行政事业单位账外资金审计6方面内容

行政事业单位账外资金审计6方面内容账外资金是指违反国家法律法规及其他有关规定，侵占截留国家和单位资金，未列入本单位财务法定账内，或未纳入预算管理，而私存私放的资金。账外资金的来源主要有截留收入、虚列支出和虚报费用，应收应付往来款项转出等。近些年来，行政事业单位财务核算经历了会计委派、会计集中核算、国库集中支付等会计变革，严格控制了资金使用，规范了资金管理，但少数单位为了逃避监督利用各种机会和方法设立账外资金，手法愈加隐蔽，给审计机关审计增添了难度。一、从单位内控制度的薄弱环节入手行政事业单位都具有自身的行业属性和特点，审计人员应充分了解单位的基本情况，主要包括单位法律环境监管环境、单位性质，内部机构设置，会计制度选择和运用，工作人员基本情况、单位内部控制的设置与执行情况，特别关注房屋及其他闲置资产出租、处置、投资等单位内部控制薄弱环节，并采取适当的审计程序，有针对性的进行审计。如在某单位审前调查时发现该单位临街有五个门面，其中：四个出租，一个用于本单位的打字复印，但在审计该单位时只发现2个门面的租金收入入账，另外2个门面租金收入用单位自制收据收取后转移至账外，形成账外资金。二、从单位文字资料中记载的经济活动入手行政事业单位重大的经济决策，一般都要召开会议，集体研究，民主决策，形成相关会议记录。因此，仔细查阅单位的会议记录及相关文件，查找账外资金线索往往可以取得事半功倍的效果。如在对某单位进行经济责任审计中，其会议纪录记载着该单位用某建筑公司赞助款30万元，购买30部空调的会议纪录，但财务账内并无此业务事项的会计纪录。经追查，发现建筑公司捐赠30万元购买36空调，其中6台空调装到了领导家里。三、从单位大额的支出或费用的异常变动入手行政事业单位不同年度的各项财务指标大体相当，通过几年财务数据的分析对比，可以发现单位的某些支出或者费用有特别异常的变动，是否存在虚列支出或虚报费用的问题，在选择支出或费用的财务数据进行分析时，应特别关注单位的业务招待费，油料费，差旅费，修缮费以及其他的大额支出项目，如在某单位审计时，发现该单位某年的油料费，远远超过其他各年，但单位并没有增加行驶车辆，且出车人员各年的出车补助相当，经追查，发现该单位虚报油料费支出形成账外资金，并用于发放单位奖金福利。四、从单位与相关单位的往来账目入手往来科目是许多单位隐藏收入、转移资金的地方，应特别关注发生额比较频繁的往来款项，作为呆账核销的往来款项，关联方的往来款项、期初没有余额而本期借方发生额和贷方发生额完全相等的往来款项。审计人员应当对往来款的期末余额进行审计分析，对有疑点的往来项目或函证或到有关单位调查核实。如在某单位审计中，发现核销往来款项5笔6万元，经对相关单位核实，该单位核销的往来款项中有一笔应收某公司往来款3万元，该公司并不欠此款项，后经查实该单位收这个公司往来款3万转移到了账外。五、从单位库存现金的盘点入手盘点现金一般要采取突击的方式，以避免单位之间相互串通、转移违纪资料，在不侵犯出纳人员个人权利基础上，清查其使用的办公桌和文件柜等办公用品，不放过其中的任何物证。对于现金的盈余和短缺，要进行仔细分析，追查发生的时间原因，并特别关注现金盘盈情况，现金盘盈可能是因为单位存在着收入没有入账，形成的账外资产，审计人员可根据此线索进行追查，从而找出此账外资金的全貌。六、从单位银行对账单的审查入手银行存款常见的舞弊形式有：擅自提现、故意制造余额差错以保持结账时的试算平衡、利用未达账项掩饰其舞弊行为、涂改票据侵吞单位财物、转账套现等。将银行对账单与单位银行日记账进行核对，不仅要核对余额，更重要的是核对发生额，这样做主要是对单位银行存款业务发生的真实性、完整性进行审查，看是否有对账单已入账，而单位没有入账的可能性，同时应特别关注银行对账单的一进一出业务项目，并采取必要的程序进行审计。如在某单位的审计中，函证单位几个银行账户余额没有发现问题，审计人员仔细查阅该单位金额比较大的银行对账单，发现有多处一进一出业务