2010年初级会计职称

第二节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。【例4－13】P128甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间完工百分比法交易结果不能可靠估计提供劳务收入的确认和计量收入确认原则:已经发生的劳务成本‘能补偿哆少确认窖少收入，成本结转原则:成本按照实际发生金额结转口交易结果能够可靠估计完工百分比法交易结果不能可靠估计提供劳务收入的确认和计量收入确认原则:已经发生的劳务成本‘能补偿哆少确认窖少收入，成本结转原则:成本按照实际发生金额结转口交易结果能够可靠估计（一）提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易完工进度的确定方法：（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。大型应用软件开发劳务的完成进度通常就是采用已完工作的测量这种方法确定。（了解即可）（2）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。（要掌握这种方法）例，一个工程项目2007年1月1日开始建造，至2007年末已经实际发生的总成本为100万元，估计还将要发生200万元，此项工程预计总成本就为300万元，2007年末的完工程度的计算方法为：完工程度=已经发生的成本/预计总成本=100/（100+200）以后年度计算完工程度时原理同上。（3）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。主要适用于那些劳务可以按项目数量、总小时数等来计量的情况。【提示】三种方法确定的结果不一定相同。在考试中如果已经给出完工进度，并且也可以按照成本比例或劳务比例计算出完工进度，此时一定要直接使用题目中给出的完工进度。【2009年多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。根据测量的已完工作量加以确定按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定『正确答案』ABD『答案解析』提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法的计算完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。根据权责发生制原则，企业在每个期间都应确认收入和结转成本。用公式表示如下：当年确认的收入=劳务总收入X本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入当年确认的成本=劳务总成本X本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的成本比如劳务总收入是100万元，第一个会计期间资产负债表日完工进度为30%，则第一个会计期间确认的劳务收入为100X30%=30（万元）。第二期完工进度为70%，则前两个期间确认的总收入=100X70%=70（万元），第二期应确认的收入=70-30=40（万元）。一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬、银行存款等（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款（应收账款、银行存款）贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【单选题】甲公司于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期9个月，合同总收入300万元，预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发生成本80万元，该劳务交易结果能够可靠估计，采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认完工进度，则该公司2008年度确认收入（）万元。A.60B.180C.200D.80『正确答案』B『答案解析』2008年应确认的收入=120宁（120+80）X300=180（万元）【2009年单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36 B.40 C.72 D.120『正确答案』B『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入=200X60%—80=40（万元）【例题】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（）【答案】丁（二）提供劳务交易结果不能可靠估计处理原则：如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。（这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计）应作如下处理：（1）按能收回的价款作收入确认；（2） 按实耗的劳务成本作支出确认；（3） 二者的差额作当期损失认定。【单选题】甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2008年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为（）万元。A.228.55B.160C.150D.10『正确答案』C『答案解析』劳务完成程度=160宁350=45.71%，按正常情况可确认收入=500X45.71%=228.55（万元）；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。三种情况：（1） 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认劳务成本，并确认劳务收入20万元。（2） 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认劳务成本，按照能够得到补偿的15万元确认劳务收入。3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【总结】收入确认原则：已经发生的劳务成本，能补偿多少确认多少收入。成本结转原则：成本按照实际发生金额结转。【例4－14】 P130甲公司提供培训劳务（已经发生的劳务成本，部分得到补偿）【例题】甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元，甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）假定甲公司按时间比例确定完工进度（已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例）各年度发生的劳务成本单位：元年度200720082009合计发生的成本700009000020000180000（1）2007年确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度=9宁24=37.5%确认提供劳务收入=300000X37.5%—0=112500（元）结转提供劳务成本=180000X37.5%—0=67500（元）（2） 2008年度确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度=21^24=87.5%确认提供劳务收入=300000X87.5%一112500=150000（元）结转提供劳务成本=180000X87.5%一67500=90000（元）【例题】A公司接受一项劳务，采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。有关资料如下：年度本年已发生成本估计将要发生成本2007年8万元12万元2008年7万元6.43万元2009年8万元0假定不考虑各种税费。要求：(1)2007年完工程度=8/(8+12)=40%2007年确认收入=30X40%—0=12(万元)2007年确认成本=20X40%—0=8(万元)2008年完工程度=(8+7)/(8+7+6.43)=70%2008年确认收入=30X70%—12=9(万元)年确认成本=(8+7+6.43)X70%—8=7(万元)2009年完工程度=100%年确认收入=30—12—9=9(万元)2009年确认成本=(8+7+8)—8—7=8(万元)【例题】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目)。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：(答案中的金额单位用万元表示)计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。2003年该项目的完成程度=126/360X100%=35%2004年该项目的完成程度=315/360X100%=87.5%计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和费