应收账款的风险分析与债权融通

应收账款的风险分析与债权融通

根据中小企业会计制度的规定，小企业是指成立在中国且不向外界筹集资金的小规模公司。应收账款融资是小企业为了筹资或加速资金回收等,将其销售商品、提供劳务所产生的应收账款以质押、出售等方式向银行或其他金融机构融通资金的行为。利用应收账款融资,可以有效地规避应收账款带来的风险,迅速地、低成本地筹集企业所需的经营资金。随着我国金融市场的进一步完善,应收账款融资将会成为小企业融资的新渠道。一、借款企业组织小企业利用应收账款融资,主要有两种方式:一是应收账款质押借款,即小企业与银行等金融机构签订合同,以应收账款作为质押品,在合同规定的期限和信贷限额条件下,采取随用随支的方式,向银行等金融机构取得借款。应收账款质押借款的特点是:(1)应收账款的债权未发生转移,仍由小企业向购货方收款,并承担应收账款可能产生的风险,也就是说用作质押的应收账款如果延期收回或发生坏帐,则由借款企业负责偿还;(2)银行一般视应收账款的质量、小企业的财务状况等情况核定借款数额,借款额一般为应收账款的75%至80%;(3)小企业承担相关的手续费和借款利息;(4)金融机构为了确保该笔款项如数到期收回,除了以应收账款为质押品外,还可能要小企业出具票据。二是应收账款出售,即小企业将应收帐款出售给银行等金融机构或信贷公司,获得相应的融资款,由银行等金融机构负责应收帐款的管理、催收等业务。在应收帐款出售业务中,通常涉及小企业、银行、客户三方。应收账款出售按银行有无追索权,分为有追索权应收账款出售和无追索权应收账款出售。无追索权应收账款出售,是小企业将应收账款交给银行后,当应收账款到期无法收回时,由银行承担坏帐损失,不再向小企业追索。其特点是:(1)应收账款的债权发生了转移。银行负责应收账款的管理、催收和承担坏帐风险,企业承担可能发生的现金折扣、销售折让及退回等损失;(2)银行按一定比例收取手续费;(3)小企业需承担应收账款到期前利用应收账款融资的利息费用。有追索权应收账款出售与无追索权应收账款出售的区别在于,应收账款的债权虽然已经转移,但由小企业承担该项应收账款的坏帐风险,即当应收账款不能收回时,银行可向小企业追索。二、偿还借款的会计核算应收账款质押借款,在会计处理上为一项借款业务。笔者建议可增设“质押应收账款”一级会计科目,用来核算应收账款的质押和收回。其借方登记应收账款质押的发生额;贷方登记应收账款质押的收回数额;余额在借方表示应收账款质押的实有数。在资产负债表中,将其列在流动资产项下的应收账款项目之后。作为借款企业,以应收账款为质押品借入的款项用于经营周转上,建议在“短期借款”科目下增设“应收账款质押”二级会计科目,以区别于其他周转借款。当小企业经银行审查同意的应收账款作为质押时,借记“质押应收账款”科目,贷记“应收账款”科目;当小企业获得借款时,按实际收到的款项,借记“银行存款”科目,按实际支付的手续费,借记“财务费用”科目,按银行贷款本金并考虑借款期限,贷记“短期借款——应收账款质押”(或“应付票据”)科目。当小企业收到客户偿还的款项时,借记“银行存款”、“财务费用”、“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目,贷记“质押应收账款”科目。向银行偿还借款本息时,冲销负债及记录每笔利息的支付情况。需要注意的是:由于与应收账款相关的风险和报酬并没有发生实质性的变化,企业应合理计提已质押应收账款的坏帐准备。同时企业应设置备查簿,详细记录已质押的应收账款的账面金额、质押期限及还款情况。例1:某小企业2004年9月1日以应收账款当天余额1200000元向银行申请质押借款,经银行审查同意有1000000元可作为信贷质押,银行根据应收账款的质量同意借款600000元,公司按被质押应收账款总额的1%支付银行手续费10000元。借款契约规定:(1)已质押的应收账款仍由小企业负责收帐并承担现金折扣、销售折让及退回和坏帐损失;(2)公司每月月底把收回的款项如数向银行结算;(3)该项借款按12%的年利率计算。(1)9月1日,以银行审查同意的应收账款质押数,借:质押应收账款1000000,贷:应收账款1000000。向工商银行取得质押借款600000元时,借:银行存款590000元,财务费用——银行手续费10000元;贷:短期借款——应收账款质押600000元(如果小企业借入款项时,给金融机构出具了票据,则可将“短期借款——应收账款质押”科目更换为“应付票据”)。(2)9月份共收到客户偿还的账款432000元,扣除现金折扣8600元和销售折让及退回23400元后,实收400000元。借:银行存款400000元,财务费用——现金折扣8600元,主营业务收入20000元,应交税金——应交增值税(销项税)3400元;贷:质押应收账款432000元。(3)将9月份实收款项400000元偿还银行,另支付借款利息6000元(600000*12%/12)。借:财务费用——利息费用6000元,短期借款——应收账款质押400000元;贷:银行存款406000元。(4)10月份,发生坏帐2000元,现金折扣4300元,销售折让及退回11700元,实收350000元。借:银行存款350000元,坏帐准备2000元,财务费用——现金折扣4300元,主营业务收入10000元,应交税金——应交增值税(销项税额)1700元;贷:质押应收账款368000元。(5)将借款余额偿还银行,另支付10月份借款余额的利息2000元(200000*12%/12)。借:财务费用——利息费用2000元,短期借款——应收账款质押200000元;贷:银行存款202000元。三、其他应收—无追索权应收账款出售的会计处理无追索权应收账款出售,在会计处理上应作为一项销售业务,确认损益。按实际收到的款项借记“银行存款”科目,按照协议中约定预计将发生的现金折扣、销售折让及退回的款项借记“其他应收款——出售扣存款”科目,按售出应收债权已提取的坏帐准备金额,借记“坏帐准备”科目,按照应支付的相关手续费的金额,借记“财务费用”科目,按售出应收债权的账面余额,贷记“应收账款”科目,差额借记“营业外支出——应收账款融资损失”科目或贷记“营业外收入——应收账款融资收益”科目。实际发生的与所售应收债权相关的现金折扣、销售折让及退回如果等于原已记入“其他应收款——出售扣存款”科目的金额,应按实际发生的现金折扣、销售折让及退回的金额,分别借记“财务费用”、“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目,贷记“其他应收款——出售扣存款”科目;实际发生的现金折扣、销售折让及退回的金额若与原预计数有差额,除按上述规定进行处理外,对应补付给银行等金融机构的现金折扣、销售折让及退回款,通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算;对应向银行等金融机构收回的现金折扣、销售折让及退回款,通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。例2:2004年3月1日,某小企业将其300000元应收账款(已提取坏帐准备15000元)以无追索权方式,出售给桥南工商银行,银行按应收账款总额的10%预留余款以备可能发生的现金折扣、销售折让及退回,并按应收账款的15%收取手续费,另外收取3000元的融资利息。企业从银行实际融资222000元[300000-(300000*10%+300000*15%+3000)],出售应收账款的收益为15000元。(1)3月1日,与桥南工商银行签订无追索权协议,将应收账款出售时:借:银行存款222000元,其他应收款——出售扣存款30000元,财务费用——融资手续费48000元,坏帐准备15000元;贷:应收账款300000元,营业外收入——应收账款融资收益15000元。(2)5月底收到银行通知共收回账款266000元,发生现金折扣2600元,销售折让及退回23400元,坏帐损失8000元,其中坏帐损失由银行负担。借:财务费用2600元,主营业务收入20000元,应交税金——应交增值税(销项税额)3400元;贷:其他应收款——出售扣存款26000元。(3)6月1日,企业与银行最后结算余款4000元。借:银行存款4000元;贷:其他应收款——出售扣存款4000元。四、应收账款出售的会计处理方法对于有追索权应收账款出售,由于银行等金融机构对无法偿还的应收账款具有追索权,在实务中,根据其业务性质不同按不同的会计方法处理;一是按销售业务处理;二是按借款业务处理。当有追索权应收账款出售满足以下3个条件时:(1)出让方企业放弃对应收账款的未来经济利益的控制;(2)按有追索权之条款,出让方企业的义务能合理估计;(3)银行等金融机构不能要求出让企业再买应收账款。这才确认为一项销售业务,其会计处理与无追索权应收账款出售的会计处理基本相同,只是坏帐损失由企业承担并计入管理费用。有追索权的应收账款出售如果不满足以上3个条件时,即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行有权向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额向银行等金融机构回购部分应收债权,则表明应收账款的所有权并未实质上脱离企业,不是应收账款的出售,应按借款业务处理。承例2:如果公司与桥南工商银行签订的是有追索权应收账款出售协议,其他条件相同,按销售业务处理。(1)3月1日,与桥南工商银行签订有追索权应收账款出售协议时:会计分录同无追索权应收账款出售的会计分录。(2)5月底收到银行通知共收回账款266000元,发生现金折扣2600元,销售折让及退回23400元,坏帐损失8000元,其中坏帐损失由企业负担。借:财务费用——现金折扣2600元,主营业务收入20000元,应交税金——应交增值税(销项税额)3400元,管理费用——坏帐损失8000;贷:其他应收款——出售扣存款34000元。(3)6月1日,企业与银行最后结算余款4000元。借:其他应收款——出售扣存款4000元;贷:银行存款4