论个人所得税的税制

论个人所得税的税制

一、个人所得税法的变更与调整自18世纪末以来，个人所得税迅速发展，成为国家的主要税收。它的地位反映了一个国家的税收制度的进步。这是国家宏观管理的重要组成部分，在实现政府的社会和经济目标方面发挥着非常重要的作用。根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》,在以后的几年里陆续进行了变更和调整。从中可以看出政府对公平财富分配,和维护经济的宏观稳定做出的各种应变,但仍存在一些问题,所以有必要将发达国家成功的经验与我国自身条件相结合,逐步完善我国个人所得税制。二、国外个人所得税的现状及特点美国、智利等国家(一)结合形成的税制模式西方发达国家普遍采用混合所得税制或以综合为主分类为辅的所得税制。混合所得税制是将分类税制与综合税制进行结合从而形成的一种税制模式。以比利时为例,其将个人所得税中的将应税所得分为四大类(动产所得、不动产所得、杂项所得、劳务所得),不同所得类型分别按不同的课税方式(单独课税或综合课税)进行纳税,这样可以明确单独课税和综合课税的征税范围,也可以保证税收征管的确实和便利,发挥了税收的管理效率原则。(二)纳税实体和税率1、以降低低收入者的税收负担来控制税收增长以美国为例,个人所得税是美国政府财政收入的重要来源。上至总统,下到百姓,纳税以成为每个公民的责任和义务。美国根据个人的收入情况逐步提高税率,以此来降低低收入者的纳税负担并控制高收入者收入的过快增长。最基本的原则是多收入者多交税,收入低者先交税后退税。2、分级税率不同以美国为例,美国实行超额累进税率,采用15%、28%、31%、36%、39.6%等五级税率。美国个人所得税税法对纳税人的全部应税所得按四种不同申报方式分别进行规定,同一级距的税率相同。在扩大税基的同时,保证了税收的简明性与公平性。三、中国个人所得税的现状及存(一)差别化税率征管我国现行个人所得税制属于具有较少综合性的分类所得税制。我国现行的个人所得税制度采用差别税率征税原则,共开设了11个征税项目,各项所得税分类征收。其优点在于征收简单,易于进行源泉扣缴。这种税制存在的问题是对不同收入来源采取不同的税率和扣除办法容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用来逃避税收,影响组织收入效果。(二)纳税实体和税率1、工资薪薪工资工资所得纳税人根据广东省地税局公布的消息,2005年广东省共征收个人所得税283.87亿元,其中约70%以上来自以代扣代缴方式缴纳的工资薪金所得个人所得税纳税人,即工薪阶层。这与此前公布的全国情况基本相同。长期过低的起征点让广大工薪阶层成为个税缴纳主力军,几乎成了“人头税”,加重了并不富裕的中低收入群体负担,个税调节收入差距的功能大大削弱。2、薪炭工资的税收征管我国现行个人所得税法适用两种税率超额累进税率和的比例税率,列举了11个项目为应税所得,各项所得分类纳税,实行差别税率。对工薪收入规定的过高的边际税率并不适用,我国现行个人所得税制对工资,薪金所得实行5%—45%的九级超额累进税率,名义税率高,而实际税负低。在我国个人所得税的征收实践中,最高边际税率45%以及次级税率40%很少或根本未涉及。3、收后边际税率分别采用5%~45%、5%~35%的超额累进税率和20%的比例税率,其中,工薪所得的边际税率达到45%,劳务报酬加成征收后边际税率为40%,个体工商户和承包经营、租赁经营的边际税率为35%,特许经营权使用费、利息、股息、红利所得、财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得等的边际税率为20%。本来同属勤劳所得的工资、薪金和劳动报酬,税收待遇却不一样,一方面违背了公平原则,另一方面也给税务管理带来了不便。而且这种规定容易使人产生税负不公平的感觉,实际上也极易产生累进税率的累退性。四、中国个人所得税改革的建议(一)税制模式下税收负担结构将分类税制改为分类综合税制。这种模式的优点:(1)可以将不同性质的所得区别对待,借助差别税率体现纳税差别。(2)税制模式的税基较宽,能够反映纳税人的综合负担能力,可以兼顾家庭负担和个人经济状况,在一定程度上调节了纳税人所得税负担。因为它对纳税人收入中具有规则来源的部分采用源头征收、差别课税的方式,而对全年中达到规定标准的总所得进行综合征税,这样使得对所得的课税更加保险有效。(二)纳税实体和税率1、外调税率设计结合我国实际的薪金水平,一直以来我国大部分纳税人只适用于5%和10%两档税率,20%以上的另六档税率形同虚设,建议税率级次不超过5个,最高边际税率为35%~40%。减少减免税项目,根据我国国情,只列出可保留的减免项目。2、“相同性质所得”原则的解释及可能出现的问题对同属勤劳劳动所得的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包经营所