财务会计课件新项目九 非流动负债的核算

项目九非流动负债的核算1.知识目标熟悉非流动负债的内容。掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方法。2.技能目标能分析和处理长期借款的各项经济业务。能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还本付息的经济业务。项目九非流动负债的核算

任务一长期借款的核算一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。我国股份制企业的长期借款主要是向金融机构借入的各项长期性借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款；除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。二、借款费用的会计处理原则借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期损益。任务一长期借款的核算三、长期借款的会计核算登记长期借款本息的增加额企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。借方登记本息的减少额贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。三、长期借款的会计核算企业借入各种长期借款借：银行存款长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息。借：在建工程\财务费用等贷：应付利息长期借款——应计利息（一次还本付息）——利息调整（差额）三、长期借款的会计核算企业归还长期借款，按归还的长期借款本金借：长期借款——本金财务费用（生产经营期间）在建工程（购建固定资产）管理费用（筹建期间）贷：银行存款长期借款——利息调整固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。三、长期借款的会计核算【例9-1】宏发公司为建造一幢厂房，于2020年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2020年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2021年初，由以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2021年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。三、长期借款的会计核算(1)2020月1日，取得借款时：借：银行存款1500000贷：长期借款——本金1500000(2)2020年初，支付工程款时：借：在建工程900000

贷：银行存款900000(3)2020年12月31日，计算2020年应计入工程成本的利息费用：借款利息=1500000×9%=135000(元)借：在建工程135000

贷：应付利息135000三、长期借款的会计核算(4)2020年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息135000

贷：银行存款135000(5)2020年初，支付工程款时借：在建工程600000

贷：银行存款600000(6)2021年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息

=(1500000×9%÷12)×8=90000(元)借：在建工程90000

贷：应付利息90000同时：借：固定资产1725000

贷：在建工程1725000三、长期借款的会计核算(7)2021年12月31日，计算2021年9～12月的利息费用：应计入财务费用的利息

=(1500000×9%÷12)×4=45000(元)借：财务费用45000

贷：应付利息45000(8)2021年12月31日，支付利息时借：应付利息135000

贷：银行存款135000(9)2022年1月1日，到期还本时借：长期借款——本金1500000

贷：银行存款1500000

任务二应付债券的核算

公司债券，是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。（一）公司债券的基本要素

一、应付债券的概述

债券面值债券利率付息日到期日（二）公司债券的分类

任务二应付债券的核算按是否记名记名债券不记名债券按有无担保有担保债券无担保债券按偿还方式一次还本债券分期还本债券按特殊偿还方式可赎回债券可转换债券（三）公司债券的发行价格

任务二应付债券的核算原因溢折价的作用溢折价的处理面值发行票面利率等于市场利率溢价发行票面利率高于市场利率对发行公司多付利息的补偿与调整溢价的摊销抵减每期的实际利息费用折价发行票面利率低于市场利率对债券投资者少得利息的补偿与调整折价的摊销增加每期的实际利息费用任务二应付债券的核算二、应付债券的账务处理

（一）设置的账户明细科目核算的内容应付债券面值利息调整实收金额与面值的差额(溢价或折价.发行费用)应计利息一次还本付息如果利息按期支付,当期应计利息应通过”应付利息”账户核算（二）债券发行的账务处理借：银行存款（实际收到）贷：应付债券—面值（票面价值）差额记入“应付债券—利息调整”账户请思考：（1）实际收到等于面值（2）实际收到大于面值（3）实际收到小于面值会计处理？（二）债券发行的账务处理【例9-2】宏发公司于2020年1月1日发行了期限为5年的公司债券。该债券的发行面值为2000000元，发行价格为2089200元，票面利率为年利率5%，市场利率为4%。债券利息于每年12月31日支付。该债券发行时发生了20000元的交易费用。应付债券入账价值=2089200-20000=2069200（元）应确定的利息调整贷差=2069200-2000000=69200（元）借：银行存款2069200

贷：应付债券——面值2000000

应付债券——利息调整69200【例9-3】宏发司于2020年1月1日发行了期限为5年的公司债券。该债券的发行面值为2000000元，发行价格为1915200元，票面利率为年利率5%，市场利率为6%。债券利息于每年12月31日支付。该债券发行时发生了20000元的交易费用。应付债券入账价值=1915200-20000=1895200（元）应确定的利息调整借差=2000000-1895200=104800（元）借：银行存款1895200

应付债券——利息调整104800贷：应付债券——面值2000000任务二应付债券的核算实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如下：当期实际利息费用=当期应计利息当期利息调整摊销额－（三）债券计息及利息调整摊销的账务处理借：财务费用或在建工程等（实际利息费用）贷：应付利息或应付债券-应计利息（应付利息）差额记入“应付债券—利息调整”账户【例9-4】宏发公司于2020年1月1日发行了期限为5年的公司债券。该债券的发行面值为2000000元，发行价格为2089200元，票面利率为年利率5%。该债券发行时发生了20000元的交易费用。宏发公司发行债券后用实际利率法进行债券的后续计量，经计算，宏发公司发行债券的实际利率是4.23%，宏发公司债券利息调整摊销如表9-1。表9—1宏发公司债券（溢价）利息调整摊销表（实际利率法）单位：元期次/年实付（或应付）利息（1）=面值×5%利息费用（2）=上期（4）

×4.23%利息调整贷差摊销（3）=（1）—（2）账面价值（4）=上期（4）—

（3）01234510000010000010000010000010000087527.1686999.5686449.6485876.4683947.1812472.8413000.4413550.3614123.5416052.8220692002056727.162043727.722030176.362016052.822000000合计50000043080069200—2020年12月31日的账务处理如下：借：财务费用87527.16

应付债券——利息调整12472.84

贷：银行存款100000

2021年12月31日的账务处理如下：借：财务费用86999.56

应付债券——利息调整13000.44

贷：银行存款100000其余几年的会计处理，同理。（四）债券到期还本付息的账务处理1、分期付息情况下，公司债券的偿还借：应付债券——面值

贷：银行存款2、到期一次偿还本息借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款一、长期应付款的核算内容长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。企业应设置“长期应付款”账户核算上述长期应付款项，该账户应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。任务三长期应付款的核算任务三长期应付款的核算二、长期应付款的具体核算（一）应付融资租赁款借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款租赁资产的公允价值最低租赁付款额现值取较低者最低租赁付款额之差按实际利率法确认为融资费用任务三长期应付款的核算（一）应付融资租赁款借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款二、长期应付款的具体核算(一)应付融资租入固定资产租赁费的核算【例9-5】2020年12月31日，A公司以融资租赁方式向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为8年，约定每年末支付租金80万元。租赁开始日确定的固定资产公允价值为650万元，最低租赁付款额的现值为600万元。租赁期满，设备的所有权转给承租企业。固定资产无残值，每年末用直线法计提折旧。假定未确认的融资费用在租赁期内平均摊销。A公司的账务处理如下。任务三长期应付款的核算(1)融资租赁日，租入设备，交付使用时。借：固定资产--融资租入固定资产6000

000未确认融资费用 400

000

贷：长期应付款--应付融资租赁款6400

000(2)租赁期内，每年末摊销未