广东省阳江市注册会计审计重点汇总（含答案）

广东省阳江市注册会计审计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(50题)1.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是()。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C.组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

2.下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，正确的是（）。

A.我们的审计是按照《中国注册会计师法》进行的

B.我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计

C.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果

D.我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

3.注册会计师发现车间负责人12月份替一位虚构的职员代领工资，针对这一事项，下列做法或观点中，恰当的是（）

A.查明事实真相后建议被审计单位处理

B.将抽查范围扩大到当年11月和10月份

C.将抽查的范围扩大到被审计年度全年

D.此事项属于孤立事项，无须扩大检查范围

4.下列关于审计底稿的内容说法错误的是（）。

A.分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

B.问题备忘录是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

C.核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格

D.审计工作底稿应当包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

5.下列有关审计含义的说法中不正确的是（）。

A.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，包括为如何利用信息提供建议

B.审计的用户是财务报表的预期使用者

C.审计的基础是独立性和专业性

D.审计的最终产品是审计报告

6.下列有关审计要素的说法中不正确的是（）。

A.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题

B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和报表预期使用者

C.在财务报表审计中，审计对象即财务报表

D.如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师不应承接该审计业务

7.ABC会计师事务所2007年1月首次接受委托审计甲公司2007年财务报表。A注册会计师自2007年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换A注册会计师，在法律法规允许的情况下，A注册会计师在审计项目组的时间可以延长到（）年的审计业务。

A.2012B.2011C.2010D.2009

8.在确定控制测试的范围时，注册会计师的以下考虑中，错误的是（）

A.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大

B.控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大

C.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的充分性和适当性

D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小

9.在工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在确定识别特征时，下列做法正确的是（）。

A.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征

B.对于观察程序．注册会计师以观察过程作为识别特征

C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为识别特征

D.对询问程序，将询问时间作为识别特征

10.ABC会计师事务所拟承接A公司（上市公司）2011年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在出具报告前，要对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，请根据质量控制复核准则的规定，代为作出正确的专业判断。

下列可从事项目质量控制复核的人员是（）。

A.项目经理

B.项目合伙人

C.项目组内经验丰富的人员

D.会计师事务所外部注册会计师

11.下列说法错误的是（）。

A.拥有大量固定资产的企业主要通过长期负债和发行股票筹集资金

B.资产适用于抵押贷款的公司举债额较多

C.信用评级机构降低企业的信用等级会提高企业的资金成本

D.以技术研究开发为主的公司负债往往很多

12.

在执行财务报表审阅业务时，如果()，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。

A.获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整

B.有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报

C.如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报

D.有理由相信财务报表不存在重大错报

13.以下对销售与收款业务流程中接受客户订购单的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。

A.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定

B.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关

C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报

D.根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关

14.A注册会计师担任B集团财务报表审计项目合伙人。B集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务最可能导致B集团财务报表发生重大错报的特别风险的是（）。

A.甲主要从事国内生产和销售B.乙主要从事外汇交易C.丙主要从商品零售D.丁主要从事专业咨询业务

15.

第

19

题

车船使用税的纳税地点是（）。

A.领取牌照所在地B.纳税人所在地C.车辆购买地D.车辆使用地

16.注册会计师拟对A公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的

17.下列提法中，表述正确的是（）。

A.政府审计是独立性最强的一种审计

B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的

C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度

D.内部审计是注册会计师审计的基础

18.下列关于客户的诚信问题的说法中，错误的是（）

A.考虑客户的诚信情况有助于降低业务风险

B.绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户

C.注册会计师应当拒绝不诚信的客户

D.客户的诚信问题必然导致财务报表产生重大错报

19.财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。关于审计总体目标的导向作用，下列说法中，不恰当的是（）。

A.审计目标界定了注册会计师的责任范围

B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围

C.审计目标决定了需要对内部控制是否存在重大缺陷提供合理保证

D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见

20.

在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。

A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险

C.潜在的重大错报风险

D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险

21.注册会计师于2014年4月1日完成了对ABC公司2013年度的财务报表审计，并出具了审计报告，ABC公司的财务报表于4月15日公布。在2014年4月10日，注册会计师获知ABC公司在2014年3月20日7号仓库发生火灾，其中50％的产品存货已经被毁，ABC公司共有l0个同类型的产品存货仓库。对此事项，注册会计师应当（）。

A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专询问

B.建议ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表

C.建议ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露

D.重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段

22.注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是

A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费

C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

23.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

24.关于实质性程序，下列说法中错误的是()。

A.注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序

B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序

C.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

25.注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录

26.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间

B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见

D.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

27.“负债类”账户的本期减少数和期末余额分别反映在（）。

A.借方和借方B.贷方和借方C.借方和贷方D.贷方和贷方

28.审计项目组成员李某的外甥是审计客户的出纳，会计师事务所在考虑不利影响的重要程度时通常不会考虑()。

A.该审计项目的收费

B.李某与其他近亲属的关系

C.其他近亲属在客户中的职位

D.李某在审计项目组中的角色

29.<3>、A注册会计师针对认定层次舞弊风险进行评估后决定增加审计程序的不可预见性。下列采取的措施不具有不可预见性的是（）。

A.更加重视实地观察或检查，询问被审计单位的非财务人员

B.在预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

C.向甲公司的客户函证相关特定合同条款以及是否存在背后协议

D.检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案，如缺少绩效考评的档案

30.组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）。

A.应当自2014年1月1日起至少保存十年

B.应当自2014年2月15日起至少保存十年

C.应当自2014年3月5日起至少保存十年

D.应当自2014年4月16日起至少保存十年

31.保密原则要求会员应当对因职业活动而获知的信息予以保密。以下情形对保密原则构成了不利影响的是（）。

A.在被审单位允许的情况下向监管机构披露了涉密信息

B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿

D.在未得到客户授权情况下向被审单位所属控股公司正在执行年报审计的其他会计师事务所提供了上年度审计工作底稿

32.

第

1

题

如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（）。

A.未附验收单据的任何发票

B.发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票

C.发票与验收单据记载的数量不符

D.每张凭单上均附有验收报告及发票

33.

第

4

题

在可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为3%，允许的抽样风险为2%的情况下，如果注册会计师D对100个文档进行检查时发现4个文档有错误，此时可以得出的结论是（）。

34.

第

8

题

乐华公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。

A.乐华公司拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，乐华公司仍于2007年末交付产品，但在2007年未确认相应的主营业务收入

B.乐华公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求乐华公司采取减价等措施或者全部予以退货。乐华公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，乐华公司于2007年确认了相应的主营业务收入

C.乐华公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管乐华公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2007年末，乐华公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认主营业务收入500000元

D.乐华公司于2007年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，乐华公司不提供后续服务。合同约定，该公司在2007年和2008年各支付250000元。乐华公司于2007年实际收到200000元，但仍在当年确认250000元收入

35.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。发现甲公司2011年度的借款规模、存款规模分别与2010年度基本持平，但财务费用比2010年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。

A.甲公司于2010年1月初借人3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2011年1月开工建设，预计在2011年6月完工

B.甲公司在2011年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2011年上半年保持稳定，从2011年下半年开始有较大上升

C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2011年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模

D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2011年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0．5％

36.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定、识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括（）。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作

C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解

D.发表保留或否定意见审计报告

37.被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中，不存在设计缺陷的是（）

A.打印销售发票时，系统不会自动连续编号

B.销售单生成后，打印发票

C.信用部门赊销审批后并且发货，系统自动更新应收账款明细账

D.仓库部门收到出库信息，发运部门即可装运

38.下列有关函证的说法中，正确的是（）

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

39.如果注册会计师发现x设备制造公司的下列（）事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为。

A.采购价格高于市场平均价格B.向最有政府雇员提供贷款C.支付销售佣金或代理费用D.财务信息系统突发性故障

40.

Y公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12月19日付款23000元，其中400元为现金折扣。2006年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是()。注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响

A.调整2006年的会计账目借：以前年度损益调整19658应交税金—应交增值税(销项税额)3342贷：其他应付款23000

B.调整2005年的会计账目借：主营业务收入20000应交税金—应交增值税(销项税额)3400贷：银行存款23400

C.调整2005年的会计报表借：主营业务收入19658应交税金—应交增值税(销项税额)3342贷：其他应收款23000

D.调整2005年的会计报表借：主营业务收入20000应交税金—应交增值税(销项税额)3400贷：其他应付款23000财务费用400

41.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（）。

A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

42.下列各项中不属于会计核算一般要求的是（）。

A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。编制会计报表

B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报表

C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资辩．也必须符合国家统一的会计制度的规定

D.各单位对经济业务事项进行会计核算时必须使用人民币

43.负债是指企业由于过去的交易或事项形成的（）。

A.现时义务B.过去义务C.将来义务D.永久义务

44.在了解被审计单位内部控制时，下列程序中，注册会计师通常不会实施的是()。

A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行

45.在财务报表审计中，注册会计师没有义务实施的程序是（）。

A.查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷

B.了解被审计单位情况及其环境

C.实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计

D.实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行

46.统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试中，不适宜采用统计抽样的是()。

A.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度

B.通过调整样本规模精确地控制抽样风险

C.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同

D.分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因

47.注册会计师刘某正在对郑州的光明钢铁工业总公司进行审计，他在了解与评估光明公司的内部审计工作时，不属于考虑的因素有（）A.A.内部审计人员的独立性

B.内部审计的职责范围

C.相关领域的风险和重要性水平

D.内部审计人员应有的职业水平

48.注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的（）认定

A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊

49.注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是（）。

A.对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行

B.对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，再作书面沟通

C.对于注册会计师的独立性问题及其防范措施可以随时与治理层进行沟通

D.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间

50.

根据下列材料请回答15～18题：

A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第

15

题

按照审计风险模型，注册会计师是通过降低检查风险来确保审计风险处在可接受的低水平的，A注册会计师可能采取的降低检查风险措施是（）。

二、多选题(30题)51.第

24

题

在销售业务中，开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票。这项功能所针对的主要问题是（）。

A.是否按已授权批准的销售单所列支的数量开具账单

B.是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单日

C.是否只对实际装运的货物才开具账单

D.是否对所有装运的货物都开具账单

52.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有（）。

A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险

C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

53.注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中正确的有()。

A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估

B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估

C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性

D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件

54.以下各项所得适用累进税率形式的有（）。

A.工资薪金所得B.个体工商户生产经营所得C.财产转让所得D.承包承租经营所得

55.借贷记账法的基本内容包括（）。

A.记账符号B.账户结构C.记账规则D.试算平衡

56.

注册会计师在审计过程中发现了丙公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。丙公司管理当局已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理当局采取的改善措施是否可行，正确的有()。

A.与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表

B.审阅债券、借款协议等的履行情况

C.如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至12个月

D.向丙公司的律师询问有关诉讼、索赔的情况

57.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（）。

A.评价遵守职业道德规范的情况

B.详细了解被审计单位及其环境

C.就审计业务约定条款达成一致意见

D.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

58.在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师通常要考虑的因素包括（）。

A.被审计单位的性质B.财务报表的目的C.财务报表的性质D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础

59.下列选项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊手段的有（）

A.滥用或随意变更会计政策

B.临近期末编制虚假会计分录

C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项

D.与关联方发生常规重大交易

60.

第

18

题

关于有价值的创意原则的说法正确的有（）。

A.该原则可以用于证券投资

B.该原则是指新创意能获得额外报酬

C.该原则主要应用于直接投资项目

D.该原则也应用于经营和销售活动

61.下列关于注册会计师在拟利用专家的工作时的做法中，正确的有（）

A.注册会计师应该评价专家的胜任能力、专业素质和客观性

B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家

C.就注册会计师和专家各自的角色和责任与专家达成书面协议

D.注册会计师只需要与外部专家就专家工作的性质、范围和目标达成书面协议

62.

第

26

题

王某在有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（）。

A.富勤公司销售给子公司产品10000件，每件5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元

B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，富勤公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入

C.含在商品售价内五年的服务费，富勤公司全部确认为收入，建议其调整记入“递延收益”分期确认收入

D.资产负债表日至财务报告批准报出日发生的退回的报告期收入，建议富勤公司调整报告期的收入、成本、税金等相关项目

63.按《企业所得税法》的规定，下列说法中正确的有（）。

A.融资租赁租入的固定资产发生的租赁费支出。按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除

B.经营租赁租人的固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

C.企业之间支付的管理费用，能够提供相应证明的，可以扣除

D.企业内营业机构之间支付的租金，能够提供相应证明的．可以扣除

64.如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异的情况下，注册会计师宜使用的抽样方法有（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

65.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

66.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表。A注册会计师出具审计报告的日期为2013年3月5日，财务报表报出日为2013年3月15日。对于截至2013年3月5日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法中正确的有（）。

A.不专门设计审计程序识别

B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序

C.设计专门的审计程序识别

D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序

67.以下关于注册会计师执行函证程序的说法中，恰当的有（）

A.如被审计单位从事了较为复杂的交易，与之相关的重大错报风险较高，注册会计师在实施函证时，除了函证其往来金额，还可函证相关事项

B.如被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性较低

C.被审计单位存在应付账款低估的情况，注册会计师应当选择大金额的应付账款进行函证

D.应收账款函证可以为应收账款计提坏账准备提供证据

68.注册会计师组织项目组内部讨论的目标有()。

A.按照时间预算完成审计工作

B.强调遵守职业道德的必要性

C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解

D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性

69.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑()。

A.在期末而非期中实施更多的审计程序

B.通过更多的实施控制测试获取更广泛的审计证据

C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

D.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

70.如果A公司于2013年12月20日委托XYZ会计师事务所审计其2013年度财务报表，XYZ会计师事务所在评价是否会对独立性产生不利影响时应当考虑的因素有()。

A.在财务报表涵盖期间之内存在的与审计客户相关的经济利益

B.以前向A公司提供的各类服务

C.XYZ会计师事务所的专业胜任能力

D.在财务报表涵盖期间之内存在的与审计客户的商业关系

71.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）：

A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

72.下列有关会计师事务所建立业务质量控制制度的目标和要素的说法中，正确的有()。

A.质量控制制度仅针对鉴证业务，而不约束非鉴证业务

B.质量控制制度只能合理保证业务质量

C.会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员

D.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

73.

在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（）。

A.对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.拟信赖控制运行有效性的时间长度

74.下列有关抽样风险的说法中，错误的有（）。

A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险

B.只要有审计抽样就存在抽样风险

C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险

D.抽样风险存在会导致注册会计师得出错误的结论，但不会影响审计的效率

75.下列有关监控的说法中，正确的有()。

A.在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

B.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不超过2年

C.会计师事务所应当每年至少两次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员

D.监控结果表明出具的报告不适当时，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，同时征询法律意见

76.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中正确的有（）。

A.乙注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

B.无论审计程序的性质、时间安排和范围如何合理，执行的如何有效，检查风险也只能控制不能消除

C.乙注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

D.在既定的审计风险水平下，评估的报表层重大错报风险越高，可接受的检查风险越高

77.在与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任时，下列注册会计师的做法正确的有（）。

A.应当就注册会计师与财务报表审计的相关责任与治理层沟通

B.承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

C.应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

D.通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

78.下列关于审计准则的说法中，正确的有（）

A.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则要求之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

B.审计准则中的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

C.在执行审计工作时，注册会计师只需要遵守审计准则

D.每项审计准则通常包括总则、定义、目标和要求

79.有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。

A.当可容忍偏差率超过20％时，注册会计师通常无需实施控制测试

B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响

C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率

D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率

80.注册会计师组织项目组内部讨论的内容有()。

A.管理层是否倾向于高估或低估收入

B.管理层是否存在严重诚信问题

C.会计政策是否发生重大变化

D.被审计单位是否面临重大的经营风险

三、判断题(3题)81.系统基础审计是审计技术发展的第一阶段。()

A.是B.否

82.

第

37

题

注册会计师王某发现，明光公司明确规定销售价格、销售条件、运费、折扣折让等必须进行审批，王某认为该措施的目的在于防止向虚构的顾客或无力支付货款的顾客发货，避免企业因此而蒙受损失。（）

A.是B.否

83.

第

36

题

企业盘盈的固定资产，首先计入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务报表时先行处理，一般转入当期损益，并在财务报表附注中说明。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为甲公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请闯A注册会计师应设计怎样的审计程序证实未人账的应付账款?

85.第

42

题

中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。

请问：

（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？

（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？

（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

86.ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：(1)项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙人。(3)只有完成项目质量复核，才能签署审计报告，项目质量复核形成的工作底稿应当在报告日前完成。(4)项目合伙人和项目质量复核人员存在意见分歧，以项目质量复核人员的意见为准。(5)为了保证审计质量，项目组内部应当对已执行的工作进行交叉复核。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案

1.C如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项D错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项B错误)、专业胜任能力(选项A错误)和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项C正确)。

2.D

3.C选项A，注册会计师应当评价该项舞弊导致的错报对审计其他工作的影响，特别是对管理层书面声明可靠性的影响；

选项B、C，舞弊导致的财务报表重大错报风险可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此审计准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整；

选项D，舞弊事件不是孤立的，注册会计师应当检查该车间当年各月的工资发放情况。

综上，本题应选C。

4.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，故D项错误。

5.A审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

6.D选项D，如果审计业务涉及特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

7.A会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项A正确。

8.C选项A不符合题意，注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围，如果拟信赖控制的时间越长，则需要获取更可靠的审计证据，因此应扩大控制测试的范围；

选项B不符合题意，控制的预期偏差率越高，则控制不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平的可能性就越高，因此需要扩大控制测试的范围；

选项C符合题意，在确定控制测试的范围时，注册会计师需要考虑拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性；

选项D不符合题意，针对同一认定，可能存在不同的控制，为了节约审计资源和成本，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

综上，本题应选C。

9.A选项B对于观察程序．注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征；选项C对运用系统抽样的审计程序．通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

10.DD

【答案解析】：项目组内部人员不得参加项目质量控制复核。

11.D以技术研究开发为主的公司负债往往很少。

12.A在情况B下，应当实施追加的或更为广泛的程序；情况C下，应当实施其认为必要的追加程序；在审阅业务中注册会计师获取的有限证据不足以令其拥有D中那样的理由。

13.C选项C不恰当。销售单、发运凭证和销售发票能够有效证明营业收入“发生”认定是否存在错报，仅凭企业内部产生的原始凭证销售单不能充分说明营业收入“发生”认定是否存在错报。

14.B选项B恰当。乙组成部分进行外汇交易可能使B集团面临导致重大错报的特别风险。

15.B车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。

16.DD【解析】注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。

17.C

18.D选项A、B、C表述正确，客户的诚信问题虽然不会必然导致财务报表产生重大错报，但绝大数的审计问题都来源于不诚信的客户。因此注册会计师应当了解客户的诚信，决绝不诚信的客户，以降低业务风险；

选项D表述错误，客户的诚信问题并不必然导致财务报表产生重大错报。

综上，本题应选D。

19.C选项C不恰当。财务报表审计总体目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报同合理保证，不对内部控制提出审计意见。

20.C【解析】注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。

21.C由于ABC公司共有l0个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后增加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制财务报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此注册会计师应当建议ABC公司在财务报表附注中予以披露。

22.D本题考核的是未达账项。选项D不属于未达账项的情况，未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证．尚未登记入账的事项。选项D是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不合理。

23.D请见教材P398-401，沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。

24.B无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。注册会计师根据需要选用实质性分析程序，不是必须使用。

25.C注册会计师为了测试资产类财务报表项目“存在性”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项A，从财务报表只能查到财务报表已记录的项目，不能查到项目未记录的项目；选项C，是从某类资产账面记录追查到支持性凭证(逆向测试)。

26.C选项A不正确，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期应当接近审计报告日，但是不能晚于审计报告日。选项B不正确，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事物提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项D不正确，首先应该调查原因，之后再确定修改哪些审计证据。

27.C

28.AA

【答案解析】：如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。

29.B

30.C如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年，所以选项C正确。

31.D保密原则规定会员可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。选项D，在此情形下提供审计工作底稿，必须得到客户授权，否则属于违反保密原则。

32.D对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。

33.B提高对控制风险的评估水平即注册会计师原来对总体的信赖过度风险评估太低，总体不能接受，注册会计师应当拒绝总体，并且不得降低对控制风险的评估水平，原因是样本偏差率加上允许的抽样风险(6%)大于可容忍偏差率(5%)。

34.BA：由于发货前已得知对方无法承诺付款，乐华公司未对无收款保证的交易A确认收入符合谨慎性原则；B：乐华公司应遵循与客户签订合同，对验收发现有破损的产品采取减价等措施或者全部予以退货。这意味着乐华公司不能仅依据已收到款项而确认主营业务收入。至于乐华公司是否以及如何追究运输公司的责任，那完全是另外一个问题。事实上，即便运输公司按售价赔偿，赔偿款也不能确认为主营业务收入。交易C中全部产品的管理和控制权已实质性地转移到客户，相应的风险也已经转移，符合确认收入的基本条件；D中所述交易采用了分期收款方式，乐华公司按合同约定的收款日期和金额确认收入是正确的。

35.C增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用增加，不能解释2011年的财务费用比71010年下降。

36.D选项D，这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施，还未到发表意见的时候。

37.C选项A错误，打印销售发票时，系统自动连续编号；

选项B错误，销售单、发运单核对一致，才能打印发票；

选项C正确，属于设计合理的自动化控制；

选项D错误，仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运。

综上，本题应选C。

38.A注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由，选项B错误。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，选项C错误。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证，选项D错误。

39.B【答案】B

【解析】A：在市场经济中，采购价格高于或低于市场价格可能是正常的，除非显著地高或低；B：制造业企业向政府雇员个人提供贷款明显超出了其正常的经营范围；c：支付销售佣金或代理费用完全可能属于正常的商业行为，除非有迹象表明支付的费用过多；D：财务信息系统突发性故障可能属于普通事项，除非该故障导致审计轨迹消失或证据消失。

40.D解析：报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。

41.B前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他注册会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。当会计师事务所发生变更时，前任注册会计师包括：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。当会计师事务所未发生变更时，同处于某一会计师事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。因此，选项A、C、D错误，选项B正确。

42.DD选项错误；各单位对经济业务事项进行会计核算时应以人民币作为记账本位币．会计核算业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应"-3折算为人民币反映。

43.A负债是由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。故答案为A选项。

44.C选项C属于控制测试程序。

45.A注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。财务报表审计业务并不是内部控制审核业务，对于内部控制的了解和评价是为了财务报表审计业务而进行的，所以在财务报表审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于注册会计师的义务。

46.D选项D属于定性分析，适宜采用非统计抽样。其余选项均属于定量分析，适宜采用统计抽样。

47.C注册会计师了解和评估内部审计工作主要是为了对内审的工作质量进行研究和评价，从而确定是否利用其工作成果。

48.A注册会计师在细节测试时，如果实施“逆查”，则其目的是获取审计证据证实“存在”认定是否存在错报。

49.A选项A，对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行。

50.A根据审计风险模型，注册会计师评估的是固有风险、控制风险和重大错报风险，能够降低的是检查风险，确保的是审计风险处在可接受的低水平。选项A是降低检查风险的措施之一，选项B、C、D都不能降低。

51.BCD开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。

52.CD注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案，选项C错误。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。2014年教材156页三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响和168页最后一段。【知识点】进一步审计程序含义和要求

53.ACDACD【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

54.ABD【考点】个人所得税税率

【解析】本题考核个人所得税的税率。对于财产转让所得适用的是比例税率，税率为20％。所以C项不适用累进税率形式。

55.ABCD解析：借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。

56.ABD解析：对于C不是判断改善措施是否可行的审计程序。

57.ACD详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后、实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。

58.ABCD在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师通常要考虑的因素包括：(1)被审计单位的性质(例如被审计单位是商业企业、公共部门还用目的财务报表还是特殊目的财务报表)；(3)财务报表的性质；(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

59.ABC选项A，一般情况下，企业在不同会计期间应采用相同的会计政策，不能随意变更会计政策，随意变更可能是管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段；

选项B、C，可能与粉饰财务报表相关，属于管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段；

选项D，与关联方发生常规重大交易，属于日常经营过程中的事项，并不能表明可能存在舞弊。

综上，本题应选ABC。

60.BCD有价值的创意原则，是指新创意能获得额外报酬。该原则主要应用于直接投资项目，还应用于经营和销售活动。

61.ABC选项A正确，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；

选项B正确，适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。法律法规可能对保密作出额外规定；

选项C正确，选项D不正确，专家工作的性质、范围和目标可能会随着情况的变化而发生较大的变化，相应地，注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等也可能因情况的变化而发生较大变化。因此，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

综上，本题应选ABC。

62.ACDA情况下销售给关联方的商品超出市价的不能确认收入，应当冲减；B情况下已符合收入确认的条件，不需要分期确认；C情况下由于五年的服务费一次收到，应通过递延收益分期确认；D情况属于期后事项的正确处理，故ACD表述适当。

63.AB选项C企业之间支付的管理费用、选项D企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。不得扣除。

64.AD如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样概算比例规模抽样。

65.ABCD注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：(1)评估的重大错报风险(选项B)；(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当(选项C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易(选项A、D)。

66.CD对于截至2013年3月5日发生的期后事项注册会计师有责任实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项C和D正确。

67.AB选项A恰当，如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险；

选项B恰当，预期被询证者的客观性是函证的决策的考虑因素，如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低；

选项C不恰当，如果存在应付账款的低估情况，选择记录金额较小但发生额较大的单位进行函证通常更有效；

选项D不恰当，函证应收账款可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但不能为计价与分摊认定提供证据。

综上，本题应选AB。

68.ACD选项A、C、D正确。项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重