基于收入范围和收入标准的个人所得税高收入者的界定

基于收入范围和收入标准的个人所得税高收入者的界定

长期以来，中国科学家主要从税率型考虑累进税率结构的设计。在中国的个人所得税税率体系中，存在以下主要问题：一开始税率适用的收入水平非常狭窄。（9）税率过高。最大的边境税率是很高的。本文认为,设计累进税率结构应将收入范围和收入标准结合起来,统筹研究何种收入档次适用何种税率。一、关于平均收入和高收入的定义(一)以中小城镇等地区的居民、家庭整体收入标准为标准的低保制度。以基本国内学术界理论上对中等收入者的划分主要采取三种标准:一是单纯以收入水平来确定,即中等收入者的收入应当高于本地区或全社会平均收入水平,按统计口径应超过职工年平均工资水准;二是以收入标准为主、以生活指标为辅,即收入达到一定水平,衡量生活质量的若干指标达到一定标准,如恩格尔系数、家庭耐用消费品指数、住房面积等;三是以区域标准为主、以收入标准为辅,即先区分经济社会发展不同程度的城镇和乡村,再以各地的个人平均收入水平为标准来确定。世界银行一般将全世界各国的人均收入加权排序,取出其中的中间收入阶层,大约是收入中间值的75%~125%,将全球人均收入介于巴西和意大利两国人均收入之间的收入群体定位为中等收入阶层。(1)以联合国较为严格的定义,年收入在4000美元~16000美元之间的人群为中等收入者。(2)我国城乡二元社会的结构,使得城乡居民的收入差距很大,对于城市和农村的中等收入者应分别界定,但由于在个人所得税的11个税目中还未明确包括农民的收入,所以本文主要讨论城市中等收入者的收入标准。根据某大型城市的个人所得税征管数据,按照世界银行对中等收入的计算标准,本文对有税纳税人人均年收入进行加权排序后取出的中位收入,即收入中间值的75%~125%,大约为6万元左右。(二)以缴纳3.5%的在收入人群缴纳了3.关于高收入者如何界定,不同学者有不同的看法。OECD国家一般将处于社会平均收入的3/5作为高收入阶层。从高收入和低收入缴纳税收比例来看,美国2008年最富裕的1%人群缴纳了40%的个人所得税,5%高收入纳税人缴纳了60%的个人所得税,50%的低收入纳税人缴纳了3%的税收。(3)英国2008~2009年,最富裕的1%人群缴纳了25%的个人所得税,25%的高收入人群缴纳了75%的个人所得税,50%的低收入纳税人缴纳了11.5%的税收。(4)我国《个人所得税法》规定,从2006年1月1日起,凡年所得达到12万元以上的个人,须在第二年的4月1日前主动到主管的税务机关办理纳税。由此就提出了12万元的标准。根据某大型城市的税收征管实际数据,2009年年所得12万元以上的人数比重为8.21%,纳税额占全部税收收入的四分之三。年所得50万元以上的人数比重为1%,纳税额占全部收入的30%左右。由此看来,在税务机关可以掌握的收入范围内,我国个人所得税对高收入者的收入调节程度已与发达国家接近。二、不同的税收标准设置不同的税率(一)其他国家的初始税率适用情况起始税率就是最低一档税率。起始税率的水平应当与费用扣除标准的确定相联系,从技术方法上讲,较高的费用扣除标准应该与较高的起始税率相配合,较低的费用扣除标准应当与较低的起始税率相配合。(1)关于起始税率的设置,以部分OECD国家和部分发展中国家为例,起始税率在20%以上的国家有奥地利、希腊、比利时、意大利、冰岛、瑞典和爱尔兰,起始税率在10%~20%的国家有斯洛文尼亚、波兰、匈牙利、西班牙、新西兰、土耳其、加拿大、德国、澳大利亚、挪威和葡萄牙,起始税率在10%以下(含10%)的国家有英国、美国、芬兰、卢森堡、韩国、法国、丹麦、墨西哥、荷兰、瑞士。上述OECD国家起始税率的平均值为14.65%。(2)从部分发展中国家和新兴国家来看,巴基斯坦0.5%,马来西亚1%,我国香港2%,新加坡3.5%,智利、印度尼西亚、菲律宾、越南5%,我国台湾地区为6%。可以看出,发展中国家和新兴国家的个人所得税起始税率远远低于OECD国家。我国自2008年3月1日起,个人所得税费用扣除标准提高到每月2000元,起始税率5%适用的收入区间为0~500元,仅为扣除标准的四分之一。这个标准大大低于上述OECD国家和部分发展中国家。(3)超过500元~2000元适用10%的税率,当个人应税所得超过费用扣除额1倍时,就需要按照15%或以上的税率计算纳税。这使得工薪所得者一旦成为纳税人很容易按较高的边际税率纳税。(4)在费用扣除标准不宜大幅提高的前提下,应适当提高起始税率适用的收入标准,5%的起始税率适用的收入区间可扩展到0~5000元,即合并当前的5%、10%、和15%的税率,起始税率适用收入与扣除额之比可上升到2.5倍,达到世界平均偏下的水平。根据本文对某大型城市的实际税收征管数据统计,2009年该市年应纳税所得额在6万元以下,月应纳税所得额在5000元以下的纳税人,即适用5%、10%和15%前三档税率的纳税人占全部纳税人的80%左右,但税收收入只占全部税收收入的10%。降低这部分纳税人的税收负担对税收收入不会产生太大影响。(二)中等收入的税率档次本文对OECD国家中等收入适用的税率档次进行了统计,(5)澳大利亚、丹麦、法国、韩国、荷兰和新西兰的中等收入适用四档税率中的第二档税率;奥地利、波兰、英国的中等收入适用三档税率中的第二档;美国和日本的中等收入适用六档税率中的第二档;加拿大、芬兰、希腊、匈牙利、爱尔兰、意大利、西班牙、瑞典、捷克、冰岛和斯洛文尼亚的中等收入均适用本国税率的第一档次,其中四个国家实行单一税,有的实行“二元所得税”。在实行累进税率的26个OECD国家中,18个国家的中等收入适用的税率档次为前两个,这也说明在这些国家中,对于中等收入者适用的税率接近于起始税率或在起始税率与中等税率档次之间。在起始税率与最高税率之间,我国可以设置3个档次的税率,这样税率总体上为5档,与世界上大多数国家接近。为便于计算和记忆,提高税制的累进性,中间的税率档次拟设定为10%、20%和30%。中等收入者是社会稳定的因素,也是引导社会消费的最主要的群体,扩大中等收入者的比重符合现代社会结构变动的趋势。个人所得税制的改革和完善应该助推中等收入阶层的形成,而不是遏制。因此,对中等收入者适用第二档税率,即年应纳税所得额在6万元~12万元的纳税人可以适用10%的税率。(三)实行单一的最高边际税率,“高收入者”在我国基本文比较了2008年30个OECD国家和13个发展中国家和地区的最高边际税率,在50%以上的国家有3个;45%以上的国家有3个;40%以上的国家和地区有11个,占43个国家的40%左右;在30%~40%的国家有12个;20%~30%的国家有11个;20%以下的国家有3个,几乎是实行单一税率的国家。(1)我国最高边际税率为45%,在世界上属于中高水平,可以轻微下调到40%,也可以保持45%的税率不变。理由如下:一是考虑到许多国家在对个人征收联邦个人所得税的基础上,州和地方政府还会征收个人所得税。与这些国家相比,45%的最高边际税率不算很高。同时,考虑到我国转轨经济过程中社会贫富差距过大的问题,可以设置较高的最高边际税率。二是从周边国家和地区看,日本的最高边际税率为40%;韩国中央政府最高边际税率为35%,地方适用5%~15%的税率;泰国、新加坡、菲律