财务会计课件新项目八 流动负债的核算

项目八流动负债的核算

1.知识目标熟悉流动负债的内容。掌握各种流动负债账户的核算内容。2.技能目标熟练掌握职工薪酬的内容。能分析和处理各种流动负债的经济业务。项目八流动负债的核算

任务一短期借款的核算一、短期借款的概念短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。短期借款的利息应当作为财务费用计入当期损益。

任务一短期借款的核算二、短期借款的会计处理企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借：银行存款贷：短期借款取得借款的本金数额偿还借款的本金数额尚未偿还的短期借款1.短期借款取得

任务一短期借款的核算银行一般于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。计算利息借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，根据借：应付利息（已预提的利息）财务费用（应计利息）贷：银行存款（应付利息总额）2.短期借款利息

任务一短期借款的核算企业应于短期借款到期日偿还短期借款的本金及尚未支付的利息，借：短期借款\应付利息\财务费用等贷：银行存款3.短期借款到期偿还

任务一短期借款的核算宏发公司有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用600贷：应付利息600【例8—1】宏发公司于2020年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，借入金额120000元，期限为9个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。任务一短期借款的核算本月应计提的利息金额=120000×6%÷12=600（元）本例中，短期借款利息600元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用600应付利息1200贷：银行存款1800第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120000贷：银行存款120000

任务二应付票据的核算应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国，应付票据是指因企业赊购材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。1.应付票据的概念带息应付票据不带息应付票据是否带息

任务二应付票据的核算由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。2.应付票据的会计处理登记开出、承兑汇票的面值带息票据的预提利息登记支付票据的金额企业尚未到期的商业汇票的票面金额

任务二应付票据的核算不带息应付票据，其到期值就是票据面值。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的不带息商业汇票，到期偿还本金：借：原材料\库存商品\应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（票面金额）如果开出银行承兑汇票，企业支付给银行的手续费应当计入当期的财务费用：借：财务费用贷：银行存款（1）不带息应付票据的处理

任务二应付票据的核算【例8—2】宏发公司为增值税一般纳税人。该企业于2020年2月6日开出一张面值为56500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为6500元。该企业的有关会计分录如下：借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：应付票据56500

任务二应付票据的核算【例8—3】承【例8—2】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费25元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用25贷：银行存款252020年7月6日，商业汇票到期，宏发公司通知银行以银行存款支付票款，作会计分录如下：借：应付票据56500

贷：银行存款56500

任务二应付票据的核算在商业汇票到期时，若企业无力支付票据款如果开出并承兑的商业承兑汇票，则银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于该商业汇票已经失效，付款企业应将应付票据转为应付账款，借：应付票据（票面价值）贷：应付账款如果开出并承兑的银行承兑汇票到期，付款企业不能如期支付，则承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。付款企业应将应付票据转为短期借款，借：应付票据（票面价值）贷：短期借款企业因此而支付的罚息，应计入财务费用科目。

任务二应付票据的核算带息票据在票据上注明了利息率，到期时同时归还票据本息。对于票据的应付利息，通常企业在期末编制财务报表时，

借：财务费用（票面价值x票据上规定利率）贷：应付票据票据到期支付本息借：应付票据（按票据账面余额）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款（实际支付）（2）带息应付票据的处理

任务三应付账款的核算确认：一般应是与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时。在实务工作中，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，企业需将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初作相反分录予以冲回。应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。1.应付账款的入账时间和入账金额

任务三应付账款的核算2.应付账款的账务处理企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款登记偿还的应付账款开出商业汇票抵付应付账款的款项已冲销的无法支付的应付账款企业尚未支付的应付账款余额

任务三应付账款的核算企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：原材料\材料采购\库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（按应付的价款）

任务四预收账款的核算预收账款：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。登记发生的预收账款的数额购货单位补付账款的数额登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额退回购货方多付账款的数额企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额企业尚未转销的款项预收账款

任务四预收账款的核算企业向购货单位预收款项时，借：银行存款贷：预收账款销售实现时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项，借：银行存款贷：预收账款向购货单位退回其多付的款项时，借：预收账款贷：银行存款

任务五应付职工薪酬的核算职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1．职工薪酬的含义一、应付职工薪酬的含义及内容企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。四、应付职工薪酬2．职工薪酬的内容(1)短期薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

任务五应付职工薪酬的核算(2)离职后福利计划设定提存计划设定受益计划离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

任务五应付职工薪酬的核算(3)辞退福利在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意：区分辞退福利与正常退休养老金；无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。

任务五应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的确认与计量“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“离职后福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额登记实际发放职工薪酬的数额企业应付未付的职工薪酬

任务五应付职工薪酬的核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。在开发阶段发生的职工薪酬，符合无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

任务五应付职工薪酬的核算企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额借：生产成本\管理费用等贷：应付职工薪酬发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款等1.货币性职工薪酬

任务五应付职工薪酬的核算企业在实际支付货币性职工薪酬时，借：应付职工薪酬（实际应付金额）贷：银行存款（实际支付金额）应交税费——应交个人所得税（应由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税）其他应付款（应由职工个人负担、由企业代扣代缴的医疗保险费、养老保险费以及住房公积金等）

任务五应付职工薪酬的核算【例8-4】宏发公司2020年6月份发放职工工资时，应付职工工资的总额为20000000元，其中应由公司代扣代缴的个人所得税为250000元，应由公司代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险费和住房公积金为700000元，实发工资部分已由银行转账支付。对于该业务，宏发公司应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬——工资20000000贷：银行存款19050000

应交税费——应交个人所得税250000

其他应付款700000

任务五应付职工薪酬的核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。2.非货币性职工薪酬注意：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。

任务五应付职工薪酬的核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。①企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工。a.决定发放非货币性福利时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利b.实际发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

任务五应付职工薪酬的核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。②企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工。a.购入商品时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款b.实际发放时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利

任务五应付职工薪酬的核算（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

任务五应付职工薪酬的核算

①企业将其所拥有资产无偿提供给职工使用。

a.每期拥有资产无偿提供给职工使用的资产其折旧：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧b.按受益对象分配时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利

任务五应付职工薪酬的核算

②企业将其所租赁的资产无偿提供给职工使用。

a.每期应付租赁资产无偿提供给职工使用的租金：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：其他应付款b.按受益对象分配时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利

任务五应付职工薪酬的核算【例8—5】宏发公司为各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总经理以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆大众轿车免费使用，假定每辆轿车每月计提折旧1000元；该公司共有副总经理以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套两房一厅带家电的公寓，月租金为每套5000元。则宏发公司每月账务处理如下：借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利45000

借：应付职工薪酬——非货币性福利45000

贷：累计折旧20000

银行存款25000任务六应交税费的核算企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。登记应交纳的各种税费登记实际交纳的税费企业尚未交纳的税费企业多交或尚未抵扣的税费企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。一、应交增值税增值税：以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。增值税纳税人分类：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人。应纳增值税额：一般纳税人应纳增值税额=当期销项额-当期进项额；小规模纳税人应纳增值税额=销售额x规定的征收率。任务六应交税费的核算1.增值税概述13%：一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外），提供加工、修理修配劳务以及租赁有形动产；9%：一般纳税人销售或者进口特定货物；提供交通运输劳务；6%：邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权、现代服务业、金融服务业、生活服务业、租赁或销售无形资产（除土地使用权外），及提供增值电信服务；零税率：一般纳税人出口货物；3%：适用于小规模纳税人和选择简易征收的一般纳税人的增值税征收率。任务六应交税费的核算2.增值税税率和征收率实行增值税的一般纳税企业，从税务角度一是企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。任务六应交税费的核算3.一般纳税人应交增值税的核算一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离；二是在销售阶段，销售价格中不再含税。任务六应交税费的核算(1)增值税进项税额增值税进项税额：指一般纳税人购进货物、服务及无形资产、不动产时所支付出去的增值税税额。任务六应交税费的核算予以扣除进项税额的条件：取得增值税扣税凭证。我国的增值税扣税凭证包括增值税专用发票和海关完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。未取得增值税扣税凭证。企业购进货物时，支付的价款中如果含有货物的运费（需有运输部门开具的增值税专用发票），按照现行税制规定，可以按照这部分运费的9%作为增值税进项税额进行抵扣。

任务六应交税费的核算【例8—6】宏发公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税额为5200元，材料已经验收入库，款项均已通过银行存款支付。编制会计分录如下：借：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200

贷：银行存款45200下列项目的进项税额不予抵扣的情况：企业购进用于集体福利或个人消费的货物、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；购入纳税人自用的应增消费税的摩托车、汽车、游艇；以上购进货物和销售免税货物的运输费用。任务六应交税费的核算(2)不予抵扣的进项税额和进项税额转出属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税税额，计入购入货物及接受劳务的成本；属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应先按增值税专用发票上注明的增值税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。任务六应交税费的核算增值税的销项税额：指一般纳税人销售货物、服务及无形资产、不动产时所收取价款中含的增值税额。企业销售货物或者提供应税劳务，按照销售收入和应收取的增值税税额，借：应收账款\应收票据\银行存款等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入\其他业务收入等（实现的销售收入）任务六应交税费的核算(3)增值税销项税额【例8—7】宏发公司销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额65000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。宏发公司的有关会计分录如下：借：应收账款565000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）65000任务六应交税费的核算视同销售需要交纳增值税的事项：①企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

；

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。任务六应交税费的核算(4)视同销售和混合销售行为借：在建工程\长期股权投资\营业外支出等贷：应交税费——应交增值税（销项税额）任务六应交税费的核算(5)缴纳增值税和期末结转的核算销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税注意：企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算。任务六应交税费的核算出口退税，企业按月向税务机关申报办理该项进项税额的退税，收到退还的进项税额时，借：银行存款等贷：应交税费——应交增值税（出口退税）如果该出口企业有内销产品，国家对应退回的出口退税款不直接退还，而是允许企业将这部分退税款抵减内销产品的销项税额借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）企业在向税务部门实际缴纳本期的增值税税额时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款等任务六应交税费的核算【例8-8】宏发公司本月累计发生销项税额84700元，进项税额转出24500元，进项税额20400元，本月应交增值税税额为88800元，根据企业货币资金状况，以银行存款60000元缴纳增值税。本月应交未交增值税28800元，转入“未交增值税”明细账户。编制会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）60000

贷：银行存款60000借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）28800

贷：应交税费——未交增值税28800任务六应交税费的核算3.小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业销售货物、服务及无形资产、不动产，一般情况下，只能开具普通发票，不能开增值税专用发票；二是小规模纳税企业销售货物、服务及无形资产、不动产，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。小规模纳税人适用的征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

任务六应交税费的核算小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。登记应交纳的增值税登记已交纳的增值税尚未交纳的增值税多交纳的增值税应交税费——应交增值税任务六应交税费的核算【例8-9】宏发公司为小规模纳税企业，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款200000元，增值税26000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料226000贷：银行存款226000本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税26000元，直接计入有关货物和劳务的成本。任务六应交税费的核算二、应交消费税消费税：是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，税款最终由消费者承担。纳税人：我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人。1.消费税的计征范围任务六应交税费的核算消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

任务六应交税费的核算实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额：

应纳税额=应税消费品销售额×适用税率如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按下列公式换算为不含增值税税款的销售额：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)2.消费税的征收方法(1)从价定率计征

任务六应交税费的核算实行从量定额办法计征的消费税以应税消费品销售数量为基数，乘以适用的定额税率来计算应交消费税的金额：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准(2)从量定额计征(3)从价定率和从量定额复合计征实行复合计征法的消费税，即规定了比例税率，又规定了定额税率，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法。任务六应交税费的核算企业按规定计算出应交的消费税，借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税3.销售产品应交消费税按规定应交纳的消费税实际交纳的消费税待扣的消费税尚未交纳的消费税多交或待扣的消费税应交税费——应交消费税

任务六应交税费的核算

【例8-10】宏发公司销售所生产的化妆品，售价2260000元（含增值税），款项已收到。适用的消费税税率为30%，增值税税率为13%。该企业有关的会计分录如下：不含增值税销售额=2260000÷(1+13%)=2000000（元）应交消费税额=2000000×30%=600000（元）借：银行存款2260000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）260000借：税金及附加600000贷：应交税费——应交消费税600000任务六应交税费的核算企业将自产的应税消费品用于在建工程、对外投资、集体福利或个人消费、赠送他人等，除了按规定缴纳增值税外，还应视同销售计算缴纳消费税。其销售额应该按照生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算。借：在建工程\长期股权投资\应付职工薪酬\

营业外支出等贷：应交税费——应交消费税等4.视同销售应交消费税任务六应交税费的核算【例8-11】宏发公司在建工程领用自产产品一批，实际成本50000元，应交纳增值税7800元，应交纳消费税6000元，该企业的有关会计分录如下：本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。借：在建工程63800贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销项税额）7800——应交消费税6000任务六应交税费的核算企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工的应税消费品，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。收回的委托加工应税消费品用于直接出售的，不再征收消费税。需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款，借：应收账款\银行存款等贷：应交税费——应交消费税5.委托加工应交消费税任务六应交税费的核算委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款，借：应交税费——应交消费税贷：应付账款\银行存款等待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税；委托加工应税消费品收回后直接用于出售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借：委托加工物资\生产成本等贷：应付账款\银行存款等待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。任务六应交税费的核算【例8-12】宏发公司委托A企业代为加工一批应交消费税的化妆品。宏发公司提供的材料成本为2000000元，加工费为200000元，由A企业代收代交的消费税为110000元，增值税率为13%。化妆品加工完成，由宏发公司收回验收入库，加工费尚未支付。（1）如果宏发公司收回的化妆品是用于继续生产应税消费品，则有关会计分录如下：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资200