3、职工薪酬准则(中财讯)

企业会计准则第9号——职工薪酬——财会【2023】8号一、修订背景为了进一步标准我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，依据《企业会计准则——根本准则》，财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进展了修订，自2023年7月1日起在全部执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓舞在境外上市的企业提前执行。二、修订的亮点1、引入了离职后福利和其他长期职工福利2、充实了短期薪酬和辞退福利的有关规定3、新增了设定受益准备的会计处理标准4、新增带薪缺勤、利润共享准备确实认与计量5、充实了披露的内容三、影响的企业影响全部企业：全部执行企业会计准则的企业均会受到影响。企业需依据修订后的准则推断其分类及适用的会计处理方法。特殊是对于存在设定受益准备(如局部补充养老准备等)而以前未对其进展会计处理的企业，修订后的准则可能会对企业的会计核算工作、财务状况和经营成果产生较大影响。四、修订后的具体内容1、职工薪酬的范围〔1〕职工的含义本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的全部人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。〔2〕职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职工供给的效劳或解除劳动关系而赐予的各种形式的酬劳或补偿。包括：短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利。企业供给应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

2、短期薪酬确实认与计量〔1〕短期薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费、工会经费和职工教育经费医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金短期带薪缺勤短期利润共享准备非货币性福利以及其他短期薪酬。

〔2〕确认与计量的根本规定企业应当在职工为其供给效劳的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产本钱的除外。短期薪酬确实认与计量和原有准则及其应用指南的规定根本全都，三者均强调“供给效劳的会计期间”。这与税法规定中有关职工工资、薪酬税前扣除的收付实现制是有区分的。职工福利费为非货币性福利的，应当依据公允价值计量。案例1甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部治理人员为20名，2023年3月，甲公司准备以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位本钱为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17％。要求：做出甲公司的账务处理。〔3〕带薪缺勤带薪缺勤是指企业支付工资或供给补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。A、累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在将来期间使用。

企业应当在职工供给效劳从而增加了其将来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。案例2M公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受15天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。职工休病假是以后进先出原则为根底，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休假不支付现金。A职工2023年休假12天，另有三天可累计至2023年。假设该职工A的平均每名职工每个工作日工资为400元。则2023年12月31日，应作会计处理为：借：治理费用1200贷：应付职工薪酬1200假设2023年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。即A员工只有1天休假可累计至2023年。2023年12月31日，M公司应做如下会计分录：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤福利800元贷：治理费用800元。税务处理如何呢？税务处理：企业支付员工的累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除，严格按国税函〔2023〕3号文规定，超过“合理工资薪金”的扣除范围，作为永久性差异，依据“调表不调账”原则，在企业纳税申报表上作纳税调增处理。B、非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

案例3甲公司2023年7月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。会计处理为：借：销售费用24000贷：应付职工薪酬——工资12023应付职工薪酬——非累计带薪缺勤12023〔2*15*200*2〕实际补偿时一般随工资同时支付：借：应付职工薪酬——工资1200〔2*6000〕应付职工薪酬——非累计带薪缺勤12023贷：库存现金24000税务处理：同累积带薪缺勤货币补偿的税前扣除处理〔4〕利润共享准备利润共享准备是指因职工供给效劳而与职工达成的基于利润或其他经营成果供给薪酬的协议。

利润共享准备同时满足以下条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：

A、企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；

B、因利润共享准备所产生的应付职工薪酬义务金额能够牢靠估量。3、离职后福利确实认与计量离职后福利——养老保险费、失业保险费企业应当将离职后福利准备分类为设定提存准备和设定受益准备。〔1〕设定提存准备是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再担当进一步支付义务的离职后福利准备。依据我国养老保险制度相关文件的规定，职工的根本养老保险待遇即受益水平与企业在职工供给效劳各期的缴费水平不直接挂钩，企业担当的义务仅限于依据规定标准提存的金额，属于准则中所称的设定提存准备。企业应当在职工为其供给效劳的会计期间，将根据设定提存准备计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产本钱。

借：生产本钱、治理费用等贷：应付职工薪酬〔2〕设定受益准备是在企业依据确定的标准(职工效劳年限、工资水公正)确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。案例4：A先生在年初满45岁并参与了X公司，当年、前年薪酬为8万元。X公司承诺假设A先生始终在公司工作，至60岁退休后的20年内，每年给付A先生5万元年金，假设折现利率为5%。请计算X公司现在每年需要为A支付的养老金。计算:〔F/A，15，5%〕A=〔P/A，20，5%〕×521.579A=12.462×5A=2.8875〔万元〕设定提存准备和设定受益准备的会计比较4、辞退福利确实认与计量企业向职工供给辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

〔1〕企业不能单方面撤回因解除劳动关系准备或裁减建议所供给的辞退福利时。

〔2〕企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的本钱或费用时。企业应当依据辞退准备条款的规定，合理估量并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期完毕后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期完毕后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。案例5：H公司是一家服装加工企业，2023年2月为了在下一年度顺当实现改制，H公司治理层制定了一项辞退准备，准备规定从2023年7月1日起，辞退局部服装加工车间的职工。辞退准备已经与职工工会达成全都，且经董事会正式批准，将于下半年度内实施完毕。

〔1〕假定该辞退准备中，职工没有选择权，则应依据准备规定直接在准备制定时计提应付职工薪酬。经计算，准备辞退100人，估量补偿总额为670万元。应做如下处理：

借：治理费用

6700000

贷：应付职工薪酬——辞退福利

6700000

〔二〕假定在该准备中，职工可以自愿选择，这时最关键的是估量拟承受辞退职工的数量。假定依据企业估量各级别职工拟承受辞退数量的最正确估量数计算，估量补偿总额为362万元。应做如下处理：

借：治理费用

3620230

贷：应付职工薪酬——辞退福利

36202305、其他长期职工福利确实认与计量其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外全部的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润共享准备等。企业向职工供给的其他长期职工福利，符合设定提存准备条件的，应当按设定提存准备的有关规定进展处理，否则按设定受益准备进展会计处理。

长期残疾福利水平取决于职工供给效劳期间长短的，企业应当在职工供给效劳的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工供给效劳期间长短无关的，企业应当在导致职工长