域和责任范围一般可划分为三种类型：成本中心、利润中心和投资中心。

精选ppt一、成本中心及其考核成本中心只对成本或费用负责，而不对收入与利润负责的责任中心精选ppt可控成本具有相对性：对不同部门而言可控范围不同对不同层次而言可控范围不同对不同时间而言可控范围不同精选ppt根据可控原则，成本中心的主要任务是控制和降低其责任成本。所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其生产经营活动直接影响的有关成本。责任成本以责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归集的产品成本不同。精选ppt成本中心的考核指标

1.标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。

标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

2.费用中心的考核，通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。

如何确定费用的预算数额：一个办法是考察同行业类似职能的支出水平。另一个解决办法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准精选ppt成本中心的绩效报告P.503成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其数额包括预算数、实际数和差异数三项内容。不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重要标志。绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实际数从产品成本的计算资料取得，或从成本中心设立的账户记录、归集的可控成本取得。精选ppt绩效报告的编制程序首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算责任成本，既而编制绩效报告；低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编制本中心的绩效报告；依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩效报告。精选ppt二、利润中心及其考核利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。利润中心有两种形式：

1．“自然”利润中心

2．“人为”利润中心精选ppt利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。

1）自然利润中心——有直接在企业外部的 购销权。

如分厂和分公司、有独立经营权的各部门。为保证利润的可控性，应赋予自然利润中心相应的价格制定权、材料采购权和生产决策权。精选ppt2）人为利润中心——对内流转产品，视同产品销售而取得“内部销售收入”的利润中心。一般不直接对外销售产品，主要是在企业内部各责任中心之间进行“销售”，并按照“内部转移价格”进行结算。如：辅助生产部门精选ppt利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责，因而对利润中心的评价和考核，主要是利润。评价利润中心业绩的指标：

边际贡献可控边际贡献（部门经理边际贡献）分部（部门）边际贡献精选ppt如果是考核利润中心整体的经营业绩，应该使用部门边际贡献这个指标；如果是考核利润中心部门经理个人的经营业绩，应该使用可控边际贡献这个指标。精选ppt利润中心的绩效报告利润中心编制的绩效报告，通常应包括“销售收入”、“变动成本”、“贡献毛益”、“部门经理贡献毛益”、“部门贡献毛益”等指标的“预算数”、“实际数”和“差异数”三栏。精选ppt三、投资中心及其考核投资中心是指既对成本、收入、利润负责，又对全部营业资产使用效果负责的责任中心。换言之，投资中心是拥有投资决策权的责任中心，所以它要对投资的经济效益负责。它比利润中心的规模更大，层次更高，如事业部、分公司、分厂等。投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利用资金为宗旨，拥有充分的投资决策权和经营权。精选ppt在当今世界各国，大型集团公司下面的分公司、子公司往往都是投资中心，在跨国公司中尤其如此，在组织形式上，收入中心和成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是,也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。精选ppt投资中心的考核由于投资中心不仅控制成本、收入，而且控制占用资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其占用的资产联系起来。投资中心的考核指标（1）投资报酬率（2）剩余收益

精选ppt投资报酬率（ROI）计算公式投资报酬率＝营业利润÷经营资产利润是营业利润（指扣除利息和所得税以前的利润，亦称“息税前利润”）。经营资产是中心占用的全部资产，且应按平均资产占用额计算。投资利润率(投资报酬率)

＝利润÷销售收入×销售收入÷资产总额＝销售利润率×资产周转率例P.507精选ppt投资报酬率（ROI）投资报酬率亦称投资的获利能力，它着眼于企业的整体经营效率，是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标。可用于税负和财务杠杆不同的同行业业绩评价。它既揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。精选ppt优点：投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，它能反映投资中心的综合盈利能力。投资利润率具有横向可比性,适合于不同规模投资中心的横向比较。投资报酬率的优缺点精选ppt投资报酬率的缺陷1.各投资中心可能为达到提高较高的投资利润率，可能会采取减少投资的行为。使投资中心只顾本身的利益而放弃对整个企业有利的投资项目。投资报酬率注重短期业绩的评价2.由于存在不可控的成本因素，很难区分经理人员业绩与分部本身的业绩。精选ppt剩余收益剩余收益是指投资中心所获得的营业利润，减去该中心占用的投资额(或营业资产)按规定的最低报酬率计算的投资报酬(使用营业资产的机会成本)后的余额。剩余收益＝营业利润－(经营资产×规定的最低报酬率)精选ppt剩余收益的优缺点优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用投资报酬率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且允许使用不同的风险调整资本成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。

精选ppt投资中心的绩效报告应列示销售收入、销售成本、营业利润、营业资产、投资报酬率、机会成本（最低投资报酬额）、剩余收益等项指标的预算数、实际数、差异数，对投资中心进行全面的评价与考核。精选ppt第三节内部转移价格一、内部转移价格的制定原则二、内部转移价格的类型三、内部转移价格的应用举例（P.512）精选ppt内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间相互提供产品后的结算价格或计价标准。内部转移价格与市场价格不同之处在于，一方面，它是企业内部制定的价格，因而不具备独立的法律效能；另一方面，企业在制定内部转移价格时，要考虑价格对“买”“卖”双方的影响。精选ppt制定转移价格的目的防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。精选ppt一、内部转移价格的制定原则制定内部转移价格应遵循的原则 激励性原则 目标一致原则 自主性原则灵活性和稳定性相结合原则精选ppt激励性原则内部价格的制定应能激励各责任中心经营管理的积极性，使他们的努力工作与所得到的收益相适应。内部转移价格的制定应公正合理，防止某些部门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。精选ppt目标一致原则（全局性原则）制定内部转移价格应强调企业的整体利益高于各分权单位的利益。在利益发生冲突的情况下，企业应从整体利益出发制定内部转移价格，以保证企业利润最大化。精选ppt自主性原则在保证企业整体利益的前提下，承认各责任中心的相对独立性，就必须给予各责任中心相对独立的经营权，如生产权、人事权和理财权等。制定的内部转移价格必须为各方所接受。精选ppt灵活性和稳定性相结合原则

内部转移价格应根据不同责任中心的特点而制定；内部转移价格一旦确定，就应保持相对的稳定性。精选ppt二、内部转移价格的种类

市场价格

协商价格产品成本

双重价格精选ppt市场价格市场价格(MarketPrice)，简称市价。1.市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格。

2.采用市场价格作为内部转移价格的前提条件是存在完全竞争市场。

精选ppt注意采用市价为转移价格时，一般应遵守以下几条规则：卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其他责任中心的需要，但它有权拒绝以低于市场价格的转移价格对内供应。买方责任单位可以同外界购入相比较，如果企业内部其他单位的要价高于市场价格，则可以舍内求外，而不必为此支付很大的代价。内部转让价格应不影响责任中心履行其已签订的对外供货合同。精选ppt协商价格(议价)协商价格(NegotiatedPrice)，也就是买卖双方以正常的市价为基础，定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价格作为计价的标准。精选ppt1.适用前提是要求中间产品存在非完全竞争的外部市场。

2.成功的协商转移价格依赖于下列条件：

（1）要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格；

（2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源；

（3）最高管理阶层的必要干预。

精选ppt优缺点：优点：中间产品存在非完全竞争的外部市场，考虑到市场价格的多样性，采用协商的办法确定价格较公平。缺点：双方的协商如果处理不好，往往要耗费较多的时间、物力和精力，特别是当涉及各责任中心经济利益时，易引起各中心之间的矛盾。如果上级领导的干预不适当，会使制定内部转移价格的本意偏离，难以起到激励各责任中心的作用。精选ppt产品成本①实际成本： 中间产品的实际生产成本作为转移价格。优点：简便缺点：没有避免责任的转嫁； 不能激励销售方部门（中心）降低成本， 不能正确评价各部门的业绩； 不能使卖方责任中心有利可图，不能充分调 动他们的工作积极性。精选ppt②成本加成的具体做法

（实际成本加成）即根据产品或劳务的实际成本加上按一定的合理利润率计算的利润作为计价基础。优点：能保证卖方责任中心有利可图，充分调动他们的工作积极性。缺点1：把卖方的功过全部转嫁给买方承担，从而削弱了双方降低成本的责任感；2：确定加成的利润率，带有很大程度的主观随意性。精选ppt③成本加成的具体做法

（标准成本加成）即根据产品或劳务的标准成本加上按一定的合理利润率计算的利润作为计价基础。优点：把管理和核算工作结合起来，能分清买卖双方的经营责任。缺点：确定加成利润率时，仍带有一定的主观随意性。（以上三种方法的共同缺点：将固定成本在购买单位作为变动成本处理）精选ppt④变动成本以销售方的变动成本作为转移价格。优点：符合成本性态，便于考核各中心的业绩。缺点：对购买方过分有利；不能利用投资报酬率和剩余收益指标，不利于对部门经