财务管理专业 共享经济视角下的会计核算问题研究-以共享单车为例

一、引言（一）研究背景及意义共享经济的发展已经有十年了，国外的Uber、Airbnb代表着共享经济行业的商业模式开始崭露头角。发展到现在共享经济已经涵盖了服务业、交通运输业、金融业等多种行业，由古时的个人与个人之间的共享也转变为陌生群体之间的共享实物同时带来利益化的共享，越来越多的企业参与到共享经济之中。在当前的经济发展过程中共享经济的占比不断变大，而共享单车、共享充电宝、共享雨伞、共享汽车等的陆续出现都意味着共享经济的蓬勃发展势不可免。然而共享经济的特征明显，例如融资速度快而且金额都比较大，容易导致行业普遍出现资本泡沫化的现象；高频小额的交易方式受到我们的传统的会计核算方式束缚，容易导致高估或低估收益，不优化我们的核算方式既会给增加自身的工作量也会使得税局监控过程中消耗大量的费用等。不合理的核算方法和程序没有办法让资金合理规划使用，这是现阶段共享行业进入瓶颈期的重要原因。因此，对共享经济的会计核算问题研究有以下意义：促进共享经济行业的企业对押金的加强管理，防止资金被变相利用；有利于对共享经济行业对高频小额交易的处理方式的认识，从而降低高估收益或低估负债的风险；推动共享经济行业对免费赠送优惠的竞争、经营模式的改变等带来的会计核算问题处理方式走向完善。（二）文献综述早在1978年MarcusFelson和Joel.Spaeth就在《CommunityStructureandCollaborativeConsumption:AroutineActivityApproach》解释了共享经济即以共享经济平台为媒介，通过移动LBS应用、动态算法与定价、双方互评体系等一系列机制建立使得供求双方通过共享经济平台进行交易的概念。国内关于共享经济下会计核算问题也有不少相关的研究。张雷（2019）对共享经济中的滴滴出行和蚂蚁短租进行分析，对其盈利模式、优惠政策进行了会计科目处理的详细研究，在优惠上处理为商业折扣的会计处理方式。焦授青、杨成文（2006）曾对权责发生制的会计缺陷和发展趋势上做了研究，认为随经济的发展，权责发生制弊端渐露，未来会计的发展趋势可能向现金流动制结合，吸收现金流动制的优点进而完善权责发生制。周瑾晶（2018）在共享经济会计处理探讨中提出了在第三方支付特征下的共享经济，其存在延时付款、清算，因此认为设立虚拟账户有一定的必要性。任园园（2018）也对共享单车的押金处置问题上提出了质疑，因押金金额过大容易影响押金在实际意义中的使用，从而导致对会计核算产生影响，因此她对共享单车押金处理的问题上也提出了建议，押金作为用户的待退还款项，作为企业不能将押金视为其所有，而是应该与企业财产严格划分开来，保障用户的资金权益。张永杰（2018）以共享单车ofo企业为例对共享单车会计核算现状做了研究，他认为共享单车的使用，在不浪费资源的情况下，满足企业与用户的共同需要使得闲置变成了有效利用，但共享单车的市场竞争过于激烈，且毁损率极高，导致折旧费用也越来越高昂，这些严重影响了共享单车行业的收支不平衡的问题。杨玉国（2019）也对共享单车中收入确认的会计核算做了分析，他认为共享单车实现主营业务收入的形式有三：其一是预先充值；其二是现场交易支付：其三是免费体验，针对这些不同的收入方式进行了不同的会计核算处理，也提出面对时代的变化，会计制度、会计核算方法等各方各面应该同步更新。二、共享经济与共享单车的概述（一）共享经济的概念针对共享经济一词的概念，在百度百科中作出了官方解释——作为一种经济模式，一般是指以获得一定的报酬为主要目的，基于陌生人之间，并且存在物品使用权的暂时性转移的一种新的经济模式。就本质而言，它整合的是线下闲散物品、劳动力、教育以及医疗资源。（二）共享单车的产生及发展随着国家“绿色、环保”口号的深入，也为解决短距离交通问题，共享单车应运而生。最早在国外便已经有了公共使用单车的概念，后来被引入国内，一直到前几年在国内风靡起来。2017年前2017年同年10月24日2018年2019年2017年前2017年同年10月24日2018年2019年生产、服务者转型，与政府合作、有桩为主的单车

有桩、无桩共享单车并存

收购哈罗单车，着重在二、三线城市发展

利用芝麻信用与阿里合作，实现双赢

提价维持运营以永安行旗下的共享单车发展为例，在转变为共享经济模式之前，永安行是一家传统公共自行车生产商和运营服务商的企业，从传统经济到共享经济的转变，永安行在一步一步摸索合适的道路。在早期永安行共享单车与政府合作是以政府为主导、分城市管理的方式，而且在开始的阶段几乎都是有桩单车，共享单车行业开始崭露头角并开始迅速发展；在2017年永安行共享单车开始实现有桩与无桩的共享单车互联互通；同年10月24日，由于融资快且大的原因，出现市场饱和、竞争激烈、入不敷出的问题，哈罗单车与永安行合并寻找新出路——“农村包围城市”路线；2018年利用阿里的用户芝麻分获得信用指数，在支付宝开始推广免押金政策，吸引用户，获得进一步发展，实现与支付宝的双赢合作；与此同时全行业处于低迷状态，各个企业寻找合适的运营方式；至2019年，从之前的“价格战”到如今各企业不得不提价以维持营运，哈罗单车骑行价格上涨，企业开始进入精细化运营阶段。（三）共享经济下会计核算影响1.在共享经济的发展中共享物品能够实现不分时、地实现交易，并且大多数的共享行业都是高频率交易的，这要求我们的会计实现同步核算、升级财务软件、智能自动化。共享经济是利用分散的资源进行整合，整合成为一个大规模的共享平台。在发展初期，例如共享单车、共享充电宝、共享雨伞等先生产再共享的行业特征会使得前期生产成本过大，而盈利一般往后靠，在会计核算上根据权责发生制的原则下，加重了我们进行收入费用配比核算的负担。共享经济能够实现交易方便主要是因为第三方支付的出现，第三方支付相当于另一个虚拟货币交易平台，不同平台间的金额交易存在一定的延时以及各自的特殊性，在核算过程中我们可能需要设立新的账户，为这笔收入科目进行专户专项管理。共享存在一定的隐患。因此在发展初期便有了交押金的机制，押金在我们会计中是需要归还的，但受到押金与归还押金之间存在一个或长或短的时间间隔影响，我们在核算过程中的要注意收入、负债方面的问题。三、以共享单车为例的会计核算现状分析（一）共享单车的资产种类划分不清单车作为哪种类别进行核算，应根据使用年限、价值、科目性质等多方面考量。1.共享单车主要是利用单车出租赚取租金为主营业务收入的，在资产管理中固定资产有用于出租的性质，但由于固定资产有价值高、使用寿命大于一年、折旧计提麻烦等特点导致共享单车与固定资产的性质不符合。2.假如计入固定资产的核算，面对数量巨大的单车而言计提折旧方式过于麻烦。3.因而考虑作为存货计入，便要考虑存货的最基本特征，存货于企业而言最终目的是为了出售，按这一概念来说其实共享单车也不符合。4.而存货中的周转材料是唯一与固定资产相近的科目，因为周转材料具有企业能够多次使用，逐渐转移其价值但是保持其原有形态不确认为固定资产的材料，以共享单车的使用情况来看是比较相符的，但是却不符合存货的最基本特征。5.其实不少笔者认为共享单车的运营模式更像是一种“租赁”，也就是经营租赁。因为共享单车首先要进行购买，而像是哈罗单车作为一个租借的平台（出租人）将共享单车租借给了广大用户（承租人），这就类似于一个经营租赁模式。而根据2019年最新的融资租赁准则，租赁的形式不再划分为经营租赁和融资租赁，统一归入到融资租赁科目核算来看。严格意义上，我们不妨考虑将入账的共享单车划到融资租赁科目核算。表SEQ表\*ARABIC1共享单车资产科目分析科目特点结果固定资产价值高、寿命大于一年、计提折旧麻烦不符合存货最终目的——出售不符合周转材料能多次使用、价值逐渐转移且扔保持原有形态不确认为固定资产的存货相对符合融资租赁权限分离，租期内所有权属于出租人符合现实需求（二）共享单车的押金共享单车押金的入账科目、存放管理及后续免押金实施是各学者讨论的重要话题。自共享单车产生以来，根据不同的收费标准——大致在99-299元之间的押金收费标准。共享单车有五个人交付押金，按一个人200元算，那么一辆自行车将会收到1000元的押金。假如企业投入十万辆的自行车，将会有一亿元的押金，这对于企业来说是一笔很大的款项，如果处理不当将产生巨大的财务风险，所以在进行会计核算的时候应该审慎考虑。1.押金的入账科目问题。押金作为最后要归还给用户的款项，按理解上会首先考虑其他应付款。根据其他应付款其他应付款含义来源于百度百科。的含义指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项。按此看来共享单车的押金与其他应付款相符，一般的企业收到押金也是贷记其他应付款的。但是也有学者对此表示不赞同，李漫其他应付款含义来源于百度百科。李漫.共享单车会计核算问题及对策研究[J].商业会计,2017(13):25-26.2.押金管理及处置，押金数额大导致我们必须审慎思考其管理风险。对于押金的管理，更多学者任园园,方真.共享经济模式下的会计核算问题——以共享单车为例[J].环渤海经济瞭望,2018(7):63-64.建议的是需要专项专户，避免出现押金性质变质的风险。押金的管理上容易被企业利用其可以放在企业，有一定时间滞留的特性，从而化作其他投资方式进行盈利。任园园,方真.共享经济模式下的会计核算问题——以共享单车为例[J].环渤海经济瞭望,2018(7):63-64.3.免押金政策的实施对企业而言是把“双刃剑”。其实早在2018年起就有共享单车企业尝试共享单车免押金的政策，A共享单车利用芝麻信用分达到650分以上便可免押金的优惠政策，在这一政策下，因不需要担心押金难退回带来的风险，共享单车行业吸引了越来越多用户，从而导致用户用车注册量上涨了70%，这是一个相当客观的数字。然后只要你发生了破坏或者不在规定范围停放就会受到信用分下降的惩罚，在这个信用时代，人们意识到信用分的重要性，所以相对而言的损坏率会得到明显下降。虽然免押金这一行为受到了良多的用户好评，但不是所有的共享单车企业都可以盲目的选择免押金政策。例如有些共享单车企业为了扩大自己的业务范围和降低成本问题，并没有选择一定量的信用分数为标准，或者压根不在信用机制的支持下实施免押金政策。这样的恶性竞争取代了之前的“价格”战竞争，却与其有异曲同工之处。在2019年共享单车行业基本都开启了免押金模式，使得行业用户规模大增，加上企业开始注重公司的运营而不是竞争，共享单车企业的发展迎来“第二春”。虽然有一定的问题出现，但免押金模式运行带来的成果对于其他很多共享行业而言是很好的借鉴经验。（三）交易量大下的收入核算方式共享单车的日主营业务收入数额大，但净收益不大，为此我们要注意收入核算的分类清晰。例如，根据A共享单车的2018年官方数据称，该共享单车日订单成交量超过2000万笔，按照A共享单车每半小时收费1元的标准，这便意味着A共享单车纯靠出租自行车至少收入2000万元，看收入的数据我们会认为A共享单车的收益很可观。并且一辆单车的制造成本800元，每台每天运维成本0.3元，折旧成本0.6元，每台车每天的成本平摊一共0.9元。按照会计基本原则的谨慎性原则要求，我们不能高估资产或是收益、低估负债或是费用。在日收益2000万元的情况下，该共享单车的市场投放量在700万左右计算，一天的成本平摊一共是630万元，在这样看来一天的收入将近可以达到1370万元的高额收益。净收益？净收益？优惠的收益？2000万元-（0.3+0.6）×700万=1370万元优惠的收益？但是这份收入里我们要注意这2000万元是否包括了向用户提供的免费骑行、月卡减半优惠这些优惠政策所带来的收入，在会计核算过程中我们该如何针对这部分的收入进行处理。（四）骑行的支付方式问题在共享单车的交易过程中用户在骑行的时候是先使用再支付。而选择支付时间的时候，一般分为两种情况：一是骑行结束直接付款，这时可以直接计入银行存款，还有一种方式是在进入下一次骑行的时候再支付上一次骑行费用。在权责发生制的基础上，我们以骑行的服务开始了便计算主营业务收入。所以在这种情况下，我们骑行时便先计入应收账款，在收到租金的时候再计入银行存款。并且在共享经济下行业对用户的收费方式多样化，有包月、充值赠送或者参与活动免费骑行等，这样我们无法在第一次骑行的时候就确认收入，而是把这笔收入分摊开来，例如支付了10元包月之后，在用户支付十元的时候我们不能确认收入，只能确认为预收账款，要在用户的包月时间范围结束以后才最终确认10元为主营业务收入。（五）赠送优惠的核算使用赠送优惠的时间具有时滞性，不同时点核算方式不一样。共享企业会提供大量的充值赠送业务、骑行次数达到量后赠送骑行券这些优惠，赠送骑行券到使用骑行券之间有一个时间段，不是所有的用户都是即领即用的。因此在企业赠送出骑行券时先记入预计负债中，待用户使用了骑行券再记入主营业务收入，计算销项税额。还有部分用户领取到期未使用的骑行券，我们要做冲回的会计处理。表SEQ表\*ARABIC2传统经济与共享经济异同点共同点不同点传统经济免费赠品销售费用-宣传费赠送时即可做主营业务收入分录共享经济免费骑行券赠送时计入预计负债骑行时计入主营业务收入过期未使用时做冲回分录四、共享单车的会计核算问题（一）免押金中的成本费用问题开启免押金道路会由于失信、削减生产成本产生更多的成本费用问题。由于押金难退回以及容易形成“资金池”的问题，导致用户对共享单车的信任下降。在共享单车行业本就小额盈利的情况下，缺失用户流导致行业发展困难。自进入2019年，在政策的引导下，以摩拜、小黄车、哈罗单车为代表的共享单车纷纷开启了免押金模式。免押金模式带来了用户流回潮以及吸引新用户的同时也带来新的问题，收取押金本就是因为从押金可以约束用户，对物品的使用产生保护作用。目前国民素质处于提高过程中，企业不得不考虑预估由于免押金带来的风险费用，以防出现低估费用的风险。并且在免押金的运行阶段，有的企业因为“资金”减少从而削减了自己的单车制造商的生产成本，导致单车质量下降，反而引起更多的维修成本以及折旧费用，间接性的也失去用户对该品牌单车的信任、使用好感，从而失去新、老用户。是一种得不偿失的行为。（二）高频率的交易特征引起的高估收益在共享经济下有一个重要的特征，那就是存在相对的高频率交易，无论是共享单车还是共享充电宝这些共享的物品都存在这样的现象，而这样的现象容易引起高估收益的问题。在账务处理中，因为互联网创造出了一个大型的虚拟平台使得共享物品实现不分时间、地点的交易方式，为共享单车交易的高频率提供了强有力的条件。并且每天交易量过大导致收入核算过程变得复杂化，容易使我们降低谨慎性，使得我们在看利润表的时候没有注意到这部分的收入核算，引起高估收益的可能性。新行业在兴起时会持久的存在大量性的优惠政策来吸引用户，优惠销售模式对企业而言属于“视同销售”，这样与正常模式下的共享单车租赁一样计入了“主营业务收入”。那么在主营业务收入里，就包含了优惠收入和正常收入，因为没有注意到真实收入，在分析报表的过程中容易被误解成“收入高”。（三）经营模式单一且现金流大与传统经济不同，共享经济下的共享模式行业更侧重于单一经营模式，而且这种模式在互联网的加持下共享行业的现金流量普遍较大，因此我们要更加注重现金流的问题。交易不分时、地的频繁交易量大带来现金流大的问题。共享单车是以互联网+为支撑，经营过程中交易量大以及用户使用频率高，其自身基本实现即刻使用即刻支付，或者是延期在一个星期之内便支付费用的一个行业。因为它的这些特点导致其现金流比较大。现金流大是共享行业与传统行业区别开来的重要特征，传统行业在权责发生制的基础上没有那么注重现金流的问题，因此容易产生舞弊现象。而共享单车的发展过程中，我们发现这是一个交易量大且交易金额很小的行业。俗话说“积小流以成江海”，每一个小金额的交易伴随着日成交量大就会形成一笔相当大的现金流了，严重影响到企业的资产负债表的呈现。（四）赠送优惠的核算问题对于“赠送优惠”的核算过程中我们要注意预计负债科目的核对。根据前面提到过的共享单车发展过程中的大量免费骑行模式，业务量较大，针对免费骑行下我们如何核算。从共享单车行业发展起来到现在陷入瓶颈期，有很大的原因就是因为价格上的竞争带来不良影响。共享经济下很多共享企业都主要采用免费骑行或者赠送骑行券这种方式吸引用户注册、使用。免费骑行相当于传统经济中的免费赠品，在会计核算过程中要将这部分费用列入为扩展业务而发生的宣传费用，因此记入销售费用中的宣传费用。但同时也要视同销售，记入主营业务收入，核算其中的税费问题。现在很多共享行业都会发生大量的这种业务，预计负债的数额与传统行业相比会有所提高，作为新兴行业需要比传统经济模式更加谨慎核对，并且提高预计负债的检查频率。五、对共享单车会计核算问题的建议（一）合理采用免押金政策利用更加强大的信用机制使得免押金政策合理实施。在互联网的发展下，共享经济在资源的有效合理利用下，需要更加强大的信用机制来支撑。首先，我们需要尽快做好客户信用数据构建用户信用体系，将用户的个人诚信指数进行直接性的绑定以达到免收押金政策的全面实施。维护好企业与用户的利益，让企业可以更加专心于共享单车的经营上，前期经营重心在用户竞争上，却带来了企业经营困难的局面，现在成本的降低、利润的上升成为企业经营的重点。然后，配合国家相关部门政策“减量提质”。国家监管部门严控企业在市场的共享单车投放量的情况下，作为企业刚好可以降低生产“量”上的成本，借此通过注重单车的各部件零件质量，提高用户的使用感以及将成本用在单车的卫星定位系统上，既可以在长期发展战略上获得用户的满意程度从而提高自身竞争力；又可以通过定位技术的提升减少不必要的损坏和维护成本，成本下降相对的利润便会上升。这也为其他共享移动型的产品有借鉴的地方，从而促进共享经济行业的健康发展。（二）收入分类细分化充分考虑收入的各种形式，避免发生收益被高估的情况。在面对收入核算的时候，会计人员要考虑到行业的特殊性，作为一个新兴行业存在很多的优惠政策来吸引新的用户参与这场经济的变革战中，这些优惠带来用户和大量收入的同时，我们要保持自身的谨慎性，核对每一笔收入的形式，将各种收入分类核算，避免高估收益，带来财务风险。并且要充分认识到互联网下的经济特点——快速，在这一特点下，作为财务人员不能因为变化过快而疏于我们的谨慎性要求，更要将我们的企业会计核算进行精细化管理。（三）注重现金流量表的呈现现金流大在共享经济行业中是一个很明显的特征，现金流过大从而引起重视。在传统经济中，现金流量表在四表中相对不被人关注。但是共享单车是一个每日开销较大的行业，为了能够反映出企业在短时间内有没有足够的现金流应付对应的花费，作为会计人员我们要更加注重现金流量表的编制和呈现。每日将现金流绘制成表格，以便清晰地反映共享经济下的现金流的金额数据。我们企业要更加注重现金流的问题，因为在配比原则下容易受会计人员的会计估计方式的影响，从而导致利润表发挥不到应有的呈现作用。因此在会计核算过程中将现金流分开出来核算，能清晰的了解企业的状况，使得在会计分析的时候结合现金流量表、利润表、资产负债表等去清楚的反映企业的经营状况，以便更好地吸收投资和资金的使用。（四）提高市场准入门槛提高门槛的同时注重企业经营方式和预计负债科目。1.完善关于共享经济的市场准入制度，提高企业进入市场的门槛，防止行业泛滥，产生更多的闲置资源，破坏绿色、环保的可持续发展理念。企业抛出大量的优惠主要还是因为企业刚刚兴起，需要大量的用户资源，“价格战”是企业的首选。2.企业应该开始注重的是精细化运营。发展到现阶段，这些吸引用户的优惠可以逐渐减少，并且相对而言进入共享单车行业的企业会逐渐减少，用户资源相对稳定。从成本到利润，减少优惠活动，做用户群调研，了解用户需求，准确定位投放点和投入量，提高资源重复使用率，实现营业收入大于成本费用的有效经营方式。3.提高对“预计负债”科目的重视程度。针对投放优惠活动时，我们要经常核对账目上的“预计负债”。共享单车作为借鉴经验，共享行业不可避免的创业初期有各种活动吸引用户，所以在日常中我们要通过账账核对、账实核对等方法去分析预计负债的合理性，从而可以反映出企业在负债核算方面的谨慎性。六、结论在对共享单车进行共享经济的会计核算问题上，虽然之前已经做了很多的研究，但我最主要的是研究共享单车中的对交易量特征、骑行支付方式、现金流大和优惠券使用情况下的核算问题进行分析。为了使得共享经济能够更好的发展，共享经济企业应该通过顺应政策要求“减量提质”、提高对“预计负债”科目的重视等方式，使财务人员花费更多的精力在于收入、成本的细分类各项工作中。与此同时，作为财务人员必须与时俱进，提高自己的职业素养和专业技能。努力做到将会计核算不仅局限于事后核算，更要准确反映于事前预算分析中，事前预算好预计负债的数额等科目对共享经济行业尤为重要。从而达到精细化核算和管理以避免出现高估收入、低估负债等财务风险的目的。

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