第六章-短期经营决策分析 管理会计电子教案

第六章短期经营决策分析第一节决策分析概述第二节短期经营决策分析的常用方法第三节生产决策分析第四节定价决策分析第五节存货决策分析第一节决策分析概述一、决策分析的含义 所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。二、决策的分类 (一)按决策的重要程度分类 1、战略决策 它是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。第一节决策分析概述 2、战术决策 它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。 (二)按决策条件的肯定程度分类 1、确定型决策 这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的,而且一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。第一节决策分析概述 2、风险型决策 这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。 3、不确定型决策 这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据。第一节决策分析概述 (三)按决策规划时期的长短分类 1、短期经营决策 一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。 2、长期投资决策 一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。 (四)按决策方案之间的关系分类 1、接受或拒绝方案决策 这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。第一节决策分析概述 2、互斥方案决策 这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。 3、组合方案决策 这类决策也存在两个或两个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。第二节短期经营决策分析的常用方法 本节将介绍生产决策分析的常用方法：贡献毛益分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平衡点分析法。一、贡献毛益分析法 [例6—1]假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。 首先，根据表6—1来比较两个方案的优劣：第二节短期经营决策分析的常用方法表6-1单位贡献毛益表单位:元项目单价单位变动成本单位贡献毛益甲产品201010乙产品1046表6-2贡献毛益总额表单位:元单位变动成本单位贡献毛益剩余生产能力(台时)单位产品耗时(台时)可生产量(件)贡献毛益总额单价甲产品乙产品101010008小时/件12512504610004小时/件2501500第二节短期经营决策分析的常用方法 二、差别分析法 其分析的基本公式为： 差别损益=差别收入－差别成本 [例6—2]以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础，采用差别分析法进行决策分析。现编制差别分析表（见表6—3）。表6-3差别分析表单位:元方案相关收入相关成本项目甲产品乙产品差异额125×20=2500125×10=1250差别损益250×10=2500250×4=10000250-250第二节短期经营决策分析的常用方法 三、相关成本分析法 [例6—3]某企业生产需要一种A零件，年需用量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析见表6—4。表6-4相关成本分析表单位:元方案自制外购项目变动成本专属成本相关成本合计500×26=13000200015000500×35=1750017500第二节短期经营决策分析的常用方法 四、成本平衡点分析法 成本平衡点业务量的计算公式如下： [例6—4]假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。 首先，计算成本平衡点：第二节短期经营决策分析的常用方法然后，根据两个方案的数据作图，见图6—1。图6-1两种方案成本比较图示成本(万元)6543210123业务量(千件)成本平衡点机械化生产总成本自动化生产总成本第三节生产决策分析一、新产品开发的品种决策分析 (一)不追加专属成本时的决策分析[例6—5]某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如表6-5所示。要求进行决策分析。表6-5预测资料单位:元品种A产品B产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时150905台时/件80502台时/件第三节生产决策分析表6-6贡献毛益分析表单位:元方案可利用剩余生产能力(台时)单位产品定额台时可生产量(件)相关收入相关变动成本贡献毛益项目生产A产品20005台时/小时40060000360002400020002台时/小时1000800005000030000生产B产品第三节生产决策分析[例6—6]某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-7所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。表6-7预测资料单位:元品种甲产品乙产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时30182台时/件40253台时/件第三节生产决策分析表6-8单位台时创造的贡献毛益分析表单位:元方案单价单位变动成本单位贡献毛益单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益项目生产甲产品3018122台时/件64025153台时/件5生产乙产品第三节生产决策分析 (二)追加专属成本时的决策分析[例6—7]某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-9所示。要求分析应生产哪种产品。表6-9预测资料单位:元品种甲产品乙产品项目可生产量（件）单价单位变动成本追加专属成本80001812100006000322320000第三节生产决策分析表6-10剩余贡献毛益分析表单位:元方案生产甲产品生产乙产品项目可生产量（件）单位贡献毛益贡献毛益总额追加专属成本剩余贡献毛益8000648000100003800060009540002000034000表6-11差别分析表单位:元方案生产乙产品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本专属成本差别损益192000158000138000200004800052000-4000生产甲产品1440001060009600010000第三节生产决策分析二、亏损产品的决策分析 (一)生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策[例6—8]某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表6—12。要求分析评价丙产品应否停产(假定丙产品停产后生产能力无法转移)。第三节生产决策分析 根据资料可以知道，丙产品亏损500万元。为正确决策，必须首先计算丙产品的贡献毛益。丙产品贡献毛益=4000－(900+800+700+600)=1000(万元)表6-12损益表单位:万元品种甲产品乙产品项目销售收入生产成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用非生产成本变动销售管理费用固定销售管理费用总成本净利润6000800700600100090060046001400800014008006001600120080064001600丙产品400090080070011006004004500-500合计18000310023001900370027001800155002500第三节生产决策分析 (二)生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析 [例6—9]依[例6—8]资料,假设生产丙产品的设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出租每年可获租金800万元。如转产丁产品具体资料见表6－13。要求对三个方案进行决策分析。表6-13预测丁产品资料单位:万元销售收入变动生产成本变动销售管理费用金额50002800900项目 计算丁产品贡献毛益如下：丁产品贡献毛益＝5000－(2800＋900)＝1300(万元)第三节生产决策分析三、特殊价格追加订货的决策分析[例6—10]某企业原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销售单价68元，有关成本数据见表6－14。要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析。第三节生产决策分析表6-15差别分析表单位:元品种接受追加订货差异额项目相关收入相关成本合计其中:增量成本专属成本差别损益3500×46=16100015600035000×44=15400020001610001560005000拒绝追加订货0000表6-14甲产品成本资料单位:元直接材料费直接人工费制造费用其中:变动制造费用固定制造费用单位产品成本项目金额201681256第三节生产决策分析表6-17差别分析表单位:元品种接受追加订货差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本专属成本机会成本5000×56=2800002611003500×44=15400038001500×68+1300=10330028000026110018900拒绝追加订货00000差别损益表6-16差别分析表单位:元方案接受追加订货差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本机会成本4000×45=18000018800035000×44=1540005000×68=34000180000188000-8000拒绝追加订货0000差别损益第三节生产决策分析四、产品加工程度的决策分析[例6—11]某公司每年生产A半成品5000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元，若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析。 采用差别分析法决策分析，见表6—18。第三节生产决策分析表6-18差别分析表单位:元方案深加工为A产成品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本专属成本机会成本直接出售A半成品差别损益5000×14=70000284005000×2=100001600024005000×9=4500000002500028400-3400第三节生产决策分析 [例6—12]某炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油80%，柴油15%，自然损耗率为5%。每吨煤油进一步深加工增加的变动成本为800元，该厂现有煤油400吨，进一步加工需增加固定成本15000元。每吨煤油的售价1700元，每吨汽油的售价3200元，每吨柴油的售价2200元。要求作出直接出售或进一步加工的决策分析。如果对400吨煤油进一步深加工，可获得汽油320吨(400×80%)，柴油60吨(400×15%)，损耗20吨(400×5%)。下面采用差别分析法进行决策分析，具体计算见表6—19。 差别损益141000元,表明深加工比直接出售可多获利润141000元,所以应把煤油深加工后再出售。第三节生产决策分析五、零部件自制或外购的决策分析表6-19差别分析表单位:元方案深加工差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本机会成本320×3200+60×2200=1156000335000400×800=32000015000476000335000141000直接出售400×1700=680000差别损益第三节生产决策分析 [例6—13]某企业年需要A零件1000件,可以自制也可以外购。外购单价20元,每件运费1元,外购一次的差旅费2000元,每年采购两次。自制的单位产品成本22元,自制每月需要增加专属固定成本300元。如果外购,生产A零件的设备可以出租,每年可获租金3000元。自制A零件的单位产品成本构成资料见表6－20。要求作出A零件自制或外购的决策分析。表6-20A零件单位成本资料单位:元直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用项目金额合计863522第三节生产决策分析 [例6—14]某企业需要一种B零件，既可以自制，也可以外购。外购单价（含运费）50元，外购的每年固定采购费用20000元。自制的单位变动成本38元，自制每年需追加专属固定成本44000元。要求分析B零件在什么条件下应自制,在什么条件下应外购？表6-21相关成本分析表单位:元方案自制外购项目变动成本专属成本机会成本相关成本合计1000×17=17000300×12=36003000236001000×(20+1)=210002000×2=400025000第三节生产决策分析 由于B零件的需用量是不确定的，所以只能采用成本平衡点分析法。图6-2两种方案成本比较图外购总成本成本(万元)12108642成本平衡点外购总成本自制总成本0第三节生产决策分析六、生产工艺技术方案的决策分析 [例6—15]某企业每年生产B产品700件,有甲、乙、丙三种设备可供选择使用,有关资料见表6-22。要求作出选择何种设备生产B产品的决策分析。表6-22成本材料