建筑施工企业会计实务

建筑施工公司会计实务建筑施工公司会计实务重要根据《公司会计准则-建造合同》及建设部《建筑施工公司费用构成》进行编写阐明。重要涉及下列三方面的内容。一、新账的建立二、重要会计科目的设立三、会计业务的解决一、新账的建立一种项目开工，或者一种公司新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，普通先应当想好会计科目的设立问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设立明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设立明细科目好。普通状况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（能够根据各会计科目的实际状况分别采用，并不需要同时含有）。否则，应当直接在会计科目下设立明细科目，简化工作量。普通状况下，公司本部的账（涉及的往来单位诸多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较适宜，而单一的项目账，直接在会计科目下设立明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑公司的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的公司公司就只有一种账套，全部项目的账务都在公司的同一账套中解决，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行有关的账务解决，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部能够随时掌握公司各项目的成本状况，并对各项目成本实施实时监控和动态管理，有助于公司加强财务管理。合用于公司本部及附近项目较多的公司。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时精确地反映公司财务状况；不利于建筑公司的税收策划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有助于各项目部及时精确的反映其财务状况，有助于公司的税收策划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处在强势的话，不利于公司的财务管理。实施分权式规定公司对项目财务人员实施委派制。财务人员由公司考核，但要有相称的权力并能保持良好的职业操守。合用于外地项目较多的施工公司。不管采用哪种方式，都要重视强化公司和项目的财务管理，要能充足发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设立及核算内容建筑施工公司有一定的特殊性，与广大生产型公司有很大的区别。特别是在成本核算和收入确实认上，和产品销售公司有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工公司的会计业务解决，与生产性公司相似的核算不在此做探讨。（一）工程施工相称于生产公司的“生产成本”科目。重要核算各项目成本及毛利。下面设立“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设立下列明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其它直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检查实验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整顿及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其它费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设立根据公司需要选择，不一定非要设立这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的能够不予以设立。（二）机械作业该科目重要是针对建筑公司有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相称于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，能够针对我司的设备设立单机核算，精确核算每台大型或者重要设备每个台班的耗用成本。普通状况下，应当设立下列明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核算施工公司应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最佳设立有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（涉及材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最佳设立有到期日。（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用下列明细科目，只需按项目设立明细科目即可）1、目的成本目的成本下设立下列明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其它直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）其它会计科目的设立基本与其它行业的科目设立相差不大，不在此做专门的讨论。工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容涉及：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定原则发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，涉及职工学习、培训期间的工资，调开工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定原则计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定原则发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)公司应承当生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新公司会计准则增加内容2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容涉及：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。涉及:采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检查实验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行普通鉴定、检查所发生的费用，涉及自设实验室进行实验所耗用的材料和化学药品等费用。不涉及新构造、新材料的实验费和建设单位对含有出厂合格证明的材料进行检查，对构件做破坏性实验及其它特殊规定检查实验的费用。3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用构成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功效所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。涉及为保障机械正常运转所需替代设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其它操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设立了“机械作业”科目的机械使用费为公司设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其它直接费（在预算上被称为方法费）是指为完毕工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。涉及内容：（1）环保费：是指施工现场为达成环保部门规定所需要的各项费用。（2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工公司为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其它临时设施费用等。临时设施涉及：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范畴内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用涉及：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补贴费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊状况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一种施工地点运至另一种施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的多个钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的多个脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已竣工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已竣工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采用多个排水、降水方法所发生的多个费用。管理人员工资核算项目管理人员的工资及奖金职工福利费核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费固定资产使用费核算管理和实验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。低值易耗品摊销（或者工具用品使用费）核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检查、实验、测绘、消防用品等低耗品的购置、维修和摊销费。办公费核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（涉及现场临时宿舍取暖）用煤等费用。差旅费核算项目职工因公出差、调开工作的差旅费、住勤补贴费，市内交通费和误餐补贴费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。工程保修费核算项目质保期内发生的各项保修费用排污费核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等劳动保护费核算项目为职工购置的各项劳保用品费用外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费其它费用（项目/部门核算）建筑施工公司在订立建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、许可证照等方面都要涉及印花税问题，其合用的印花税税率分别为：工程承包合同和购销合同0.3‰、借款合同0.05‰，营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，合用固定税率，按件贴花5元；另一类是记载资金的账簿，按实收资本和资本公积金额之和合用0.5‰的税率、财产租赁合用1‰的税率，权利、许可证照合用固定税率，按件贴花5元。公司应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，公式以下：(1）应纳税额＝应税凭证所记载的计税金额×合用的比例税率；(2）应纳税额＝应税凭证件数×固定税额。1、有关成本的账务解决：分派工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：应付工资应付职工薪酬---新准则变化内容领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务解决：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务解决：借：应交税金-应交XX税贷：应收账款-应收工程款-XX单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其它直接费贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务解决（适合钢构造制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借：原材料-XX贷：委托加工物资领用的账务解决同原材料。2、分包核算专项工程分包和劳务分包在施工公司都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简朴，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的某些联系。普通状况下，分包方是以总承包方的名义参加工程施工，但由于在工程中有诸多具体的状况需要面对，也需要与总承包方及时结算。普通状况下，总承包方会规定分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减有关其它费用后再予以支付。涉及到的重要账务解决以下：1）、分包成本的拟定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。日常工程进度报表普通规定不是很严格，只要不超出合同总金额，财务部门就能够根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当规定分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料普通有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款解决，另一种是分包方购置总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售解决。普通状况下，按第一种方式进行解决，有助于税收的策划。第二种方式不可取，除非总承包方