小微企业之税事提示

小微企业之税事提示增值税政策类提示一：小企业的标准是什么？依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）所规定的小型企业标准的企业。但以下三类小企业除外：1、股票或债券在市场上公开交易的小企业；2、金融机构或其他具有金融性质的小企业；、3、企业集团的母公司和子公司。小型企业的划分标准行业从业人员（人）营业收入（万元）资产总额（万元）农、林、牧、渔业50--500以下工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）20--300以下300--2000以下建筑业300--6000以下300--5000以下批发业5--20人及以下1000--5000以下零售业10--50以下100--500以下交通运输业（不含铁路运输业）20--300以下200--3000以下仓储业20--100以下100--1000以下邮政业20--300以下100--2000以下住宿业10--100以下100--2000以下餐饮业10--100以下100--2000以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）10--100以下50--1000以下软件和信息技术服务业10--100以下100--1000以下房地产开发经营500--1000以下2000--5000以下物业管理100--300以下500--1000以下租赁和商务服务业10--100以下100--8000以下其他未列明行业10--100以下提示二：小型微利企业免征增值税是全年平均还是每月核算？按照《增值税暂行条例》第二十三条“增值税纳税期限”的规定和《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年49号）第一、第二条之规定，小型微利企业免税和营业税改征增值税、营业税应按月或季度核算。提示三：小型微利企业享受暂免征收增值税和营业税的条件是什么？按照《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定，“对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。”按照《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年49号）规定，“以季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元(含6万元，下同)的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。”提示四：小规模纳税人代开增值税专用发票，是否还可以享受小型微利免征增值税优惠？

根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）附件一《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定：“……属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务”。因此，享受《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）中“月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税”的增值税小规模纳税人不能向主管国税机关申请代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）。主管国税机关也不得向其代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）。提示五：享受月销售额不超过2万元暂免征收增值税优惠的小微企业，当期因代开发票已经缴纳的税款可以向主管税务机关申请退还吗？根据《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）规定：“为进一步支持小微企业发展，现将《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号，以下简称《通知》）有关问题公告如下：增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。”提示六：既缴营业税又缴增值税的纳税人如何享受小型微利企业优惠政策？根据《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年49号）第三条规定“增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。”提示七：公司平时按季申报，是否能享受月营业额不超过2万元免征营业税优惠？按照《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年49号）第二条“以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。”之规定，以季度为纳税期限的营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，暂免征收增值税或营业税。提示八：“月销售额不超过2万元”是否包含免税销售额？根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。因此“月销售额不超过2万元”包含免税销售额。增值税申报类提示九：小型微利企业免征增值税如何填表申报？根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号）附件4《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及其附列资料填写说明》规定：“二、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填写说明本表‘应税货物及劳务’与‘应税服务’各项目应分别填写。第（九）款第6栏‘免税销售额’：填写销售免征增值税应税货物及劳务、免征增值税应税服务的销售额。应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额。增值税发票类：提示十：纳税人领购发票是否需要缴纳发票工本费？根据《财政部国家发展改革委关于公布取消和免征部分行政事业性收费的通知》（财综〔2012〕97号）规定：“自2013年1月1日起，在全国统一取消和免征30项行政事业性收费。其中包括税务发票工本费（包括普通发票工本费和增值税专用发票工本费）。即自2013年1月1日起，纳税人领购发票（包括普通发票和增值税专用发票）时不再缴纳发票工本费。”企业所得税政策类提示十一：小型微利企业的界定标准是什么？根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”提示十二：小型微利企业能享受的所得税优惠政策具体内容是什么？根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）规定：“自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按照20%税率缴纳企业所得税”提示十三：小型微利企业关于企业所得税的优惠文件有哪些？1、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）2、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号)3、《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）提示十四：核定征收企业是否可以享受小型微利企业优惠？根据《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）规定：“一、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。”提示十五：小型微利企业的从业人数如何计算？根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值=（月初值+月末值）÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。”企业所得税备案类提示十六：符合小型微利企业条件的纳税人，是否需要办理备案，提交的资料是什么？鉴于收到《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）的时间已接近一季度申报期限。因此，对2014年度符合该文件条件的小型微利企业预缴申报的减免税资格备案，纳税人应在2014年6月30前，向主管国税机关递交备案申请。以后年度纳税人应在当年首次预缴申报前15日内，向主管国税机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料，申请备案。企业应在当年首次预缴申报前15日内向主管国税机关提供企业符合小型微利企业条件的相关证明材料，申请备案。资料主要包括企业工商营业执照、税务登记等相关证及件从事行业、从业人员、资产总额、上年度缴纳所得税情况及其他相关资料。企业所得税申报类提示十七：所得税年报表中型微利企业申报表如何填写？根据《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”。提示十八：企业所得税小型微利企业年度申报时，从业人数等是否必须要填写？享受小微企业的纳税人应将企业从业人员、资产总额情况在应年度申报表填列。提示十九：小型微利企业季报按照25%申报的企业所得税，多缴的税额怎么处理？根据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔2009〕79号）第十一条规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主