(完整)企业所得税ppt

第一节企业所得税基本原理概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。特征通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据纳税人和负担人通常一致，可直接调节纳税人收入，体现量能负担原则计算复杂实行分期预缴，按年计征的方法纳税义务人及征税对象

地域管辖权和居民管辖权居民企业非居民企业税收政策图示例题36000×5%×（1+7%+3%）=1980（万元）抵免限额=来源于某国的所得额×25%小汽车消费税税率3%。被投资企业经营亏损就地结转弥补；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息收入30万元因债权人原因确实无法支付的应付款项补税同期人民币贷款基准利率加5百分点（11）企业2014年度应缴纳的企业所得税小汽车消费税税率3%。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除17×（1000+40）×17%第一节企业所得税基本原理税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息收入30万元限额1：业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元）

限额2：销售收入×0.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除如果原材料毁损10300（其中包含300元运费），计算应转出的增值税居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税居民企业与非居民企业政策图示居民企业非居民企业有机构场所无机构场所Ⅰ.所得与机构场所有关Ⅱ.所得与机构场所无关同等对待同等对待纳税义务人例题【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）

A.登记注册地标准.B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准

D.实际管理机构所在地标准.【答案】AD

【单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。

A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的外商独资企业

C.在中国境内成立的个人独资企业.

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C所得来源的确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定。转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、被投资企业所在地股息、红利：按照分配所得的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。例题所得来源例题【单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）

A.销售货物所得

B.权益性投资所得

C.动产转让所得

D.特许权使用费所得.【答案】D

【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定税率种类税率适用范围基本25%居民企业非居民企业：有机构场所部分业务（Ⅰ）优惠减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提20%（实际l0%）非居民企业：有机构场所部分业务（Ⅱ）非居民企业：无机构场所第三节企业所得税的计算计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－以前年度亏损（直接法）应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额（间接法）资产的税务处理企业所得税的计算例题境外所得已纳税款的抵免居民企业核定征收非居民企业应纳税额的计算收入总额一般收入（9项）非货币形式收入的确认：公允价值注意：（1）收入确认时间（2）结合会计核算特殊计税收入（4项，注意第4项视同销售）对外捐赠处置资产收入的确认

相关收入实现的确认（参考注会教材）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例题一般收入销售货物收入劳务收入转让财产收入：营业外收入/投资收益股息红利等权益性投资收益被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现接受捐赠收入其他收入

销售（营业）收入，交流转税业务招待费和广告费的限额扣除依据接受捐赠收入（1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。例题1（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。例题2接受捐赠例题1【单选】某企业2014年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税万元，企业另支付运费取得专用发票注明运费万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。

万元万元

万元万元【答案】B

所得额：，11.7×25%＝万

可以抵扣的增值税：1.7+0.8×11%

会计固定资产：10万＋收入例题【计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2013年度有关经营业务如下：

（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料50万元、进项税金万元，取得国债利息收入30万元（1）所得税计税收入：8600万＋700万＋200万＋万＋30万（2）流转税：8600万增值税销项税额，200万缴纳营业税（3）计提广告费业务招待费的基数：8600万＋200万其他收入和特殊收入例题【多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入.B.视同销售收入C.资产溢余收入.

D.补贴收入.【答案】ACD

【解析】B

“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入特殊计税收入企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。分析（公益）捐赠的具体分析自产货物，成本17万，售价20万用于对外捐赠增值税：销项税额=20万万城建税教育费附加所得税：视同销售：（20－17）万营业外支出（对外捐赠）：17＋万直接捐赠：不得税前扣除间接捐赠（公益性）←→限额（会计利润×12%）处置资产收入的确认内部处置——不视同销售移送他人——视同销售（1）生产、制造、加工另一产品（2）改变形状、结构或性能（3）改变用途（自建商品房转为自用或经营）（4）总分支机构转移（5）上述混合（6）其他不改变所有权属例题（1）市场推广或销售（2）交际应酬（3）职工奖励或福利（4）股息分配（5）对外捐赠（6）其他改变所有权属【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入处置资产收入确认例题【单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。

A.将资产用于市场推广

B.将资产用于对外赠送

C.将资产用于职工奖励

D.将自产商品转为自用.【答案】D不征税收入财政拨款行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入（出口退税款）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的折旧、摊销等不得税前扣除免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入。（8项）

【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入例题不征税收入和免税收入例题【单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益.C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值【答案】B【多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.对外捐赠的自产货物.

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项.C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利.【答案】ABD准予扣除项目准予扣除总原则合理有关的支出权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则准予扣除的基本项目范围（5项）成本：生产经营成本费用：三项期间费用税金损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等其他扣除项目标准不得扣除项目准予扣除项目例题某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是万元，增值税17%，消费税5%。出售给职工40辆，成本价取回400万元（成本10万元/辆），对上述业务进行税务分析。【分析】增值税=17.55÷1.17×（1000+40）×17%消费税=17.55÷1.17×（1000+40）×5%城建税教育费附加与地方教育费附加=（增值税＋消费税）×（7%＋3%+2%）所得税：

收入=17.55÷1.17×（1000+40）

成本=10×（1000+40）扣除费用（1）销售费用：关注：广告费、运输费等。（2）管理费用：关注：业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等（3）财务费用关注：利息支出、借款费用等扣除税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已计入管理费用扣除的，不再作销售税金单独扣除。【单选】根据企业所得税法规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。

A.土地增值税B.增值税.

C.消费税D.营业税【答案】B计算题例题扣除税金及附加例题【计算题】某市区汽车制造厂（增值税一般纳税人），全年实现小汽车不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的增值税专用发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。小汽车消费税税率3%。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。扣除税金及附加例题解答（1）增值税：9000×17%+44.4÷（1+11%）×11%－（408+50×11%+30×6%）（万元）（2）消费税：[9000+44.4÷（1+11%）（万元）（3）营业税：（万元）（4）城建税（）（万元）教育费附加（1119.1+271.20+0.6）（万）地方教育费附加（1119.1+271.20+0.6）（5）所得税前可以扣除的税金合计＝＝（万元）扣除损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。扣除项目的具体范围和标准工资薪金三项经费保险费利息费用借款费用汇兑损失业务招待费广告费和业务宣传费环境保护专项资金租赁费劳动保护费公益性捐赠支出总机构分摊的费用有关资产的费用资产损失手续费及佣金其他项目总结工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除任职雇佣关系的员工，所有现金或非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出。三项经费会计处理税法规定职工福利费先用后摊不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除工会经费工资总额×2%

不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费工资总额×2.5%不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除纳税调整实例三项经费纳税调整实例工资总额1000万会计成本开支职工福利费160万工会经费15万职工教育经费30万140万税法限额20万25万调整1000万0+20万0+5注意：不能直接用（工资总额×18.5%）来计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析社会保险费保险费人寿险基本：五险一金（医老伤失育＋住）

补充医疗保险、补充养老保险特殊工种人身安全保险费等为投资者和个人的商业保险：不能扣企业财产保险：可扣

可扣利息费用据实扣除非金融企业向金融企业借款金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出经批准发行债券的利息支出计算限额：非金融企业向非金融企业借款不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实扣除，超过部分不许扣除关联企业利息费用的扣除向自然人借款：股东、关联人比照关联方其他人员与内部职工：利率、真实合法性例题关联企业利息费用的扣除①标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。②标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。例题③除外：相关交易活动符合独立交易原则；或该企业实际税负不高于境内关联方；企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。关联企业利息费用的扣除例题【计算题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1000万元）。2013年甲公司发生财务费用400万元，其中向乙企业借款2500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%。税前应扣除的财务费用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（万元）

财务费用的纳税调整额＝400-330＝70（万元）利息费用例题某公司2013年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息万元。该公司2013年度的应纳税所得额为（）万元。

C.30

D.33银行的利率=（5×2）/200=5%可税前扣除职工借款利息（万元）超标准=3.5-2.5=1（万元）应纳税所得额=25+1=26（万元）

【答案】B借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除（固定资产、无形资产、存’）资本性支出：计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除【计算】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。【答案】税前可扣财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）业务招待费扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰必须计算两个限额，谁小按谁扣当年销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。业务招待费、广告费计算税前扣除限额依据相同例题1

例题2股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息红利以及股权转让收入，可按规定比例计算业务招待费扣除限额（尚不能扣广宣费）业务招待费例题1【单选】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A业务招待费例题2企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售不含税价23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品（4）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。业务招待费例题2解答【答案】企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（万元）允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝（万元）45×60%＝27（万元）＜，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）广告费和业务宣传费扣除税前扣除标准：当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。化妆品、医药制造、饮料制造（不含酒）30%（2015年止）烟草：不得扣除广告费条件：①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用.并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。广告费支出应与赞助支出严格区分例题广告费和业务宣传费扣除例题【计算】某制药厂2013年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出800万元，业务宣传费190万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？【解答】广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）×30%=960万元广告费和业务宣传费实际发生额=800+190=990万元，超标准990－960=30万元调增所得30万元租赁费扣除经营租赁费用：根据租赁期限均匀扣除融资租赁费用：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－【单选题】某贸易公司2014年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。万元.

万元万元万元【答案】A当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.2÷12×10=1万元。公益性捐赠扣除公益性捐赠含义：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性杜会团体确认条件：9项税前扣除方法注意例题1

例题2公益性捐赠扣除方法捐赠项目税前扣除方法要点公益性限额比例扣除

①

限额比例：12%；②限额标准：年度利润总额×12%③

扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整公益性捐赠扣除注意公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。公益性捐赠扣除例题1【单选题】某外商投资企业2013年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2013年应缴纳的企业所得税为（）万元万元.万元万元【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总额（万元），实际公益救济性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠万元，纳税调整额万元。应纳税额=（）万元公益性捐赠扣除例题2某企业2014年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，收取运费333万元，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）

万元万元

万元万元C（1）运费收入＝330÷（1＋11%）＝300万元；（2）年度利润总额＝3510＋300－2780－360－200－60＝410万元；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额＝410×12%＝万元资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。原材料毁损增值税计算综合图例例题资产损失例题【计算】某企业×月发生意外事故，损失库存外购原材料33万元（含运费3万元），10月取得保险公司赔款5万元。【解答】原材料损失＝33+30×17%+3×11%＝万元保险赔款＝5万元净损失＝－5＝万元原材料10000买价10000应交税金—（进项税额）运费3001700×17%33×11%300×100%10300如果原材料毁损10300（其中包含300元运费），计算应转出的增值税（10300－300）×17%＋300×11%＝1733原材料8700农产品买价10000应交税金—（进项税额）运费3001300×13%33×11%300×100%9000如果原材料9000毁损（其中包含300元运费），计算应转出的增值税[（9000－300）/0.87]×13%＋300×11%＝1333×87%总结毁损原材料成本计算总结毁损损失＝毁损材料成本＋增值税增值税计算（分解）：运费＝所含运费×11%普通原材料＝（材料成本－运费）×17%免税农副产品＝[（材料成本－运费）/0.87]×13%总结项目扣除标准超限额职工福利费工资薪金总额14%不得扣除工会经费工资薪金总额2%不得扣除职教费工资薪金总额2.5%结转以后利息费用金融企业同期同类利率不得扣除业务招待费发生额60%，销售营业收入5‰不得扣除广宣费销售营业收入l5%结转以后公益性捐赠利润总额12%

不得扣除手续费及佣金保险：净保费收入产15%；寿10%其他：协议或合同收入5%不得扣除不准予扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。税收滞纳金，纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。超过规定标准的捐赠支出。赞助支出，与生产经营活动无关的非广告性质支出。未经核定的准备金支出、风险准备等。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出例题不准予扣除项目例题【综合题节选】某公司受全球金融危机的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。交易性资产减值应调增的应纳税所得额＝300－210＝90（万元）【多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.行政性罚款.C.为投资者或职工支付的商业保险费.D.企业之间支付的管理费.【答案】BCD亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的，可继续结转下期。补亏期：最长不能超过5年。注意：应纳税所得额补亏，非会计利润补亏境外营业机构亏损不得抵减境内营业机构盈利例题补亏期例题某内资企业2002年开始投入生产经营，各年获利情况如下：

年度2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

获利-150

-30

20

70

40

-10

85该企业2013年应纳企业所得税为：

（85-30-10）（万元）固定资产税务处理固定资产计税基础固定资产折旧的范围不得计算折旧扣除固定资产折旧的计提方法投入使用次月起计算折旧；停止使用次月起停止折旧预计净残值。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除固定资产折旧的计提年限例题固定资产税务处理例题2012年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。【答案】税法规定可扣除的折旧额为90×（1－5%）÷10÷12×8＝（万元）外购设备应调增的应纳税所得额＝90－＝（万元）企业应纳税所得额＝170＋＝（万元）假定折旧年限，税法和会计采用一致，企业正确的会计利润＝170＋＝（万元）生物资产的税务处理生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租而持有的，如经济林、薪炭林、产畜和役畜等（固定资产）消耗性生物资产：为出售或在将来收获而持有的。田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜等（存货）公益性生物资产：防风固沙林等【单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）

A.经济林.

B.防风固沙林

C.用材林

D.存栏待售特为牲畜【答案】A无形资产税务处理无形资产的计税基础无形资产摊销的范围（不得摊销）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算无形资产的摊销不得低于10年外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除例题无形资产税务处理例题【计算题】某市区的一个企业，2012年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。【答案】

转让应纳营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝（万元）

无形资产账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）

应纳税所得额＝65－48－＝（万元）

应纳企业所得税＝13.425×25%＝（万元）长期待摊费用税务处理范围已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出大修理支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上。支出次月起摊销，摊销年限不得低于3年例题长期待摊费用例题【多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）

A.长期借款的利息支出

B.租入固定资产的改建支出.

C.固定资产的大修理支出.

D.已提足折旧的固定资产的改建支出.BCD投资资产的税务处理投资成本不得税前扣除转让或处置投资资产，投资成本准予扣除撤回或减少投资：相当于初始出资：投资收回不属应税收入；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积：按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，属应税收入但免税；其余部分为转让所得——属应税收入被投资企业经营亏损就地结转弥补；投资企业不得调减投资成本或确认投资损失居民企业应纳税额例题1【多选】下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是（）。A.税收滞纳金、罚款B.以自产货物对外捐赠未确认的收入.C.会计师事务所审计时查出的当年未入账收入.D.选项C收入补交的城建税和教育费附加.【答案】BCD

【解析】选项A属于税法与会计在扣除方面存在差异的项目，只需在交税时作纳税调整，而不需要调整会计利润（选项B在以前准则中也不需调整会计利润）。居民企业应纳税额综合例题2【综合题】市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2014年度有关经营业务如下：

（1）销售取得不含税收入8600万元，配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租厂房取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输专用发票；

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

（8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。123居民企业应纳税额综合题解答（1）（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数（1）企业2014年应缴纳的增值税

8600×17%－－510－230×11%＝（万元）（2）企业2014年应缴纳的营业税

200×5%＝10（万元）（3）企业2014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（918.2+10）×（7%+3%+2%）＝（万元）（4）企业2014年实现的会计利润

8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－＝（万元）23居民企业应纳税额综合题解答（2）（5）广告费用应调整的应纳税所得额销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）

广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－8800×15%＝80（万元）（6）业务招待费应调整的应纳税所得额限额1：业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元）

限额2：销售收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元）

业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）（7）财务费用应调整的应纳税所得额财务费用应调整的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）13居民企业应纳税额综合题解答（3）（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额工会经费扣除限额＝540×2%＝（万元），调增15－＝（万元）职工福利费扣除限额＝540×14%＝（万元），调增82－＝（万元）职工教育经费＝540×2.5%＝（万元），调增18－＝（万元）合计应调增应纳税所得额＝＝（万元）（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额

150－827.12×12%＝（万元）（10）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额－30－500＝（万元）（11）企业2014年度应缴纳的企业所得税（）×25%+100×25%×50%＝（万元）12境外所得抵扣税额的计算避免双重征税抵扣范畴：居民企业来源于中国境外的应税所得。非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免法：已在境外缴纳的所得税税额，当期应纳税额中抵免抵免限额：该项所得依照本法规定计算的应纳税额计算公式计算公式分国（地区）不分项我国税率只能用25%，国外税率用实纳税率/实纳税额超过抵免限额的部分：后5个年度内，每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补境内、境外所得计算的应纳税总额×来源于某国的所得额境内、外所得额总额抵免限额=境内、外所得额总额×25%抵免限额=来源于某国的所得额×25%分回税后利润1－所得税率分回税后利润＋已交税金居民企业核定征收核定征收企业所得税的范围核定应税所得率征收计算应纳税所得额＝收入总额×应税所得率应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率非居民企业应纳税额的计算适用：在中国境内未设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系应纳税所得额计算：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，收入全额减财产净值后余额为应纳税所得非居民企业所得税核定征收办法例题非居民企业应纳税额例题【多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）

A.股息.

B.转让财产所得

C.租金.D.特许权使用费.【答案】ACD非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额第四节征收管理征收方式与缴纳方法纳税期限：分月或分季预征，年度汇缴年度终了之日起5个月内纳税地点居民：登记注册地&实际管理机构非居民：机构场所&扣缴义务人所在地纳税申报汇总纳税的征收管理汇总纳税的征收管理不需就地预缴的情形总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴总机构按以前年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为公式：某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额÷各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）2011年综合题汇总纳税的示意图总机构上海武汉分公司长沙分公司广州分公司就地预交分配分公司所在地缴纳中央金库上海50%50%60%40%中央分配各地60%40%中央上海40%长沙、武汉、广州中央60%汇总计算税额50%50%（14分）某保险公司总机构设在我国某大城市，除在该在大城市设立具有独立经营职能的投资分支机构（该投资分支机构的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门能分开核算）外，还分别在我国A、B两省省城设有从事保险业务的二级分支机构。该保险公司实行以实际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法，根据2011年第一季度报表得知，公司第一季度取得利息和保费收入共计36

000万元、发生的税前可扣除的成本费用共计26

020万元（不含营业税、城市维护建设税、教育费附加）。此外，从公司以前年度报表中得知投资分支机构和A、B两省的二级分支机构2010年度有关资料如下：要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。2011注会税法考试综合题1212

2010年营业收入、职工工资和资产总额如下表（单位：万元）

相关项目及金额营业收入职工工资资产总额投资分支机构20

00020011

000A省分支机构40

00050015

000B省分支机构56

00064026

000合计金额116

0001

34052

0001212（1）计算公司2011年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。36000×5%×（1+7%+3%）=1980（万元）（2）计算公司2011年第一季度共计应预缴的企业所得税。（36000-26020-1980）×25%=2000（万元）（3）简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库（4）回答分支机构分摊比例的计算公式（5）计算投资分支机构2011年第一季度的分摊比例0.35×（20000/116000）+0.35×（200/1340）+0.3×（11000/52000）=17.60%（6）计算投资分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税2000×17.60%×50%=176（万元）1212（7）计算A省分支机构2011年第一季度的分摊比例。=0.35×40000/116000+0.35×500/1340+0.3×15000/52000=33.78%（8）计算A省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。（万元）（9）计算B省分支机构2011年第一季度的分摊比例。=0.35×56000/116000+0.35×640/1340+0.3×26000/52000=48.61%（10）计算B省分支机构2011年第一季度预缴的企业所得税。（万元）（11）计算总机构2011年第一季度就地预缴的企业所得税。=2000×50%=1000（万元）（12）计算总机构2011年第一季度预缴中央国库的企业所得税=1000×50%=500（万元）1212特别纳税调整特别纳税调整的概念及调整范围调整方法：转让定价方法核定征收加收利息补征税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止，按日加收利息。补税同期人民币贷款基准利率加5百分点特别纳税调整加收的利息，不得税前扣除例题转让定价方法方法含义1.可比非受控价格法非关联方相同或类似业务价格2.再销售价格法再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）3.成本加成法关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）4.交易净利润法可比非关联交易利润率指标确定关联交易的净利润5.利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额再销售价格法例题【例题】甲公司申报以25万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以22万元转售给无关联公司。税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定该公司合理的销售毛利率为20%。计算该公司缴纳的企业所得税。该公司转售此批产品的合理进货价格=22×（1-20%）＝（万元）应纳税额=（）（万元）特别纳税调整利息例题【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前扣除的是（）

A.逾期偿还贷款的银行罚息.

B.非银行企业内营业机构之间支付的利息

C.税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息

D.经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出【答案】A逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除企业重组的税务处理企业重组含义及形式包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等企业重组的一般性税务处理企业法律形式改变：计税基础=公允价值的类型原账面价值及税收优惠继续计量的类型债务重组其他：一方按公允价值计税，另一方按公允入账分立相关企业的亏损不得相互