成本会计教案分类法

第六章分类法1、重要内容：分类法的使用2、重点：分类法的含义、特点、合用范畴和计算程序。3、授学时间：4节。第一节分类法一、分类法的特点

在大量、大批生产产品的公司，产品成本核算普通采用品种法，以产品品种为成本计算对象，每一种产品都要分别设立生产成本明细账。但是，如果公司的产品种类诸多，就要设立多个生产成本明细账，造成产品成本计算工作的繁琐，工作量较大，如食品厂生产多个各样的面包、饼干、糖果、鞋厂生产多个材料、规格的鞋子等。因此，在实际工作中能够采用一种简化的成本计算办法，即分类法。

分类法的特点是先按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本；类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分派办法分派拟定。二、分类法的计算程序

（一）根据产品特点进行分类；

产品分类普通从三个方面进行：第一，生产工艺相近的产品；第二，耗用相似原材料的产品；第三，在同一生产部门加工生产的产品。

（二）按产品类别编制多个生产费用汇总表；

（三）按产品类别设立生产成本明细账；

（四）在各类产品成本明细账中归集费用；

（五）计算大类产品的综合竣工产品成本；

（六）拟定类内产品各成本项目的分派原则。

1.材料费用的分派原则

（1）按定额消耗量计算

（2）按定额费用计算

2.直接人工费用的分派原则

（1）按实际工时计算

（2）按定额工时计算

3.制造费用的分派原则

（1）实际工时

（2）定额工时

4.系数法

在按照定额原则进行类内产品的费用分派时，为了简化计算，能够采用系数法。系数法的计算过程是：

（1）在大类产品内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格较为适中的产品作为原则产品，将其单位产品定额的系数拟定为“1”。

（2）将类内其它产品的定额根据与原则产品定额的比例折算为系数。

（3）根据产量和折算系数计算多个产品的总系数。

（4）以系数作为分派原则计算费用分派率。

（5）根据系数计算多个产品应分摊的实际费用。

（七）计算每一种产品的竣工成本。

【例6-1】某公司的乙类产品中有A、B、C三种产品，三种产品的材料费用定额分别为A产品20元/件，B产品30元/件，C产品40元/件。公司将A产品拟定为原则产品，其材料费用的定额系数拟定为1。

20××年9月份的生产成本资料：乙类产品的竣工产品总成本为82800元，竣工产品产量为A产品50件，B产品100件，C产品80件。

规定：采用系数法计算多个产品应分摊的材料费用。多个产品的总系数计算如表6-2所示。

表6-2多个产品原材料费用系数计算表产品名称单位产品系数产量（件）总系数A产品15050B产品1.5（30/20）100150C产品2（40/20）80160累计——360分派材料费用

材料费用分派率=82800/360=230

A产品应分摊的材料费用=230×50=115000（元）

B产品应分摊的材料费用=230×150=34500（元）

C产品应分摊的材料费用=230×160=36800（元）

【例6-2】某公司甲类产品中有A、B、C、D四种产品，其中B产品为原则产品，类内产品的费用分派原则为：材料按系数法分派，材料系数按费用定额拟定，直接人工和制造费用按实际工时分派。

20××年9月份的有关材料以下：

（1）产品的材料费用定额：A产品18元/件、B产品10元/件、C产品24元/件、D产品8元/件。

（2）多个产品工时统计：A产品5600工时、B产品4000工时、C产品6000工时、D产品4400工时。

（3）本月多个产品竣工产量：A产品100件、B产品120件、C产品90件、D产品150件。

（4）甲类产品月初在产品成本、本业主发生费用、产成品成本和月末产品成本资料，见甲类产品的基本生产成本明细账，如表6-3所示。

表6-3基本生产成本明细账

产品类别：甲类

产品名称：（A产品、B产品、C产品、D产品）

单位：元20××年凭证摘要直接

材料直接

人工制造

费用累计月日种类编号41月初在产品成本458601698012360210490430本月发生费用1350003985035640285690430生产费用累计1808605683048000285690430产成品成本1431004280037000222900430月末在产品成本37760140301100062790规定：计算多个产品的产成品成本。甲类产品成本计算程序以下：

多个产品的材料费用总系数，如表6-4所示。

表6-4多个产品原材料费用系数计算表产品名称材料定额（元/件）单位产品系数竣工产品产量（件）总系数A产品181.8100180B产品101120120C产品242.490216D产品80.8150120累计———636材料费用分派率=143100/636=225

A产品的产成品直接材料费用=225×180=40500（元）

B产品的产成品直接材料费用=225×120=27000（元）

C产品的产成品直接材料费用=225×216=48600（元）

D产品的产成品直接材料费用=225×120=27000（元）

直接人工费用分派率=42800/（5600+4000+6000+4400）=2.14（元/小时）

A产品的产成品直接人工费用=2.14×5600=11984（元）

B产品的产成品直接人工费用=2.14×4000=8560（元）

C产品的产成品直接人工费用=2.14×6000=12840（元）

D产品的产成品直接人工费用=2.14×4400=9416（元）

制造费用分派率=37000/（5600+4000+6000+4400）=1.85（元/小时）

A产品的产成品制造费用=1.85×5600=10360（元）

B产品的产成品制造费用=1.85×4000=7400（元）

C产品的产成品制造费用=1.85×6000=11100（元）

D产品的产成品制造费用=1.85×4400=8140（元）

多个产品的产成品成本累计：

A产品=40500+11984+10360=62844（元）

B产品=27000+8560+7400=42960（元）

C产品=48600+12840+11100=72540（元）

D产品=27000+9416+7140=44556（元）

根据上述计算编制产成品成本计算表，如表6-5所示。

表6-5产成品成本计算表

20××年4月单位：元项目产量（件）材料费用定额单位产品材料系数材料费用总系数实际工时直接材料直接人工制造费用成本累计分派率——————————2252.141.85——A产品100181.8180560040500119841036062844B产品1201011204000270008560740042960C产品90242.4216600048600128401110072.540D产品15080.81204400270009416814044556累计460————63601431004280037000222900根据甲类产品类内多个产成品成本计算表及产成品验收入库单，作以下会计分录

借：库存产品——甲类产品——A产品62844

——B产品42960

——C产品72540

——D产品44556

贷：基本生产成本——甲类产品222900三、分类法合用范畴和应用条件

采用分类法进行成本计算合用于公司的产品、规格繁多，按照一定原则划分为若干类别的公司或车间；分类法还合用于工业公司的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算。

公司采用分类法进行成本核算应含有的条件是公司的产品种类诸多；多个产品的生产工艺比较相似；生产工艺相似的产品在同一生产部门进行生产；同类产品之间有比较精确的分派原则。第二节联产品、副产品成本计算的办法联产品和副产品的生产无论品种多少、其成本计算也需要采用分类法或分类法相似的办法。一、联产品成本计算办法

（一）联产品的概念

联产品是指在生产过程中对同一原料通过相似工艺过程的加工，同时生产出来的几个重要产品。

（二）联产品的重要特性

（1）联产品都是公司的重要产品，是公司生产活动的重要目的。

（2）联产品成本计算的核心是联合成本的分派计算，即拟定分离点。

（3）销售价格较高，对公司收入有较大奉献。

（4）要生产一种产品，普通要生产全部联产品。

（三）联产品成本计算办法

【例6-3】某公司对同一原料通过相似工艺技术进行加工时，生产出联产品甲、乙、丙三种重要产品，将甲、乙、丙三种产品归为一类（W类），采用分类法计算成本。假定类内产品之间分派费用的原则为：原材料费用按多个产品的原材料费用系数分派，原材料费用系数按原材料费用定额拟定；其它费用按定额工时比例分派。该公司规定乙产品为原则产品。（1）根据原材料费用定额计算原材料费用系数，如表6-6所示。

表6-6多个产品原材料费用系数计算表产品名称单位产品原材料费用原材料名称或编号消耗定额（公斤）计划单价费用定额原材料费用系数甲1041

2026

403340

85

8115

6

20600

510

16202730÷3900=0.7小计2730乙（原则产品）1041

2026

403380

50

12015

6

201200

300

24001小计3900丙1041

2026

403389

90

15015

6

201335

540

30004875÷3900=1.25小计4875（2）按产品类别（W类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分派表登记产品或本明细账，计算该类

产品成本，假定该公司这些产品成本按定额成本计算，根据月初、月末在产品定额成本资料和本月多个生产费用分派表，登记该类产品成本明细账。如表6-7所示。

表6-7基本生产成本明细账

产品名称：W类单位：元摘要直接材料直接人工制造费用成本累计月初在产品成本（定额成本）628652029566825149985本月费用800102775090135197895生产费用累计14287548045156960347880产成品成本971552918496000220320月末在产品成本457201886160960127560分派计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据多个产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，

分派计算W类内甲、乙、丙三种产品的产成品成本。

有关资料为：类内各产品工时消耗定额为：甲产品8小时，乙产品10小时，丙产品12小时；本月份各产品产量为：甲产品45件，乙产品840件，丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产量以及其它有关产品成本资料，编制W类产成品成本计算表，如表6-8所示。

表6-8多个产成品成本计算表

产品类别：W类单位：元项目产量

（件）原材料费

用系数原材料费

用总系数工时消耗定额定额

工时直接

材料直接

人工制造

费用成本

累计①②③④=②×③⑤⑥=②×⑤⑦=④×分派率⑧=⑥×分派率⑨=⑥×分派率⑩费用分派率

甲产品

乙产品

丙产品

450

840

600

0.7

1

1.25

315

840

750

8

10

12

3600

8400

720051

16065

42840

382501.52

5.472

12768

109445

18000

4

36000

39537

97608

85194累计190519200971552918496000222339表6-8中多个费用分派率的计算以下：

直接费用分派率=97155/1905=51

直接人工费用分派率=29184/19200=1.52

制造费用分派率=96000/19200=5

在表6-8所示产品成本计算表中，各项费用的累计数是分派对象，它应当根据该类产品成本明细账（表6-7）中产成品成本一行中的数字填列。表中原材料费用分派率，应根据原材料费用累计数除以原材料费用总系数的累计数计算填列；原材料费用分派率分别乘以多个产成品的原材料费用总系数，即可求得多个产成品的直接材料费用；直接人工、制造费用的分派率，则应根据各该项费用的累计数，分别除以定额工时的累计数计算填列；以各该项费用分派率，分别乘以多个产成品的定额工时，即可求得类内多个产成品的各该项费用。

二、副产品成本计算办法

（一）副产品的特点

在公司的生产中，有时会出现在生产重要产品的同时，还附带生产出某些副产品，这些副产品能够作为独立的产品对外出售。为了精确计算多个产品的利润水平，公司需要计算副产品的成本。但是，副产品的生产和主产品的生产时联系在一起的，为了简化成本核算工作，能够将主、副产品作为一类产品，采用分类法进行成本核算。副产品有下列特点：

（1）在公司的生产中所占比重较小。

（2）不是独立的生产过程，与主产品的生产状况亲密有关。

（3）能够作为产品独立出售。

（二）副产品成本的计算

1.副产品生产的两种状况

（1）在生产主产品的同时，直接生产出可对外出售的副产品。

（2）在生产主产品的同时，生产出可用于加工副产品的原料，对原料进行再加工，才干成为能够对外出

售的产品。

2.副产品的计算办法

在计算副产品的成本时，普通是将主、副产品合并为一类产品，按类归纳集生产费用，月末采用一定的标

准进行类内产品的分派。

（1）与普通的分类法相似，月末将生产部门发生的共同费用按照一定的原则在主、副产品之间进行分派。

【例6-4】某公司在生产A产品的同时，还能够生产出一种原料，对该种原料进行再加工，就能够生产出

对外出售的B产品，两种产品在同一种车间生产。公司为了简化核算，将两种产品作为一类产品进行成本计算，其中，A产品是主产品，B产品是副产品，A、B产品费用分派原则以下：B产品的材料费用按定额（5元/公斤）计价，从材料费用总额中扣除，本月生产的副产品——原料为800公斤，对其中的600公斤进行了再加工；

该车间本月发生材料费用20500元。

该车间本月生产A、B产品共发生直接人工105300元，制造费用42390元，按定额工时比例在A、B产品之间分派，A、B产品定额工时资料如表6-9所示。

表产品工时工时定额（工时/件）产量（件）定额工时（工时）A产品5050025000B产品20100累计——27000本月A、B产品的月初在产品资料和月末在产品资料为定额成本，A、B产品的基本生产成本明细账如表6-10和表6-11所示。

表6-10基本生产成本明细账

产品名称：A产品单位：元凭证摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用累计种类编号月初在产品（定额成本）20065004700550016700本月发生费用400205009750039250157250减：原料800（公斤）-4000——-4000生产费用累计600230001020044750169950产成品成本500180009900041950158950单位成本—3619883.90317.90月末在产品（定额成本）10050003200280011000（注：4000*=800公斤×5元/公斤，副产品——原料的成本从直接材料成本中一次扣除）

表6-11基本生产成本明细账

产品名称：B产品凭证摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用累计种类编号月初在产品（定额成本）501200350014006100本月发生费用12030007800314013940略略生产费用累计17041130015400产成品成本10025508320244013310单位成本—25.5083.2024.40133.10月末在产品（定额成本）701650298021006730成本计算环节：

B产品本月发生材料费用=600×5=3000（元）

直接人工分派率=105300/27000=3.9（元/小时）

A产品分摊的直接人工=3.9×25000=97500（元）

B产品分摊的直接人工=3.9×=7800（元）

制造费用分派率=42390/27000=1.57（元/小时）

A产品分摊的制造费用=1.57×25000=39250（元）

B产品分摊的制造费用=1.57×=3140（元）

根据上述计算成果，登记产品成本明细账，如表6-10和表6-11所示。

（2）事先拟定副产品的固定成本，月末按固定成本计算副产品成本，总成本减去副产品的成本即为主产品成本。这种办法比较简朴，但