环境保护税政策实务与风险应对20180102上午

环境保护税政策实务与风险应对目录费改税介绍环保法介绍计算与申报01费改税介绍PartOne1.什么是环境税？定义：（引自《国际税收词典》）

环境税是“对排放污染物的纳税人征收的税收，以及对环境保护或防止污染的纳税人实施的税收减免，是与节约资源和保护环境有关税收的总称。”一、环境税国际借鉴大气污染税0102030405060708环境税噪声税二氧化硫税废水税垃圾税其他税……温室气体排放税氮税国外常常根据根据具体征税对象来命名，比如大气污染税、二氧化硫税、废水税、垃圾税、噪声税、温室气体排放税等等。各国环境税发展特点早期解决特定污染01中期着重综合治理02后期逐步引入碳税03早期开征环境税的国家基本是针对某个污染物开征具体税种，如硫税、氮税20世纪90年代以后，越来越多的国家采取了综合税种的方式，即一个税种对两类以上的污染物征税二氧化碳税收调控自20世纪末开始。目前，直接征收二氧化碳排放税、基于二氧化碳改造能源税、碳排放交易体系已成为部分发达国家碳减排经济政策的主要手段我国开征的环保税符合综合治理的特点二、排污收费历史阶段提出和试行阶段：1979年《环境保护法》正式确立排污收费制度；1981年全国27个省、市、自治区开展收费试点工作。全面实施阶段：1982年国务院颁布实施《征收排污费暂行办法》，排污费收费制度全面实施。发展和完善阶段：1987年颁布《污染源治理专项基金有偿使用暂行办法》，拉开排污收费改革序幕。1991年开展环境监理试点，建立统一的环境监理队伍。新制度建立和实施阶段：2003年国务院颁布《排污费征收使用管理条例》及配套规章，是排污收费政策体系、征收标准、资金使用管理方式的最重大的一次改革完善。新的改革和完善阶段：2014年发改委、财政部、环保部联合下发调整排污费征收标准文件，在全国范围内全面调整收费标准，并实施差别收费政策。费税交接阶段：2016年12月25日《中华人民共和国环境保护税法》通过，并于2018年1月1日起施行。目前，全国都处于费税交接阶段.排污费征收至今已有38年的历史

我国排污费收入规模年度2013年2014年2015年2016年累计排污费（亿元）204.8186.8173.5200.78765.88

截至2017年1月底，全国排污费累计征收总额超过3000亿。2016年全国排污费开单205.7亿元，全国排污费实际入库200.78亿元，入库户数26.7万户。全国共有13354家国控企业按季度在在环保部门户网站的“环境执法信息公开”栏目公布，全年开单97.4亿元、入库92.6亿元。我国排污费收入构成（2015年，单位：亿元）我国排污费制度实施的效果排污收费政策是污染者负担原则在污染防治领域的具体化。在三十多年的运行中，排污收费制度：（1）提高了污染企业对环境问题的关注；（2）为环境保护方面的投资提供了部分资金；（3）增加了污染的治理能力；（4）加强了环保系统的建设。排污费制度在运行中无法避免收费制度本身存在的缺陷，其中最突出的两点在于：

一是排污费不具备税收特有的强制性、无偿性和固定性特征，导致排污费在征收上容易出现缺乏刚性、协商收费、人情收费、易受地方政府干涉等问题。二是排污费征收和使用的主体都是环保部门，收费养人、管理使用不严格等问题也一直存在。排污费制度弊端排污费制度弊端开征环境保护税重要意义开征环保税的目的是：落实绿色发展理念，构建绿色税制，促进环境保护。通过构建“多排多征、少排少征、不排不征”的税收调节机制，倒逼企业减排。

环境保护税开创“四个第一”。本届全国人大常委会审议通过的第一部单行税法；中国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法；营改增后第一个通过费改税新增的地方税种；明确写入部门信息共享和工作配合机制内容的第一部单行税法。开征环境保护税重要意义（一）环境压力党中央、国务院高度重视生态环境保护工作。近年来，中央大力推进大气、水、土壤污染防治，持续加大生态环境保护力度，近年来我国生态环境质量有所改善。“十二五”以来，全国地表水国控断面劣Ⅴ类比例下降6.8个百分点，大江大河干流水质稳步改善。2015年，二氧化硫排放量比峰值（2006年）降低了28%，2015年，氮氧化物排放量比峰值（2012年）降低了21%。（一）环境压力但总体上看，我国环境保护仍滞后于经济社会发展，生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较为突出，严重影响了正常生产生活和社会可持续发展。（二）中央有关精神要求党的十八届三中、四中全会文件中明确提出，“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”。十九大进一步明确提出，“坚持节约资源和保护环境的基本国策”。因此，实行环境保护费改税，是贯彻落实党中央、国务院决策部署的重要举措。税收作为国家治理体系和治理能力的重要体现，在宏观调控中发挥了越来越重要的作用。（三）全国人大及国务院有关要求

第十一届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》“推进环保收费制度改革”中提出“积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围”。（三）全国人大及国务院有关要求

李克强总理2014年、2015年连续两年在《政府工作报告》中要求做好环境保护税相关立法工作。《中央全面深化改革领导小组2015年工作要点》提出“制定出台环境保护税法”。国务院2015年立法工作计划将制定环境保护税法列为“全面深化改革和全面依法治国急需的项目”。国务院2016年立法工作计划将“提请审议环境保护税法草案”列为“力争年内完成的项目”。（四）人民的诉求

人与自然是生命共同体，人类必须尊重自然、顺应自然、保护自然。税制改革要符合全国人民的利益，要满足全国人民日益增长的优美生态环境需要，有关税收的调控作用引导全社会形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式，还自然以宁静、和谐、美丽。我国环境保护税立法的路径、原则和意义1.环境保护费改税的路径选择（1）按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移排污收费关键制度要素保持平稳过渡，又对排污收费政策进行了诸多改良，实现了制度的优化。如取消超浓度、超总量加倍征收。（2）按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。城乡污水处理厂、生活垃圾集中处理场、一般固体废物，在2014年主要污染物标准翻倍的基础上，所有水和大气污染物翻倍。

（3）按照便利征管原则合理确定税基。省级人大可增加计税污染物种类、大气污染物无组织排放，取消对建筑噪声征收，赋予纳税人自我申报义务，减少工业噪声档次和税负。（4）按照减少污染物排放原则科学设计税收减免，发挥政策激励导向。2.环境保护税立法遵循的基本原则（1）重在调控。征收环境保护税，首要目的不是取得财政收入，而是使污染者和破坏生态者承担必要的污染治理与环境损害修复成本，引导企业生产经营行为，减轻环境污染和生态破坏。（2）正税清费。按照中央正税清费精神，对排污费等针对环境保护的相关收费逐步进行清理、整合和规范，推进环境税费改革，规范政府与纳税人的收入分配关系。（3）循序渐进。按照统筹规划、全面设计、稳步推进的思路，将污染物全部纳入环境保护税的征收范围，先选择防治任务繁重，技术标准成熟的税目开征，再逐步扩大征税范围。对二氧化碳税目，暂不纳入征收范围。今后再根据我国应对气候变化的需要和国际气候谈判的形势择机开征，并与主体税种减税相配合，不增加宏观税负。（4）合理负担。兼顾发挥调节功能和纳税人实际承受能力，综合考虑现行排污收费标准、污染治理成本和环境损害修复成本之间的关系，合理确定环境保护税的税负水平。

（5）有利征管。科学设计环境保护税的征管方式，力求高效便民，加强环保部门和财税部门配合，堵塞征管漏洞，降低税收征纳成本。

3.环境保护税立法的重要意义（1）有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。（2）有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。（3）有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用，形成有效的约束机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。（4）通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。同时有利于环境监测和治理能力的提升。02环保税介绍PartOne2018年1月1日起执行全文3315字两个12.25第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过、2016年12月25日共五章、二十八条总则、计税依据和应纳税额、税收减免、征收管理、附则中华人民共和国环境保护税法2018年1月1日起与《中华人民共和国环境保护税法》同步执行全文2806字国务院总理李克强2017年12月25日签署国务院令第693号，公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》共五章、二十六条总则、计税依据、税收减免、征收管理、附则中华人民共和国环境保护税法实施条例环保税征管模式自主申报环保监测信息共享税务征收环保税征管基本流程STEP1STEP2STEP3STEP5STEP4纳税人自行申报缴纳税款环保与税务涉税信息共享纳税人申报资料与环保部门传递数据比对税务机关依据复核意见调整征税异常数据交送环保部门复核环保部门直接计算应缴数排污费征收流程征管模式及职责分工

现行排污费由环保部门征收，改征环境保护税后，将由税务机关按照税收征管法的规定征收管理，增强了执法的规范性、刚性。同时，考虑到征收环境保护税对污染物排放监测的专业技术要求较高，离不开环保部门的配合，环境保护税法确定了“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的征管模式。即纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任；税务机关依法征收管理，环保部门负责依法对污染物监测管理；环保部门与税务机关须建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换有关纳税信息资料。这一征管模式突出了纳税人自主如实申报纳税的义务，明确了税务机关征税的主体责任，并要求环保部门对排污征税提供信息核查，配合做好税务征管工作。征管模式及职责分工

税务机关《环境保护税法》第十四条第一款：环境保护税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和本法的有关规定征收管理。《环境保护税法实施条例》第十二条第一款：税务机关履行受理纳税申报、比对涉税信息、组织税款入库等职责。环保部门《环境保护税法》第十四条第二款：环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。《环境保护税法实施条例》第十二条第二款：环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理，制定和完善污染物监测规范。征管模式及职责分工

地方人民政府《环境保护税法》第十四条第三款：县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强环境保护税征收管理，保障税款及时足额入库。《环境保护税法实施条例》第十三条:县级以上地方人民政府应当加强对环境保护税征收管理工作的领导，及时协调、解决环境保护税征收管理工作中的重大问题。征管模式及职责分工

涉税信息共享平台建设《环境保护税法》第十五条第一款:环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制。《环境保护税法实施条例》第十四条：国务院税务、环境保护主管部门制定涉税信息共享平台技术标准以及数据采集、存储、传输、查询和使用规范。税制要素一纳税人二征税对象七纳税地点五优惠政策四税率六纳税义务发生时间和申报缴纳期限三计税依据（一）纳税人

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人（《环境保护税法》第二条）解析：1.空间效力中华人民共和国领域是指我国行使国家主权的空间，包括领陆、领水、领空。中华人民共和国管辖的其他海域是指我国法律规定的领海毗连区和领海以外200海里的专属海洋经济区。2.对人的效力：

这是与《环境保护法》相衔接。2015年1月1日起施行的新《环境保护法》规定，排污费的缴纳人为排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者。《环境保护法》第四十三条规定“排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者，应当按照国家有关规定缴纳排污费。排污费应当全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。依照法律规定征收环境保护税的，不再征收排污费。”因此

对不具有生产经营行为的机关、军队、武警部队等单位和居民个人排放污染物没有征收排污费。因此，“费改税”后，环保税参照了原排污费的法律规定。3.如何理解“直接排放”环境保护税以直接向环境排放应税污染物作为应税行为。税法第四条列举了不属于直接排放的两种情形:一是企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；二是企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。这两种情况不缴纳相应污染物的环境保护税。除此之外，其他排放应税污染物的行为应纳入征税范围，依法征收环境保护税。4.特殊情形的纳税人

（1）“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”《环境保护税法》第五条第一款：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。《环境保护税法实施条例》第三条：环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。解析：为什么要区别对待城乡污水和生活垃圾处理场所是污染治理单位，既是治污大户也可能是排污大户。考虑到城乡污水和生活垃圾处理场所承担的公共服务职能，具有公共服务性质，特别是目前许多城乡污水、生活垃圾集中处理场所运营较为困难，实际亏损由各级财政以多种方式予以补贴。因此，为减轻城乡污水、生活垃圾集中处理场所的运营负担，调动其不断改进治污工艺和技术水平、减少污染物排放的积极性，税法规定对其暂免征收环境保护税。但同时附加一个条件，即不得超过国家和地方规定的排放标准。工业污水集中处理场所与城乡污水集中处理场所的性质不同。工业污水集中处理场所服务于工业园区内少数企业，由双方协商确定服务费用，具有商业性质。为此，税法实施条例规定对工业污水集中处理场所不适用达标排放免税的优惠。工业污水集中处理场所按要求须达标排放，达标排放污水所含污染物一般较少，为此，根据税法规定按污染当量数征税计算，工业污水集中处理场所税收负担不重。需要注意认定问题：

在实际中，存在着城乡污水集中处理场所同时处理生活污水和工业废水的情形，为准确划分征免界限，需要对城乡污水集中处理场所进行认定。根据相关法律法规对城镇污水集中处理场所建设和运营的有关规定，可以结合以排污许可证、立项审批文件、环境影响评价文件等认定是否属于城乡污水集中处理场所。（2）规模化禽畜养殖场《环境保护税法》第十二条第一项：下列情形，暂予免征环境保护税：（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；《环境保护税法实施条例》第四条：达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。根据税法和条例送审稿规定，对规模化养殖应当征收环境保护税，养殖规模由省级人民政府确定。《畜禽规模养殖污染防治条例》第四十三条明确“畜禽养殖场、养殖小区的具体规模标准由省级人民政府确定，并报国务院环境保护主管部门和国务院农牧主管部门备案。”税法和条例送审稿对于养殖规模的规定与《畜禽规模养殖污染防治条例》保持了一致。征收环境保护税的规模化养殖场应当达到省、自治区、直辖市人民政府确定的规模标准。对于牧区放牧养殖征税问题，考虑到《畜禽规模养殖污染防治条例》明确不适用牧区放牧养殖污染防治，而且目前的排污费未对牧区放牧征收，鉴于牧区养殖对环境影响的特殊性，明确牧区放牧养殖不属于税法所称规模化养殖，对其不征收环境保护税。（3）固体废物环保税纳税人固体废物环境保护税纳税人包括应税固体废物产生单位和固体废物贮存、处置、综合利用单位。固体废物贮存、处置应当符合国家固体废物污染环境防治要求。按照《固体废物污染环境防治法》的规定，固体废物贮存是指将固体废物临时置于特定设施或者场所中的活动；固体废物处置是指将固体废物焚烧和用其他改变固体废物的物理、化学、生物特性的方法，达到减少已产生的固体废物数量、缩小固体废物体积、减少或者消除其危险成份的活动，或者将固体废物最终置于符合环境保护规定要求的填埋场的活动。（4）海洋工程纳税人在中华人民共和国内水、领海、毗连区、专属经济区、大陆架以及管辖的其他海域从事海洋石油、天然气勘探开发生产等作业活动，并向海洋排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为海洋工程环保税的纳税人。海洋工程除海洋石油、天然气勘探开发之外，目前暂不包括海上堤坝工程、海底隧道工程等。这些工程对环境污染损害程度不大，而且目前海洋主管部门未对其污染物排放量进行监测管理，暂不具备开征条件。（二）征税对象

应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。（《环境保护税法》第三条）（1）大气污染物

是指向环境排放影响大气环境质量的物质，具体范围依照环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》确定，包括二氧化硫、氮氧化物、粉尘等44种。（2）水污染物是指向环境排放影响水环境质量的物质，具体范围依照环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》确定。水污染物分为第一类水污染物和其他类水污染物，第一类水污染物包括总汞、总镉等10种，其他类水污染物包括化学需氧量、氨氮、色度等55种。特殊规定：海洋工程环保税应税水污染物有明确的范围，是指向海洋水体排放的生产污水和机舱污水中的石油类污染物，钻井泥浆和钻屑中的石油类、总镉、总汞，以及生活污水中的化学需氧量。

（3）固体废物环境保护税法第三条所称固体废物，是指税法所附《环境保护税税目税额表》中列举的煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣以及其他固体废物。对于其他固体废物。根据《环境保护税法实施条例》第二条规定，环境保护税法所附《环境保护税税目税额表》所称其他固体废物的具体范围，依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定，与大气污染物和水污染物相同。对于海洋工程环保税应税固体废物是指对海洋水体排放的生活垃圾。

（4）工业噪声是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附《环境保护税税目税额表》确定。《环境保护税税目税额表》仅对工业噪声征税，取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。征收对象特殊规定（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不征税。（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不征税。（3）城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物超过国家和地方环境保护标准的，征税。（4）企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，征税。

（三）计税依据

1.

《环境保护税法》第七条：应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）大气污染物、水污染物——按照排放量折合的污染当量数确定；（2）固体废物——按照固体废物排放量（吨）确定；（3）噪声——按照超过国家规定标准的分贝数确定

2.确定计税依据的一般原则（1）大气污染物、水污染物——按照排放量折合的污染当量数确定，以排放口（排污许可证对无组织排放大气污染物的排放口有具体的，从其规定）为计算应税污染物排放量的单位。

从两个以上排放口排放污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税。对持有排污许可证的纳税人，按照排污许可证的规定确定其废气、污水排放口。

污染当量：是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当（税法）以污水为例，为什么化学需氧量（COD）的当量值为1，悬浮物（SS）的当量值为4？将废水中的主要污染物COD1kg作为基准，把其他水污染物的一定数量对环境的有害程度、对生物体的毒性以及污染治理费用进行加权综合测算，例如认为4kg的SS的污染危害和污染治理费用的综合效果是相当的，因此污水中的SS当量值为4kg。我们可以类比食物的热量来理解污染当量食物大类食物名称单位质量（g）所含热量（kcal）食物馒头100208小白菜10019牛肉（瘦）100106鸡蛋100177饮料汽水10042污染物大类污染物单位质量（kg）污染当量值污染当量水污染物总铅10.0251/0.025=40马拉硫磷10.051/0.05=20大气污染物二氧化硫10.951/0.95≈1.05甲醛10.091/0.09≈11.11类似于食物的热量是将不同食物以统一的标准来衡量比较，污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较污染当量值越大，对环境的危害程度及污染治理费用越小。

2.确定计税依据的一般原则（2）固体废物——按照固体废物排放量（吨）确定。（3）噪声——按照超过国家规定标准的分贝数确定。国家规定标准指《工业企业厂界环境噪声排放标准》（GB12348-2008），厂界外声环境功能区划分为0、1、2、3、4五类。边界处声环境功能区类型时段昼间夜间0504015545260503655547055工业企业厂界环境噪声排放限值

单位:dB(A)其中第一类水污染物有有10种，除了苯并芘（běnbìngpí）之外基本都是重金属，第二类水污染物从悬浮物到总硒一共有51种，大气污染物从二氧化硫到二氧化碳一共列有44种，与排污费基本保持一致。3.如何确定大气污染物、水污染物的污染当量数？大气污染物：每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收水污染物：每一排放口的应税水污染物，按照本法所附《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。税法所附《PH值、色度、大肠菌群数、余氯量水污染物污染当量值》中“色度”的污染当量数，以污水排放量乘以色度超标倍数再除以污染当量值计算。色度超标倍数。如印染厂排放标准为80倍，实际排放监测值为320倍，超标倍数为(320-80)/80=3。4.固体废物排放量确定《环境保护税法实施条例》第五条：应税固体废物的计税依据，按照固体废物的排放量确定。固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。前款规定的固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固体废物数量；固体废物的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。5.工业噪声计税依确定工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额，当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。2.一个单位若有不同地点的作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并征收。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜应当分别计算应纳税额，累计征收。4.声源一个月内超标不足十五天的，应当减半计算应纳税额，5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。6.计算应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数的方法和顺序：（1）自动监测。纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

污染物自动监测设备，是指在污染源现场安装的

用于监控、监测污染物排放的在线自动监测仪、流

量（速）计、污染治理设施运行记录仪和数据采集

传输仪器、仪表、传感器等设备（2）监测机构监测。纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；《环境保护税法实施条例》属于环境保护税法第十

条第二项规定情形的纳税人，自行对污染物进行监测

所获取的监测数据，符合国家有关规定和监测规范的

，视同环境保护税法第十条第二项规定的监测机构出

具的监测数据。

纳税人根据监测机构出具的监测数据计算污染物

排放量，当月同一排放口同一污染物有多个监测数据

的，以最高浓度值申报纳税。在环境保护主管部门规定的监测时限内，监测数据可以跨月使用，跨月沿用监测数据的按最近一次数据计算。（3）公式计算。因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

排污系数是指在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。产污系数是根据生产单位产品（实用单位原料）所产生的，排污系数是生产单位产品（使用单位原料）所产生的污染物经过末端治理设施削减后，排放到环境中的污染物排放系数。当污染物未经过末端治理直排向环境排放时，排污系数与产污系数相同。污染物排放量=产品(原料)量×(产)排污系数具体指标可以详见《工业污染源产排污系数手册》，产排污系数存在一个变量，且公式中不存在其他参算系数，相对简单。主要系数取自《工业污染物产生和排放系数手册》、《工业污染核算》、《第一次全国污染源普查工业污染源产排污系数手册》等国家认可的系数来源。2017年9月10日，国务院办公厅已经印发了《第二次全国污染源普查方案》。《国家税务总局环境保护部关于环境保护税纳税人适用排污系数和物料衡算方法的公告》（征求意见稿）（一）已取得排污许可证的纳税人属于已发布行业排污许可技术规范的火电、造纸等17个行业且已取得排污许可证的纳税人，其具体产排污系数、物料衡算计算方法适用环境保护部《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》中附件1《纳入排污许可管理的火电等17个行业污染物排放量计算方法（含排污系数、物料衡算方法）（试行）》。

（二）尚未取得排污许可证的纳税人2018年1月1日前尚未发布所在行业排污许可技术规范的纳税人和已发布行业排污许可技术规范但尚未取得排污许可证的纳税人，在取得排污许可证前，按照以下方法确定应税污染物排放量：对于2017年已纳入排污费征收管理的纳税人，依据当地环境保护主管部门提供的2017年排污费排污系数或物料衡算方法计算申报环境保护税。对于2017年未纳入排污费征收管理的纳税人（包括2018年1月1日后新登记的纳税人），依据当地环境保护主管部门参照2017年同行业排污费征收情况确定的排污系数或物料衡算方法计算申报环境保护税；无同行业情况可参照的纳税人，由当地环境保护主管部门和税务机关根据实际情况，按照科学合理的原则，比照类似行业确定具体适用的排污系数或物料衡算方法。自纳税人取得排污许可证的次月起，上述两类情形的纳税人应按照公布的排污许可技术规范中明确的排污系数、物料衡算方法计算申报环境保护税。二、不纳入排污许可证管理行业的纳税人对《固定污染源排污许可分类管理名录（2017年版）》中列明行业以外的其他纳税人，适用排污系数和物料衡算方法的公告中附件2《未纳入排污许可管理行业适用的排污系数、物料衡算方法（试行）》。附件2中所列产、排污系数为范围值且无特别说明的，可由县级以上环保部门根据纳税人实际情况确定具体取值；环保部门未确定的，按照有利于纳税人的原则取低值。

附件2中未包括行业的纳税人，由环境保护部根据实际情况，按照科学合理的原则，不定期增发排污系数、物料衡算等应税污染物排放量计算方法。

三、无法适用排污系数、物料衡算法的纳税人对建筑扬尘、煤堆场和装卸厂、小型三产等不具备监测条件且不属于排污系数和物料衡算方法的公告中列明行业的排污单位，各省、自治区、直辖市环境保护厅（局）可参考环境保护部办公厅《关于排污申报与排污费征收有关问题的通知》（环办〔2014〕80号）附件6和附件7以及环境保护部办公厅对各地抽样测算办法的复函文件等，按照科学合理的原则制定本地抽样测算方法，税务机关依据抽样测算办法核定征收。

物料衡算是指根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。现有物料衡算公式烟尘燃煤烟尘排放量计算公式：烟尘排放量(kg/月)＝1000×燃料用量(t/月)×燃料灰分(%)×灰分中的烟尘(%)×［1－除尘效率(%)］÷［1－烟尘中的可燃物(%)］

物料衡算存在多个变量，且公式中存在其他动态参算系数，相对复杂。二氧化硫燃煤二氧化硫排放量计算公式：SO2排放量(kg/月)=1600×燃料用量(t/月)×燃料硫分(%)×［1－脱硫效率(%)］燃油二氧化硫排放量计算公式：SO2排放量(kg/月)=2000×燃料用量(t/月)×燃料硫分(%)×［1－脱硫效率(%)］氮氧化物氮氧化物排放量计算公式：NOx排放量(kg/月)=1630×燃料用量(t/月)×［燃料含氮量(%)×燃料中氮的NOx转化率(%)+0.000938］一氧化碳一氧化碳排放量计算公式：燃料CO排放量(kg/月)=2330×耗料量(t/月)×燃料中碳的含量(%)×燃料的不完全燃烧值(%)（4）核定计算。不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

目前强调会同环保部门联合核定。

（四）税率

税目计税单位税额大气污染物每污染当量1.2元至12元水污染物每污染当量1.4元至14元固体废物煤矸石每吨5元尾矿每吨15元危险废物每吨1000元冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨25元噪声工业噪声超标1-3分贝每月350元超标4-6分贝每月700元超标7-9分贝每月1400元超标10-12分贝每月2800元超标13-15分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元各省的大气污染物、水污染物的具体适用税额不同应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在本法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。大气污染物：1.2元至12元/污染当量水污染物：1.4元至14元/污染当量新闻链接：北京市最高，应税大气污染物适用税额标准为12元/污染当量，应税水污染物适用税额标准为14元/污染当量，均按法定幅度的上限执行。江西、福建、宁夏、甘肃、青海、陕西、吉林、辽宁等省明确应税大气污染物和水污染物适用税额将根据“国标”最低限额征收，即每污染当量分别为1.2元和1.4元。

浙江、湖南、湖北、广东、广西以及西南地区的云南、贵州等省市制定的税额标准均略高于国家最低税额标准，如广东省大气污染物每污染当量1.8元，水污染物每污染当量2.8元。江苏和四川两省税额标准适中，其中江苏规定大气污染物和水污染物征收标准分别是每污染当量4.8元和5.6元，四川则为3.9元和2.8元。（五）税收优惠

1.免征情形（5种）：（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（5）国务院批准免税的其他情形。2.减征情形（2种）：（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税；（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。《环境保护税法实施条例》第十条：环境保护税法第十三条所称应税大气污染物或者水污染物的浓度值，是指纳税人安装使用的污染物自动监测设备当月自动监测的应税大气污染物浓度值的小时平均值再平均所得数值或者应税水污染物浓度值的日平均值再平均所得数值，或者监测机构当月监测的应税大气污染物、水污染物浓度值的平均值。《环境保护税法实施条例》第十条第二款依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，前款规定的应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。《环境保护税法实施条例》第十一条依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，应当对每一排放口排放的不同应税污染物分别计算。（六）纳税义务发生时间和申报缴纳期限

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。（《环境保护税法》第十六条）申报期限《环境保护税法》第十八条第一款：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。《环境保护税法》第十九条:纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人申报时候需要报送资料《环境保护税法》第十八条第二款：纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（七）纳税地点

纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。（《环境保护税法》第十七条）《环境保护税法实施条例》第十七条:环境保护税法第十七条所称应税污染物排放地是指：（一）应税大气污染物、水污染物排放口所在地；（二）应税固体废物产生地；（三）应税噪声产生地。《环境保护税法实施条例》第十八条:纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。《海洋工程环境保护税申报征收办法》第六条：海洋工程环境保护税由纳税人所属海洋石油税务管理分局或者征收处负责征收。纳税人同属两个海洋石油税务管理分局管理的，由国家税务总局确定征收机关。税法规定特殊条款

纳税人识别工作

《环境保护税法实施条例》第十九条：税务机关应当依据环境保护主管部门交送的排污单位信息进行纳税人识别。在环境保护主管部门交送的排污单位信息中没有对应信息的纳税人，由税务机关在纳税人首次办理环境保护税纳税申报时进行纳税人识别，并将相关信息交送环境保护主管部门。

说明：环境保护税在税制设计、征税对象、计税依据等方面与其他税种明显不同，其征收管理离不开环保部门的配合，在纳税人识别环节，依据环保部门传递的排污单位信息明确纳税人，完成存量纳税人信息采集，税务机关将其纳入正常管理，实现税费平移。对于新增纳税人，基本原则也是通过环保部门传递的信息进行识别，但不排除一些未纳入环保管理的纳税人到税务机关申报纳税，这时税务机关根据纳税人的申报信息进行识别，并将相关信息传递给环保部门。税法规定特殊条款

数据传递和比对

1.数据传递（1）环保部门信息传递《环境保护税法》第十五条第二款：环境保护主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息，定期交送税务机关。

《环境保护税法实施条例》第十五条：环境保护主管部门应当通过涉税信息共享平台向税务机关交送在环境保护监督管理中获取的下列信息：（一）排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排放口、排放污染物种类等基本信息；（二）排污单位的污染物排放数据（包括污染物排放量以及大气污染物、水污染物的浓度值等数据）；（三）排污单位环境违法和受行政处罚情况；（四）对税务机关提请复核的纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的复核意见；（五）与税务机关商定交送的其他信息。

（2）税务机关信息传递《环境保护税法》第十五条第三款：税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息，定期交送环境保护主管部门。

《环境保护税法实施条例》第十六条：税务机关应当通过涉税信息共享平台向环境保护主管部门交送下列环境保护税涉税信息：（一）纳税人基本信息；（二）纳税申报信息；（三）税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息；（四）纳税人涉税违法和受行政处罚情况；（五）纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的信息；（六）与环境保护主管部门商定交送的其他信息。

2.数据比对《环境保护税法》第二十条第一款：税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。比对结果的处理《环境保护税法实施条例》第二十一条：纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致的，按照环境保护主管部门交送的数据确定应税污染物的计税依据。税法规定特殊条款

环保复核

《环境保护税法》第二十条第二款：税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。《环境保护税法实施条例》第二十二条：环境保护税法第二十条第二款所称纳税人的纳税申报数据资料异常，包括但不限于下列情形：（一）纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由；（二）纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由。

1.复核的发起情形（1）环保部门传递的信息中无对应纳税人排放污染物种类或数量信息，税务机关发现纳税人申报数据资料异常且无正当理由的，可以提请环保部门进行复核。（2）纳税人未按照规定期限办理纳税申报，税务机关责令其限期申报逾期仍未申报的，可以提请环保部门进行复核。

2.复核程序税务机关提请环保部门复核时，应当将纳税人申报数据、认定申报数据异常或者未按照规定办理纳税申报的相关资料传递给环保部门。环保部门自收到税务机关数据资料之日起十五日内，向税务机关出具经复核认定的纳税人排放应税污染物的时间、种类和数量等信息。税法规定特殊条款

环境违法处罚信息处理

1.处理原则对环保税纳税人发生的环境违法行为，环保部门可查实违法行为发生时间、违法行为持续时间、违法排放的污染物种类和数量的，应当通过涉税信息共享平台，向税务机关传递上述违法事实和处理处罚信息。税务机关应当按照《环境保护税法》第二十条规定，将纳税人纳税申报数据资料与环保部门交送的相关数据资料进行比对，比对不一致的，按照《环境保护税法实施条例》规定的方法进行处理。

2.传递方式环保税纳税人环境违法行为处理处罚信息通过环境保护税涉税信息共享平台以电子数据传递，暂无法通过平台传递的地方，可通过双方商定的其他方式进行传递。03计算与申报PartOne（一）应纳税额的计算公式（二）环境保护税举例计算（三）环境保护税的申报缴纳（一）应纳税额的计算公式1.水污染物、大气污染物：（2）应纳税额=∑由大到小前三（五）项应税污染物污染当量数×适用税额PH值、大肠菌群数、余氯量的污染当量数计算

某污染物的污染当量数=污水排放量÷该污染物的污染当量值。（此处为污水排放量）PH值分六档，如第一档0-1,13-14适用污染当量值0.06吨污水

大肠菌群数和余氯量只征收一项（3.3吨污水）

色度的污染当量数计算

色度的污染当量数=污水排放量×色度超标倍数÷色度的污染当量值（此处为污水排放量）（5吨水.倍）（1）3.噪声（工业噪声）应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额（见《环境保护税税目税额表》）2.固体废物：应纳税额=应税污染物排放量（吨）×适用税额4.畜禽养殖业、小型企业和第三产业污染物计算

用于无法进行实际监测或物料衡算的畜禽养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数

污染当量数=污染物排放特征值÷污染当量值

应纳税额=应税污染当量数×适用税额

污染物排放特征值：养了100头牛饭店面积是200平方米医院床位是30张小型企业排放污水200吨。

特征值系数：是指根据抽样测算方法得出的分行业不同特征指标的数值。如果每个餐饮业面积100以下的污水70/月，废气33/月等。排污特征值系数表中排污特征值系数无单位的适用：应纳税额=排污特征值系数×适用税额排污特征值系数表中排污特征值系数有单位的适用：（如张、台、个等）适用：应纳税额=污染物排放源数量×排污特征值系数×适用税额此部分详见各省环保部门出台的抽样测算办法1.水污染物的应纳税额计算例1：甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向黄河排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年1月份，该排放口共排放污水50万吨（折合50万立方米），其中：含一类应税污染物浓度分别为：六价铬0.5mg/L；总砷0.6mg/L；总铅1.0mg/L；总镍1.1mg/L；总铍0.005mg/L；总铬1.5mg/L；二类应税污染物浓度分别为：总氰化物0.5mg/L；硫化物0.025mg/L；氨氮25mg/L；氟化物10mg/L。请计算该化工厂1月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的水污染物税率为1.4元/污染当量）（二）环境保护税举例计算1.水污染物的应纳税额计算（1）对应税污染物排放量进行列表计算甲化工厂1月份污染当量计算表

一类污染物二类污染物1月份排放总量（L）名称浓度值mg/L当量值kg污染当量排序名称浓度值mg/L当量值kg污染当量排序500000000六价铬0.50.02125005总氰化物0.50.0550003总砷0.60.02150004硫化物0.0250.1251004总铅10.025200002氨氮250.8156251总镍1.10.025220001氟化物100.5100002总铍0.0050.012506

总铬1.50.04187503

前五项合计

88250

前三项合计

30625

计算污染当量六价铬污染当量=1月份排放总量×浓度值÷当量值

=500000000×0.5÷1000000÷0.02=12500（1kg=1000g=1000000mg）一类污染物当量=∑由大到小前五项应税污染物污染当量数=总镍当量+总铅当量+总铬当量+总砷当量+六价铬当量

=22000+20000+18750+15000+12500=88250二类污染物当量=∑由大到小前三项应税污染物污染当量数

=氨氮当量+氟化物当量+总氰化物当量=15625+10000+5000=30625污染当量合计=88250+30625=118875计算应纳税额

118875×1.4=166425元2.大气污染物的应纳税额计算例2：乙火力发电厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个废气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年2月份，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物浓度分别为：二氧化硫350mg/m³；汞及其化合物0.1mg/m³；一般性粉尘20mg/m³；氮氧化物140mg/m³。请计算该火力发电厂2月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的大气污染物税率为1.2元/污染当量）2.大气污染物的应纳税额计算（1）对应税污染物排放量进行列表计算乙火力发电厂2月份污染当量计算表2月份排放总量（m³）名称浓度值mg/m³当量值kg污染当量排序10000000二氧化硫3500.953684.212汞及其化合物0.10.0001100001一般性粉尘204504氮氧化物1400.951473.683前三项合计

15157.89

计算污染当量二氧化硫污染当量=2月份排放总量×浓度值÷当量值

=10000000×350÷1000000÷0.95=3684.21（1kg=1000g=1000000mg）污染当量合计=∑由大到小前三项应税污染物污染当量数=汞及其化合物当量+二氧化硫当量+氮氧化物当量=10000+3684.21+1473.68=15157.89计算应纳税额

15157.89×1.2=18189.47元3.噪声的应纳税额计算例3：丙钢铁厂是环境保护税纳税人，已安装使用符合国家规定和监测规范的噪声自动监测设备。检测数据显示，2018年3月份，该厂月均工业噪声为77分贝，该厂所在区域噪声临界标准为不超过70分贝，请问请计算该钢铁厂3月份应当缴纳的环境保护税？3.噪声的应纳税额计算（1）计算丙钢铁厂噪声超标数值丙钢铁厂噪声超标数值=实际排放量-国家排放标准=77分贝-70分贝=7分贝3.噪声的应纳税额计算（2）对照《环境保护税税目税额表》确定适用税额丙钢铁厂2018年3月应纳噪声环境保护税=1400元税目计税单位税额噪声工业噪声超标1-3分贝每月350元超标4-6分贝每月700元超标7-9分贝每月1400元超标10-12分贝每月2800元超标13-15分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元4.抽样测算方法案例例题1：某牧业有限公司猪、牛月存栏数分别为500头和1000头，计算该公司每月应缴环保税多少元？解：牛的污染当量值是0.1头，猪的污染当量值是1头。污染当量数=污染排放特征值÷污染当量值牛的污染当量数=500÷0.1=5000猪的污染当量数=1000÷1=1000应纳税额=（5000+1000）×1.4=8400元例题2：金星饭店一月份正常营业，该店面积为200平方米，该饭店一月份应缴纳环保税多少元？解：根据省级环境保护行政管理部门公布的对餐饮娱乐等服务行业的小型排污者采用抽样测算的办法核算排污特征值系数的方法，确定餐饮业每100-300平方米污水排污特征值系数150/月，废气排污特征值系数66/月。应纳税额=150×1.4+66×1.2=289.2元。例题3：某酒店1月份正常营业，该店有床位100张，该酒店1月份应缴纳环保税多少元？解：根据省级环保部门公布的《餐饮娱乐等服务行业的小型排污者采用抽样测算的办法》核算排污特征值系数，确定住宿业污水排污特征值系数3/月.床。应纳税额=100×3×1.4=420元。例题4：某医院共有30张床，月排污水500吨，排污口位于四类水域区，有消毒设施，该医院每月应缴纳环境保护税多少元？解：按医院床位数或污水排放量其中收费额较高的一项计征环境保护税的原则计算。第一步：确定用床还是污水按床位计算的污染当量数=污染物排放特征值（床位数）÷污染当量值（床）=30÷0.14=214.3按污水计算的污染当量数=污染物排放特征值（吨污水）/污染当量值（顿污水）=500/2.8=178.6按照从高原则，该医院计征环境保护税依据的污染当量数应为床位的污染当量数214.3。第二步：计算应纳税额应纳税额=214.3×1.4=300.02元行业类型特征指标（单位）排污特征值系数餐饮业营业面积

（平方米）100以下

（含100）污水70/月废气33/月100-300

（含300）污水150/月废气６６/月300-500

（含500）污水430/月废气100/月500-1500

（含1500）污水720/月废气250/月住宿业床位（张）污水３/月﹒床洗染服务业

（衣物类）干洗机（台）污水６５/月﹒台水洗机（台）污水３７/月﹒台美容美发保健业床位（张）污水２２/月﹒张座位（个）污水６/月﹒个洗浴业

（洗脚、洗澡）床位（张）污水１５/月﹒张座位（个）污水２０/月﹒个衣柜（个）污水４/月﹒个汽车、摩托车

维修与保养业提升机（台）污水８５/月﹒台地沟（条）污水４３/月﹒条水枪（支）污水３６/月﹒支摄影扩印服务业彩扩机（台）污水７０/月﹒台独立燃烧锅炉锅炉（蒸吨）废气１６６/月（≤２蒸吨）禽畜养殖业医院??牛污水1/月﹒头猪污水1/月﹒头鸡、鸭等家禽污水1/月﹒羽备注1、在餐饮行业中，废气排污特征值系统针对燃煤燃烧废气，不含油烟类污染物和使用独立燃烧锅炉产生的废气。2、餐饮业的营业面积可参照《消防意见审核书》的面积计算；其余行业的收费特征物按实际情况计算。税务新政下企业税务风险与责任总述

02执法强度变化

01企业负担变化

03法律后果变化

04应对策略1一、企业负担变化立法宗旨环保税立法体现了税负平移原则，即环保税的设定不以增加税收为目的。体现“四不变”和“四变”，排污税负成本无显著增加。四个不变一将原排污费的缴纳人作为环保税纳税人二根据现行排污收费项目设置环保税的税目四以现行排污费收费标准为基础设置环保税的最低税额标准三根据现行排污费计费办法设置环保税的计税依据四变

有可能导致部分纳税人排污行为实际负担的税额较其以往缴纳的排污费更少。

一污染物超标不再加倍征收排污费二按纳税人排污浓度值不同设置两档减税政策四挥发性有机物(VOCs)未列入环境保护税征收范围三不对建筑施工噪声征税1.污染物超标不再加倍征收排污费考虑到对超标排放污染物环保部门应根据《环境保护法》、《水污染防治法》和《大气污染防治法》的规定予以行政处罚，税收不应具有惩罚性质。因此，对超标排放的污染物在《环境保护税法》中没有设置加倍征税的规定。费改税变化2.按纳税人排污浓度值不同设置两档减税政策《环境保护税法》第十三条规定：“纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税”。原排污费征收时，排放浓度值低于规定标准百分之五十的，减半征收。”。费改税变化3.不对建筑施工噪声征税建筑施工噪声排污费在噪声排污费中占有很大的比重，环境税考虑到不同建筑施工类型、工艺和位置产生的噪声不同，监测难度比较大，因此，本次立法未将其纳入环境保护税征收范围。今后根据噪声污染监测水平的提高，带具备征税条件时，再考虑对建筑施工噪声征税。费改税变化4.挥发性有机物(VOCs)未列入环境保护税征收范围。挥发性有机物是造成大气污染，特别是形成PM2.5、臭氧的重要根源。为促使企业减少挥发性有机物排放，改善生态环境，按照国务院有关要求，2015年，财政部会同有关部门印发了《挥发性有机物排污收费试点办法》，明确在石油化工、包装印刷等部分行业进行挥发性有机物排污收费试点。同时，各省(区、市)可以根据本地区实际情况增加挥发性有机物排污收费试点行业。费改税考虑到目前只在石油化工和包装印刷等部分行业进行排污收费试点，试点时间较短，尚不具备全面征收环境保护税的条件，为此，本次立法未将挥发性有机物列入征税范围。按照国务院有关规定，目前对部分挥发性有机物排污收费试点工作继续进行，待条件成熟后，再考虑将其纳入环境保护税的征税范围。费改税变化2二、执法强度变化1.执法的刚性更强原排污费不具备税收特有的强制性、无偿性和固定性特征，导致排污费在征收上容易出现缺乏刚性、协商收费、人情收费、易受地方政府干涉等问题，地方政府存在减免排污费以减轻企业负担，促进招商引资等情况。不仅如此，政府管理过程中对于企业不缴、少缴排污费的行为也常常睁一只眼，闭一只眼。执法强度变化2.地方的干预变少税收法定是我国宪法、立法法确定的税法基本原则。税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律。地方政府也无法再对环保税的征收作出“政策性”让步。由于省局以下地税部门属于垂直管理，各地方政府的干预力度也会下降。执法的变化3.执法更专业排污费征收和使用的主体都是环保部门，收费养人、管理使用不严格、征收人员素质不高等问题也一直存在。税务机关具有收税多年的经验，积累丰富的经验，特别是近些年各地征收社会保险费的经验，同时近些年税务机关执法进一步规范，有未依法征税行为的，将构成渎职，约束力更强。执法严格，势必造成企业实际缴纳的税额会增加。执法的变化3三、法律后果变化费改税法律后果一实施欠税公告二加收滞纳金七阻止出境五强制执行四收缴并停供发票六行使优先权、代位权、撤销权三处以罚款八追究刑事责任九纳税信用管理1.实施欠税公告。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条第三款“税务机关应当对纳人欠缴税款的情况定期予以公告。”《中华人民共和国税收征收管理法》第七十六条第一款“县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。”纳税人承担后果：若您（单位）未及时缴纳欠税，不仅要纳入信用档案，更重要的是各地国地税官网、地方媒体、办税场所都可能会见到您（单位）的“身影”哦！试想下您（单位）的生意伙伴看见了，还会和您做生意么？法律后果2.加收滞纳金。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”纳税人承担后果：利润又从指间溜走。法律后果3.处以罚款。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”纳税人承担后果：罚款不可以税前扣除！法律后果4.收缴并停供发票。《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。”纳税人承担后果：哎，没有发票我该怎么办？法律后果5.强制执行。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。”纳税人承担后果：账户被冻结，财产被扣押、查封，还咋做生意？法律后果6.行使优先权、代位权、撤销权。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税