商业票据的会计处理

商业票据的会计处理

一、短期应收票据根据交付时间，索赔发票的分类可分为短期索赔收据和长期索赔收据。短期应收票据常出现于应收账款延期、赊销商品。长期应收票据因长期合同而发生,包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等,我国尚无长期应收票据业务,美国的长期票据业务则比较普遍。二、带息票据的清偿理论上讲,一切应收票据都应按到期值的现值计价。但如果是短期应收票据,票据会在一年之内变现或转变为应收账款,因此,到期值的现值与面值之间的差额,即票据的折价或溢价对于企业资产的计价或损益计算都不会产生太大的影响,因此会计实务上一般都简单地以票据的面值入账。(一)应收票据的取得。美国应收票据取得,可能由于赊销商品、应收账款延期所形成。如果为短期票据,可以直接按照面值入账,根据取得的情况借记“应收票据”,贷记“销货”,或者“应收账款”等科目。例题1:2009年12月1日,维尔公司给希特公司销售货物$12000,收到希特公司开出的3个月、6%的票据一张,应作分录如下:(二)应收票据期末的调整。带息应收票据的期限跨越会计期末,期末时应把应收票据的利息按时间比例分配于各期间。属于本会计期间应获得的利息,应作调整会计分录。借记“应收利息”,贷记“利息收入”账户。承例1:(三)应收票据到期收现。票据到期兑现收回款项时,企业应借记“现金”,贷记“应收票据”,如果为带息票据,还应贷记“应收利息”(已计提)或“利息收入”(未计提)账户。承例1:(四)应收票据拒付。票据到期债务人不能支付款项则发生拒付。拒付时,债务人的付款义务依然存在,通常用“应收账款”账户确认该项债权,由于票据到期,注销应收票据的金额通过贷记“应收票据”来实现。票据持有期间应该获得的利息应贷记“应收利息”(已计提)或“利息收入”(未计提)账户。承例1:(五)应收票据贴现。公司持有的应收票据到期之前,公司可能需要资金周转,此时,公司可将票据背书向银行申请贴现。银行借款时会按一定的利率(贴现率)从票据的到期价值中扣除自借款日到到期日的利息,称为“贴现息”。贴现后如果出票人希特公司不能对票据进行支付,则维尔公司负有向贴现银行偿付票据的连带责任。因此,票据贴现后,维尔公司承担了或有负债。为此,专门开设“贴现应收票据”账户,该账户是“应收票据”账户的备抵账户。在资产负债表上作为“应收票据”项目的减项列示。承例1,若票据在2010年1月1日贴现,贴现率为10%,贴现息=10180×12%×2/12=203.6贴现所得=10180-203.6=9976.4贴现后票据到期,如果出票人按约付款,则维尔公司应在“应收票据”账户的借方注销该项或有负债。贴现后票据到期,如果出票人拒付,贴现银行将会书面通知背书人维尔公司,在其银行账户存款中扣除票据的本息以及拒付公证费等。此时,维尔公司的或有负债已经成为真正的负债,要向银行偿付该笔款项,但是仍保留向希特公司追偿的权利。如果在该贴现例子中,拒付费为$10,则:结论:通过美国会计短期应收票据的核算可以看出,美国会计与我国会计对于短期应收票据的核算仅仅是科目的不同,整个核算原理和流程是相同的。三、未来现金流量的劳动决定美国长期应收票据的形成,可能是由于销售机器设备等大型商品、提供贷款等。长期应收票据的入账价值为未来现金流入的现值。未来现金流入的现值为票据面值的现值与票据票面利息的现值之和。如果长期票据是带息且利息合理的票据,计价问题是简单的。但如果收到的长期票据不带息或虽带息但是利率明显不合理,将会使入账价值的确定变得复杂。长期应收票据以交换商品或劳务的公允市场价格计价。或以票据的公允市场价格计价。如果这两种公允市场价格均无法确定,则以票据的现值计价。(一)市场利率假设例题2:2009年1月1日西克公司贷款给希特公司$10000,收到希特公司开出的3年期、面值为$10000,10%的票据一张,市场利率假设分为3种情况:1.市场利率为10%口服利率等于市场利率，发票价格(二)如果没有收到处理费用或发票，则不存在明显的利息不足，情况更复杂1.法律上的利率法例题3:2009年1月1日西克公司贷款给希特公司,收到希特公司开出的3年期、$10000的无息票据一张,市场利率为9%:每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价,确认利息收入,利息收入每年不同,第一年末的分录如下:2.不同的利息收入例题4:2008年1月1日西克公司从希特公司收到一张面值$100000,5年期的无息票据。希特公司还赋予西克公司按照正常价格的93%购买10000吨钢材的权利,西克公司支付给希特公司$100000,市场利率为10%:票据现值=10000×(P/F,10%,5)=10000×0.62092=62092每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价,确认利息收入。利息收入每年不同,第一年末的分录如下:3.确定票据的利率和干部价格例题5:2007年1月1日西克公司从希特公司收到一张面值$35247,5年期的无息票据。西克公司提供给希特公司一块土地,该土地的原始成本为$14000,公允市场价值为$20000。每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价,确认利息收入。通过美国会计长期应收票据的核算可以看出,美国长期应收票据按现值入账。如果票据带息且利率合理,这一现值应该是面值和利息按照市场利率进行折现的结果。但如果票据不带息或利率明显不合理,则根据实际情况确定票据现值,这一现值可能是票据面值和利息按照市场利率折现,也可能是所交换的商品或劳务的市场价格。票据现值=10000×(P/F,10%,3)+1000×10%×(P/A,10%,3)=10000×0.7513+1000×2.487=10000每个会计期末确认利息收入:2.p/a,12%,3以上的利息收入则针对实践利率法的诉讼票据现值=10000×(P/F,12%,3)+1000×10%×(P/A,12%,3)=10000×0.7118+1000×2.402=9520每个会计期末都应采用实际利率法摊销票据的折价,确认利息收入,利息收入每年不同,第一年末的分录如下:3.772.777票据现值=10000×(P/F,8%,3)+1000×10%×(P/A,8%,3)=10000×0.7938+1000×2.577=9520每