第三章-会计凭证、账簿、核算程序设计(会计制度设计)

会计制度设计何嘉伟第三章会计凭证、账簿、核算程序设计一、会计科目的设计

二、会计凭证的设计

三、会计账簿的设计

四、会计核算程序的设计

第一节会计科目的设计

一、一些概念1、经营活动：只有满足会计四大假设的业务活动才构成会计核算对象。2、会计要素：会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（会计核算对象的具体化；凡是能够用货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的对象。）3、会计要素与会计科目：会计科目是会计要素再分类的具体核算项目的名称。4、会计账户：具有一定结构并能连续、系统地记录和反映会计要素具体的业务活动数量与金额的增减变动

5、会计分录（复式记账）：以既定的借贷符号含义及一定规则通过会计账户对应关系来描述业务活动的方式称为会计记录。6、借贷关系：

增加减少借方资产、费用负债、所有者权益、收入、利润贷方负债、所有者权益、收入、利润资产、费用二、会计科目设计的原则、步骤与方法1、会计科目功能与设计：满足企事业特定信息需求。会计科目设计的核心是会计核算的功能。2、会计科目设计原则：1）、合法性2）、适应性3）、全面性4）、明晰性5）、层级性3、会计科目设计步骤：会计科目设计是一个将会计核算对象由抽象的会计要素划分到明确的总分类会计科目再分类，再到对总分类会计科目更具体明细的过程。1）、按业务特点，明确会计核算要求2）、设定会计科目层级3）、会计科目分类编号4）、编写会计科目使用说明书5）、试行和修订会计科目4、会计科目设计方法（新设：按会计准则的具体规定；发生合并、破产等情形时，视具体情况而定）

三、会计科目设计内容1、会计科目总体设计：包括了企业所属行业情况、企业经济业务性质、外部对企业的规范、企业管理对会计信息需求状况等。2、各层级会计科目设计内容：会计科目体系呈金字塔式结构，塔尖为财务报表、塔体为报表项目、塔基为会计账户体系。1）、总分类会计科目：是对会计要素的直接分类，在我国这种直接分类就是会计准则提供的会计科目，是会计核算总括性价值指标，形成相应的报表项目。2）、明细类会计科目：可以提供详细具体的价值指标和数量指标。比如资产——存货——原材料、在产品、包装物、周转材料3）、会计科目编号：（有现成的）4）、会计科目使用权限设计（相关人员的使用权限）第二节会计凭证的设计一、原始凭证：经济业务发生时取得或填制的原始资料，主要反映业务活动的内容、金额。二、原始凭证的设计：1、原始凭证的种类：1）、按形成来源：自制和外来原始凭证（外来凭证直接取自于企业外部，没有设计可言）2）、按完成手续不同：一次和累计凭证3）、按用途不同：通知、执行、计算凭证4）、按发生次序：最初凭证、汇总、分割凭证2、设计过程中应当注意的问题：1）、凭证要素的设计：原始凭证的名称、填制单位名称、日期、编号、接受单位名称、经济业务内容（摘要、计量单位、数量、单价、金额）、经办人等。2）、格式设计：格式大小、内容位置安排、联次、版式二、会计分录与记账凭证设计记账凭证：是会计人员根据审核后的原始凭证或原始汇总表进行归类、整理，并确定会计分录而编制的作为登记账簿依据的会计凭证。记账凭证是对原始凭证的初步加工，是将经济活动原始数据转变为会计信息的第一步。基本做法是以会计分录方式对原始凭证进行会计反映。记账凭证的种类设计：按与货币资金关系分为收款、付款、转账凭证；按填制方式不同分为单式和复式记账凭证；按格式不同分为通过与专用记账凭证。记账凭证设计要求：一是考虑原始凭证的经济业务性质、业务内容；二是要考虑企业管理要求。

一张原始凭证所列的支出,需要由两个以上单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位,开给其他应负担支出的单位原始凭证分割单。相当于一帐自制原始凭证.

第三节会计账簿的设计一、会计账簿：由具有专门格式、互有联系的若干账页所组成的，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。就是将全部记账凭证所涉及的会计账户进行综合，以便提供总括价值的核算资料。会计账簿种类与设置：完整的会计账簿至少包括日记账、总分类账、明细分类账、备查账。会计账簿具体结构设计：序时账簿（日记账），按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。分类账簿：总分类账（主要是三栏式，借、贷、余额）和明细分类账（三栏式、数量金额式等）。备查账：辅助账簿，比如固定资产登记簿。在用低值易耗品备查簿、出租出借包装物备查簿、应收账款备查簿

二、会计账簿具体结构设计：序时账簿（日记账），按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。分类账簿：总分类账（主要是三栏式，借、贷、余额）和明细分类账（三栏式、数量金额式等）。三、备查账：辅助账簿，比如固定资产登记簿。在用低值易耗品备查簿、出租出借包装物备查簿、应收账款备查簿

第四节会计核算程序的设计一、会计核算程序设计是指将会计凭证、会计账簿、与财务报告按照特定方式有机地结合在一起，以满足财务报告使用者的会计信息需求。二、会计核算程序设计要求1、以《企业会计准则》《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》