企业吸收合并重组业务涉税问题

公司吸取合并重组业务涉税问题一、吸取合并吸取合并，是指两个或两个以上的公司合并后，其中一种公司吸取其它公司而继续存在，而被吸取的公司主体资格消亡的合并。合并方通过公司合并获得被合并方的全部净资产，同时注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。公司进行吸取合并的优点1、有助于公司资源整合，减少同业竞争2、有助于市场竞争，减少不必要的关联交易3、有助于构建新的资本运作平台，拓宽融资渠道二、吸取合并的税收政策(一)增值税:被吸取方转移其实物资产，不征收增值税根据:《国家税务总局有关纳税人资产重组有关增值税问题的公示》(国家税务总局公示第13号)重要内容:纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其有关联的债权、负债和劳动力一并转让给其它单位和个人，不属于增值税的征税范畴，其中涉及的货品转让，不征收增值税。本公示自3月1日起执行。以前未作解决的，按照本公示的规定执行。合用解析:1、上述政策合用于被吸取合并方，而非吸取合并方;2、不征收增值税的征税对象是实物资产;3、被吸取合并公司不仅应当将公司实物资产转移至吸取合并方，并且必须同时将其债权、负债和劳动力同时转移;4、上述政策不仅合用于吸取合并，也合用于其它形式的公司重组。(二)营业税:在吸取合并中，被吸取方转移其不动产和土地使用权，能够享有不征收营业税的优惠政策，但是转移无形资产要征收营业税。根据:1、《国家税务总局有关纳税人资产重组有关营业税问题的公示》(国家税务总局公示第51号)2、《财政部、国家税务总局有关转让自然资源使用权营业税政策的告知》(财税[]6号)重要内容:1、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其有关联的债权、债务和劳动力一并转让给其它单位和个人的行为，不属于营业税征收范畴，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。本公示自10月1日起执行。以前未作解决的，按照本公示的规定执行。2、在《国家税务总局有关印发(试行稿)的告知》(国税发[1993]149号)第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其它自然资源使用权(不含土地使用权)。本告知自2月1日起执行。合用解析:1、上述政策合用于被吸取合并方，而非吸取合并方;2、被吸取合并公司不仅应当将公司不动产和土地使用权移至吸取合并方，并且必须同时将其债权、负债和劳动力同时转移;3、对被吸取合并方涉及的不动产和土地使用权转让，不征收营业税，无形资产转让应当缴纳营业税;4、上述政策不仅合用于吸取合并，也合用于其它形式的公司重组。(三)土地增值税:在吸取合并中，被吸取方转移其房地产，能够享有暂免征收土地增值税的优惠政策。根据:《财政部、国家税务总局有关土地增值税某些具体问题规定的告知》(财税字〔1995〕48号)重要内容:在公司兼并中，对被兼并公司将房地产转让到兼并公司中的，暂免征收土地增值税。合用解析:1、上述政策合用于被吸取合并方，而非吸取合并方;2、上述政策中“公司兼并”涉及吸取合并这种情形;3、暂免征收土地增值税的对象是房地产;4、上述政策强调的是“暂免征收”，如果吸取合并后，吸取合并方将吸取合并进去的房地产出售，应当以吸取合并方为纳税主体，缴纳土地增值税。5、上述政策不仅合用于吸取合并，也合用于公司兼并的其它形式如，如新设合并等。(四)契税:在吸取合并中，吸取合并方承受被吸取合并方的土地和房屋，吸取合并方以享有免征契税的优惠政策。根据:《财政部、国家税务总局有关公司事业单位改制重组契税政策的告知》(财税[]4号)重要内容:两个或两个以上的公司，根据法律规定、合同商定，合并为一种公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。本告知执行期限为1月1日至12月31日。合用解析:1、上述政策合用于吸取合并方，而非被吸取合并方;2、免征契税的征税对象仅限于被吸取合并方的土地和房屋;3、吸取合并方和被吸取合并方公司的原投资主体(即股东)吸取合并后仍然存续，即在吸取合并过程中没有减少;4、上述政策仅合用于吸取合并，其它公司重组形式不适用。(五)印花税:在吸取合并中，原则上原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和后来新增加的事项按规定贴花。政策根据:《财政部、国家税务总局有关公司改制过程中有关印花税政策的告知》(财税〔〕183号)重要内容:1、有关资金账簿的印花税:(1)以合并或分立方式成立的新公司，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和后来新增加的资金按规定贴花。合并涉及吸取合并和新设合并。(2)公司改制中经评定增加的资金按规定贴花。(3)公司其它会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2、有关各类应税合同的印花税:公司改制前订立但尚未推行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅变化执行主体、其它条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。3、有关产权转移书据的印花税:公司因改制订立的产权转移书据免予贴花。合用解析:按照上述政策执行。(六)公司所得税:符合特殊性税务解决条件的，合并对价中对于股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失的，但对于非股权支付仍应在交易当期确认对应的资产转让所得或损失，并计算缴纳公司所得税。政策根据:1、《财政部、国家税务总局有关公司重组业务公司所得税解决若干问题的告知》(财税[]59号)2、《国家税务总局有关公布《公司重组业务公司所得税管理方法》的公示》(国家税务总局公示第4号)重要内容:1、公司重组的税务解决分辨不同条件分别合用普通性税务解决规定和特殊性税务解决规定。2、公司合并，除符合本告知规定合用特殊性税务解决规定的外，当事各方应按下列规定解决:(1)合并公司应按公允价值拟定接受被合并公司各项资产和负债的计税基础。(2)被合并公司及其股东都应按清算进行所得税解决。(3)被合并公司的亏损不得在合并公司结转弥补。3、公司重组同时符合下列条件的，合用特殊性税务解决规定:(1)含有合理的商业目的，且不以减少、免去或者推迟缴纳税款为重要目的。(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本告知规定的比例。(3)公司重组后的持续12个月内不变化重组资产原来的实质性经营活动(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本告知规定比例。(5)公司重组中获得股权支付的原重要股东，在重组后持续12个月内，不得转让所获得的股权。4、公司重组符合合用特殊性税务解决规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，能够按下列规定进行特殊性税务解决。公司合并，公司股东在该公司合并发生时获得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，能够选择按下列规定解决:(1)合并公司接受被合并公司资产和负债的计税基础，以被合并公司的原有计税基础拟定。(2)被合并公司合并前的有关所得税事项由合并公司承继。(3)可由合并公司弥补的被合并公司亏损的限额=被合并公司净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长久限的国债利率。(4)被合并公司股东获得合并公司股权的计税基础，以其原持有的被合并公司股权的计税基础拟定。5、重组交易各方符合特殊性税务解决规定条件，对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认对应的资产转让所得或损失，并调节对应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)合用解析:1、上述政策合用于被吸取合并方，而不是吸取合并方。2、上述政策自1月1日起施行，、公司重组业务尚未进行税务解决的，可按上述政策解决。3、吸取合并中，所得税的解决分为普通性税务解决规定和特殊性税务解决规定。4、吸取合并中，所得税特殊性税务解决应当符合下列条件:(1)含有合理的商业目的，且不以减少、免去或者推迟缴纳税款为重要目的。(2)公司重组后的持续12个月内不变化重组资产原来的实质性经营活动(3)重组交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。(4)公司重组中获得股权支付的原重要股东，在重组后持续12个月内，不得转让所获得的股权。5、符合条件的吸取合并，被合并方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，即不计征公司所得税。6、无论与否符合特殊性税务解决，吸取合并中非股权支付仍应在交易当期确认对应的资产转让所得或损失，并计征公司所得税。(七)个人所得税:如被吸取合并方的股东为自然人，在吸取合并中，股权支付额部分，免征个人所得税，但对非股权支付额对应的部分应计算缴纳个人所得税。政策根据:1、《国家税务总局有关股权转让所得个人所得税计税根据核定问题的公示》(国家税务总局公示第27号)2、《国家税务总局有关加强股权转让所得征收个人所得税管理的告知》(国税函[]285号)3、《国家税务总局有关个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公示》(国家税务总局公示第41号)重要内容:1、个人因多个因素终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资公司或合作项目、被投资公司的其它投资者以及合作项目的经营合作人获得股权转让收入、违约金、赔偿金、赔偿金及以其它名录收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目合用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式以下:应纳税所得额=个人获得的股权转让收入、违约金、赔偿金、赔偿金及以其它名录收回款项累计数-原实际出资额(投入额)及有关税费。2、税务机关应加强对股权转让所得计税根据的评定和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得有关资料应认真审核，判断股权转让行为与否符合独立交易原则，与否符合合理性经济行为及实际状况。对申报的计税根据明显