1.往来核算会计岗位实务

会计岗位实务主编张世体往来核算会计岗位第1章往来会计岗位认识【本章简介】本章主要介绍往来核算会计的含义、企业财会部门中往来核算会计岗位的设置，往来核算会计岗位的职责范围。【学习建议】注意结合财产物资会计和财务成果会计；到企业了解往来核算会计岗位设置情况。【学习重点】往来核算会计岗位的职责范围往来会计岗位2第1章往来会计岗位认识

1.了解往来会计岗位的含义

2.明确往来会计岗位的职责【学习目标】

3.理解并熟知往来会计岗位的的核算内容往来会计岗位3想一想

如果你作为一个企业老板，你认为在生意场上重要的成功因素有哪些？信用

所谓信用，是指依附在人之间、单位之间和商品交易之间形成的一种相互信任的生产关系和社会关系。信誉构成了人之间、单位之间、商品交易之间的双方自觉自愿的反复交往，消费者甚至愿意付出更多的钱来延续这种关系。志不强者智不达，言不信者行不果。——意志不坚强，智慧就不会有高境界；说话不诚信，做事就不会有好结果。往来核算会计信用往来核算会计是由经济信用产生的、反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。往来会计岗位6第1节往来会计岗位的设置往来会计岗位的含义经济信用客户供应商金融机构在商品交换过程中交易的一方以将来偿还的方式获得另一方财务或服务的能力。债权债务关系企业企业各部门企业职工之间往来会计岗位7作为一个企业，你和这些经济主体之间都存在哪些业务往来呢？分组思考往来会计实务的对象一、往来会计的业务范畴1．企业与外部往来业务

企业与外部往来业务指企业与其他经济主体发生往来所形成的业务，包括以下内容：企业与银行及其他金融机构所发生的信贷业务；企业与客户之间因赊销而形成的应收预付业务；企业与供应商之间因赊购而形成的应付预收业务。往来会计岗位92．企业与内部往来业务企业与内部往来业务指企业与其内部各部门单位以及职工个人之间所发生的业务，包括以下内容：企业与职工个人之间因劳务供应而发生的职工薪酬业务；企业购销业务外与内部各部门、职工个人间因结算而发生的应付暂收与应收暂付业务。

往来会计岗位10往来业务类型

1.从事施工生产活动而形成的债权、债务往来业务。2.购销活动以外的其他原因形成的债权、债务往来业务。3.应上交的利润、税金、费用而形成的债务。4.因筹集短期资金而形成的债务。往来会计岗位11取决于一个单位——业务规模的大小人员的多少企业的特点等那么如何设置往来核算会计岗位呢？往来会计岗位12A单独设置B进货过程中发生的应付及预付款项的核算合并设置—与进货（购进）会计岗位合并C销货过程中发生的应收及预收款项的核算合并设置—与销货（销售）会计岗位合并往来核算会计岗位设置往来会计岗位13往来会计岗位的职责1、建立往来款项清算手续制度。2、办理往来款项的结算业务。3、负责往来款项结算的明细核算。4、负责保证金、押金、应收款项、预收款项的管理。往来会计岗位14第2节往来会计岗位的核算内容往来会计岗位的核算范围往来会计岗位包括企业的资金核算、往来核算、税务核算和工资核算。由于本系列教材单独设立资金会计岗位、税务会计岗位和工资会计岗位，因此，本教材只核算购销往来和其他往来业务，即狭义的往来会计岗位。往来会计岗位15企业往来核算会计岗位的业务核算范围应付款项应收款项预收款项应付暂收款项应收暂付款项预付款项核算范围与客户：因赊销而形成的应收与预收款项与供应商：因赊购而形成的应付及预付款项与内部各部门、职工个人：因结算而发生的应付暂收与应收暂付款项往来会计岗位16往来会计岗位的核算账户往来会计岗位173.其他账户：包括“坏账准备”、“资产减值准备”等。为了加强对往来款项的管理，核算和监督企业往来款项的发生及结算情况，企业往来会计岗位应设置一系列往来结算账户。1.应收及预付款项往来结算账户：

包括“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等。2.应付及预收款项往来结算账户：

包括“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等。【小结】第一章

往来核算会计岗位认识企业的往来业务产生于市场经济时代的（），往来会计即是由经济信用产生的反映企业与其（）不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。企业往来会计实务按业务对象可分为两类：（）和（）；企业往来会计实务按实务岗位可分为三类：资金核算会计实务、往来核算会计实务和工资核算会计实务。往来会计岗位18信用内部、外部企业外部往来会计实务企业内部往来会计实务企业往来会计的业务范畴包括两方面：企业与()、()、()的外部往来业务；企业与其内部()以及()的内部往来业务。会计核算的对象为由于往来业务的产生而形成的()与()的运动。往来会计岗位19银行及其他金融机构客户之间供应商之间各部门单位职工个人之间债权资金债务资金作业请各位打开脑洞，用图形或表格或其他形式说明往来核算会计岗位的核算范围。（不能用纯文字描述，要能清楚表现是与哪个经济主体发生的哪些核算业务）第2章应收及应付票据典型业务

1.了解应收票据、应付票据的核算内容

2.熟悉应收票据、应付票据的核算程序【学习目标】

3.掌握应收票据、应付票据的核算方法往来会计岗位21你会怎么做？

小李是中环公司新来的销售人员，由于其杰出的销售才能，才来没多久就谈成了一笔业务，可是在跟客户签订合同前，在商定付款条件时遇到了困难。

客户急需这批货物，但由于暂时的资金周转问题，希望可以延期支付货款。

这让刚入职的小李犯了难，他想：买东西不都是一手交钱一手交货的嘛，我现在即不想丢了这单生意也想满足客户的需求，这可怎么办？

想来想去，小李来到了公司的财务部门寻求帮助，作为公司的往来会计，你有好的建议给小李吗？第1节应收票据典型业务【相关知识】应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。*资产类*核算企业因销售商品提供劳务而收到的商业汇票。往来会计岗位25商业汇票商业汇票是出票人签发，由付款人承兑或由付款人委托银行承兑，在到期日无条件支付票款给收款人或持票人的票据。适用于企业之间订有合同的、延期付款的商品交易和劳务供应，同城、异地均可使用。往来会计岗位26”“商业汇票往来会计岗位27商业汇票可以按不同的标准进行分类:按照票据是否有追索权分类带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票按照票据是否带息分类按照票据承兑人的不同进行分类带息票据不带息票据银行承兑汇票商业承兑汇票按照票据是否带息分类带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款项外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的商业汇票。

往来会计岗位29不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付票面款项的票据。往来会计岗位30按照票据是否带息分类按照票据承兑人的不同进行分类银行承兑汇票由出票人签发，由付款人委托其开户银行承兑，银行按照有关规定审查后，与付款人签订“银行承兑协议”，并按面额收取承兑手续费。银行办理承兑手续后，将汇票交给付款人转交收款人收执。往来会计岗位31承兑承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。”“银行承兑汇票商业汇票必须经承兑后方可生效，那么银行承兑汇票的承兑人是谁？承兑申请人的开户银行往来会计岗位32商业承兑汇票那么商业承兑汇票的承兑人又是谁？付款人往来会计岗位33按照票据承兑人的不同进行分类

向转让方追索应收金额带追索权的商业汇票1

不会使企业被追索不带追索权的商业汇票2带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票追索权是指企业在转让应收账款的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。往来会计岗位34应收票据的账务处理设置的帐户:“应收票据”①取得(收到)承兑的商业汇票时②带息票据计息时①承兑的商业汇票到期时②承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时余:企业持有的，尚未到期的票据本息往来会计岗位35应收票据的账务处理

相关核算

（1）取得应收票据时的核算---因销售商品(产品)而取得承兑的商业汇票时借：应收票据

贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)---因“应收帐款”转换而取得承兑的商业汇票时借：应收票据

贷：应收帐款往来会计岗位36

相关核算（2）票据到期时的核算（以不带息为例）若到期收到票款(被兑现)借：银行存款

贷：应收票据对方企业无款支付(到期被拒付)若是银行承兑汇票.则仍能收回票款(核算方法同上述)若是商业承兑汇票.则将应收的票款转入“应收帐款”帐户应收票据的账务处理往来会计岗位37相关核算（3）应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借:物资采购/原材料(←按应计入物资成本的价值)应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应收票据(应收票据的账面价值)

借或贷:银行存款(←差额)应收票据的账务处理往来会计岗位38“应收票据”账户该账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的（），包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。它是（）账户，借方登记（）商业汇票；贷方登记汇票到期（）货款或转销；余额在（），表示尚未到期兑现的商业汇票。应收票据可按（）设置明细账户进行明细核算。业务指导往来会计岗位39商业汇票资产类债务人名称借方收到的收回应收票据备查簿企业应设置“应收票据备查簿”，由出纳人员逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日期、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。往来会计岗位40往来会计岗位41应收票据到期日的确定*按月表示票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月到期日对应日期为整月计算。请思考：1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月、6个月的商业汇票，其到期日分别为几月几日？2月28日（闰年为2月29日）3月31日4月30日7月31日往来会计岗位42应收票据到期日的确定往来会计岗位43*按日表示票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天，即算头不算尾。请思考：3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日是几月几日？

8月29日【相关岗位】往来会计、财产物资会计、财务成果会计、税务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等。往来会计岗位44应收票据典型业务【业务办理】（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。（2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制记账凭证。（3）往来会计根据记账凭证登记“应收票据明细账”。（4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。（5）应收票据到期填制“委托收款凭证”收回票款。往来会计岗位45应收票据典型业务小组活动

每组根据典型业务资料，讨论应收票据业务办理流程，讨论结束后，每组派出成员为大家演示此流程。【典型业务】2008年1月7日，北京市中环电器公司销售给临海商贸有限公司“洁静”牌吸尘器20台，单价1000元，收到承兑期为60天的银行承兑汇票。2008年3月7日收回票款。

往来会计岗位47往来会计岗位48往来会计岗位49往来会计岗位50作业完成课本P12-P15做中学想一想如果你没有钱却急需用钱的时候你会怎么办？如果一个公司没有钱却急需用钱的时候有什么办法能解决？如果这个公司拥有一些长期的商业汇票，可现在却急需用钱，又有什么好的办法能解决吗？

贴现是持有票据的企业或个人急等着钱，而票据还没到期，就到银行付一点贴现息的钱，让银行先回购了这票据，把钱先给你；

转贴现是你换来钱的这个银行手头也缺少资金了，它能把你的票据到别的金融机构换成钱来救急，当然给的钱没你给银行的多，这是票据又转了一下，叫转贴现；

再贴现是你还钱的银行也缺钱了，这时它直接找中国人民银行贴现，这基本是最终贴现了，所以叫再贴现有点最后的含义。贴现第2节应收票据贴现的典型业务【相关知识】商业汇票是一种远期票据，在未到期前，不能从承兑人方面取得资金。但是，企业如果急需资金，可以按规定背书后向银行申请贴现。

往来会计岗位54第2节应收票据贴现的典型业务【相关知识】

往来会计岗位55所谓贴现是指票据持有人在票据到期前，向银行贴付利息，把票据转让给银行，从而收取现款的行为。贴现时，银行按一定的贴现率从票据到期值中扣除贴现日到到期日的贴现息，余额付给企业。企业实际收到的款项称为贴现值。应收票据的贴现及计算往来会计岗位56带息票据到期值＝应收票据面值+票据到期利息＝应收票据面值×（1＋票据利率×票据期限）

（票据到期利息＝应收票据面值×票据利率×票据期限）不带息应收票据的到期值=应收票据面值往来会计岗位57应收票据的贴现及计算贴现：

票据的贴现值＝票据到期值－贴现息

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。票面利率有年、月、日利率之分。三者之间的关系是：

月利率=年利率/12日利率=年利率/360应收票据贴现的账务处理a.贴现时：无息票据：

借：银行存款(企业实际收到的现金额)财务费用(贴现息)

贷：应收票据(应收票据账面余额)带息票据：借：银行存款(企业实际收到的现金额)

借或贷：财务费用(实际收到的贴现金额与应收票据账面余额的差额)贷：应收票据(应收票据账面余额)往来会计岗位58b.票据到期时：1)承兑人按期付款——贴现企业无需作账。2)若期承兑人无力支付款项——则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，付本息(票据到期值)

借：应收账款

贷：银行存款如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息

借：应收账款

贷：短期借款往来会计岗位59应收票据贴现的账务处理应收票据背书转让①不带息票据：借：材料采购或原材料或库存商品(按应计入取得物资成本的价值)应交税费——应交增值税(进项税额)(专用发票上注明的增值税额)贷：应收票据(应收票据的账面余额)

借或贷：银行存款(差额)往来会计岗位60②带息票据：借：材料采购或原材料或库存商品(按应计入取得物资成本的价值)应交税费——应交增值税(进项税额)(专用发票上注明的增值税额)贷：应收票据(应收票据的账面余额)财务费用(尚未计提的利息)

借或贷：银行存款(差额)往来会计岗位61应收票据的核算往来会计岗位62【例1】某企业收到A公司2001年3月1日签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。借：应收票据23400贷：应收帐款――A公司23400【例2】某企业于2001年11月1日向X公司出售产品一批，货款总计100000元，已开出发票交付X公司，并于当日收到已经该公司承兑的商业汇票一张，期限为4个月。借：应收票据100000贷：主营业务收入100000

带息票据核算往来会计岗位63【例3】一张面值50000元、年利率为10％、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月8日，其票据到期日应为9月8日。票据到期应计利息为：=50000×10％×6/12=2500元【例4】将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为9月14日（3月18日至月底计14天；4月份30天，5月31天，6月30天。7月31天，8月31天；至9月13日共180天，按“算头不算尾”的办法，到期日应为9月14，14日不计利息）。票据到期应计利息为＝50000×10％×180/360＝2500元往来会计岗位64【例5】某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12％。企业应收到票据时：

借：应收票据117000

贷：主营业务收入1170006月1日到银行贴现时：票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）票据到期值＝票据面值＝117000元贴现息＝117000×12％×2/12＝2340元贴现值＝117000－2340＝114660元

借：银行存款114660财务费用2340

贷：应收票据117000往来会计岗位65【例6】若例5中的票据为带息票据，票面年利率为14％，其他条件不变，企业于6月1日到银行贴现。则企业应作会计分录：票据到期值＝117000＋117000×14％×3/12＝121095元贴现期为两个月（6月1日至8月1日）贴现息＝121095×12％×2/12＝2421.9元贴现值＝121095－2421.9＝118673.1元借：银行存款118673.1

贷：应收票据117000财务费用1673.1【业务办理】（1）公司出纳办理银行承兑汇票贴现手续，经银行审查同意，收到银行收账通知。（2）往来会计编制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应收票据明细账”。（4）将记账凭证交出纳登记“银行存款日记账”，财务成果会计登记“财务费用明细账”。往来会计岗位66【相关岗位】往来会计、出纳、财务成果会计、总账报表会计、财务负责人等。往来会计岗位67【典型业务】2008年1月27日，北京市中环电器公司前收临海商贸有限公司面值为23400元的银行承兑汇票，原定承兑期为60天，现因采购材料急需资金，提前40天向银行申请贴现，贴现年利率为12%。

往来会计岗位68作业1、中环电器公司3月10日出售给郑州贸易公司电风扇100台，电风扇单价35元，增值税率17%。郑州贸易公司3月10日开出一张期限为3个月的商业承兑带息汇票。该企业5月10日持票据到银行贴现，年贴现率为20％。票面年利率为10％。根据题目请写出：（1）收到汇票时的会计分录；（2）利息、贴现息、贴现值的计算过程；（3）到银行贴现时的会计分录。2、课本P29-P31做中学。第3节应付票据典型业务【相关知识】应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。往来会计岗位70第3节应付票据典型业务【相关知识】应付票据的入账价值应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按票据面值计价入账，期末计提的应付利息也应列为应付票据款计价入账。往来会计岗位71应付票据的核算商业汇票到期时①开出承兑商业汇票时②带息票据计息时余：尚未到期的票据本息额应付票据它是（）账户，贷方登记（）的商业汇票；借方登记（）的商业汇票，若商业汇票到期无款支付，应转为（）；余额在（），表示尚未到期的商业汇票。往来会计岗位72负债类开出，承兑到期付款或转出应付账款贷方应付票据的核算注意：1、（）——面值，不包括手续费。2、支付的手续费——直接计入（）。3、到期值的计算：

不带息票据：到期值=

带息票据：到期值=4、票据期内计息——直接计入（）5、到期无力支付的应付票据——若为带息票据，并将其转入（）。往来会计岗位73入账价值财务费用面值+面值×票面利率×期限面值

应付票据

应付账款应付票据的账务处理

不带息应付票据的账务处理

1.发生应付票据

借：材料采购

(或:

原材料、库存商品、应付账款）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

支付银行承兑汇票手续费时

借：财务费用

贷：银行存款

往来会计岗位74

2.票据到期,偿还应付票据

借：应付票据

贷：银行存款

应付票据的账务处理往来会计岗位753.票据到期,企业存款不足支付时,转销应付票据(1)如果是商业承兑汇票:

借：应付票据

贷：应付账款

(2)如果是银行承兑汇票:

借：应付票据

贷：短期借款

应付票据的账务处理带息应付票据的账务处理:1.发生票据和支付银行承兑手续费:分录与不带息票据相同

2.中期期末或年度终了,计提票据利息:

带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付;如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算应付利息费用。利息费用应当记入“财务费用”科目。

利息=面值×利率×票据期限

借：财务费用

贷：应付利息

往来会计岗位763.票据到期,按期支付本息:

借:应付票据

(票据面值)

应付利息

(已经计提的利息)

财务费用

(未计提的利息)

贷:银行存款

(实际支付的金额)注：带息票据转入“应付账款”后，一般再不计息了！

往来会计岗位77应付票据的账务处理【例】企业于2月10日开出一张半年期的商业承兑汇票，用于购进一批价值200000元的材料。

往来会计岗位78

开出票据时，

借：材料采购200000

贷：应付票据200000票据到期承兑时，

借：应付票据200000

贷：银行存款200000票据到期无力支付时

借：应付票据200000

贷：应付帐款200000【例】企业于3月10日开出承兑一张面值100000元，票面利率7％，半年期的银行承兑汇票，用于抵前欠应付帐款。

往来会计岗位79开出票据时，

借：应付帐款100000

贷：应付票据100000票据到期承兑时应付利息＝100000×7％/12×6＝3500元

借：应付票据100000财务费用3500

贷：银行存款103500票据到期无力支付时，

借：应付票据100000财务费用3500

贷：短期借款103500应付票据备查簿应付票据备查簿

往来会计岗位80企业应设置“应付票据备查簿”，由出纳人员逐笔详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在备查簿内逐笔注销。

业务办理（1）公司出纳办妥银行承兑汇票，进行审核。（2）往来会计填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付票据明细账”。（4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。（5）到期支付票款。往来会计岗位81小组活动

每组根据典型业务资料，讨论应付票据业务办理流程，讨论结束后，每组派出成员为大家演示此流程。相关岗位往来会计、财产物资会计、税务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等。往来会计岗位83

典型业务2008年1月7日，临海商贸有限公司从北京市中环电器公司购进“洁静”牌吸尘器20台，单价1000元，交付承兑期为60天的银行承兑汇票。2008年3月7日支付票款。

往来会计岗位84应付票据往来会计岗位85往来会计岗位86作业1、某企业2009年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。（1）2009年11月1日持票购料，材料验收入库，请作出会计分录；（2）2009年12月31日时，计算两个月的应付利息，并作会计分录；（3）2010年2月1日到期付款：计算2010年1月1日至2月1日的利息，并作会计分录。2、课本P23-P25做中学。第3章应收及应付账款典型业务

1.了解应收账款、应付账款的核算内容

2.熟悉应收账款、应付账款的核算程序【学习目标】

3.掌握应收账款、应付账款的核算方法往来会计岗位88第1节应收账款典型业务【相关知识】应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项，包括价款、增值税及代垫的各种运杂费。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在1年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。往来会计岗位89应收账款的范围1)是指企业因进行工程施工及销售活动引起的（）。2)应收账款是指（）的债权，不包括长期的款项。3)应收账款是指本企业（），不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。4）应收账款应于（）予以确认。往来会计岗位90债权流动资产性质应收客户的款项收入实现时应收账款

“应收账款”发生了应收而未收的款项时①收回了应收的款项②转作商业汇票结算的款项③已作坏帐注销的款项余：尚未收回的应收款它是（）账户，借方登记应收账（）；贷方登记应收账款的（）；余额在（），表示尚未收回的应收账款。"应收账款”应按（）设置明细账，进行明细核算。往来会计岗位91资产类增加减少借方不同的购货单位或接受劳务的单位账务处理——不存在折扣条件时的核算企业销售商品或材料等发生应收款项时：借：应收账款

贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款

贷：银行存款收回款项和收回代垫费用时：

借：银行存款

贷：应收账款如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借：应收票据

贷：应收账款往来会计岗位92【例】企业收到建设单位星光工厂转账支票，支付上月工程款60000元，已存入银行。此业务根据银行进账单及收款收据予以入账。

借：银行存款60000

贷：应收账款―应收工程款（星光工厂）60000往来会计岗位93应收账款的计价原则——存在折扣条件时的核算商业折扣指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品价目单所列的价格上给予一定的扣除。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务折扣。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。

计价金额：按买卖双方成交时的价格计算，并按实际发生额入账。即在一般情况下，按双方成交时的实际发生额入账。需要考虑的影响因素：

（1）商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。往来会计岗位95账务处理——存在商业折扣条件时的核算

企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖方给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。

（2）现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法：

总价法：是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。我国目前会计实务中，采用此方法。净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法，把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。往来会计岗位96账务处理——存在现金折扣条件时的核算A以未扣减折扣前的实际售价为入账价值。总价法B以扣除折扣后的金额作为入账价值。净价法账务处理——存在现金折扣条件时的核算现金折扣—表现形式为：“2/10,1/20,n/30”【例】企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，代垫运杂费1000元，根据发货票作会计分录如：

借：应收账款51000

贷：主营业务收入50000银行存款1000

【例】在有商业折扣的情况下按净值记账。企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，代垫运杂费为5000元，作分录如下：

借：应收账款95000

贷：主营业务收入90000银行存款5000借：银行存款95000贷：应收账款95000

借：银行存款51000

贷：应收账款－A51000收到账款时收到账款时往来会计岗位98【例】某企业向丙公司销售产品一批，售价为100000元，增值税额为17000元。为了早日收回货款，企业给予丙公司“2／20、n／30”的现金折扣条件，产品已经交付并已办理托收手续。销售产品时账务处理如下

借：应收账款——丙公司117000

贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税(销项税额)17000如果上述货款在20日内收到，丙公司获得的现金折扣=2000元(100000×2％)，企业实际收回的货款为115000元。账务处理如下

借：银行存款115000财务费用2000

贷：应收账款——丙公司117000如果丙公司在20日以后付款，超过了现金折扣的最后期限，丙公司不再享受现金折扣优惠，企业实际收回的货款为117000元。账务处理如下

借：银行存款117000

贷：应收账款——丙公司117000

案例存在现金折扣条件时的核算往来会计岗位99【业务办理】（1）往来会计收到出纳转来原始凭证进行审核。（2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应收账款明细账”（4）将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。（5）货款收到，根据审核后的收款通知填制记账凭证，登记“应收账款明细账”。往来会计岗位100小组活动

每组根据典型业务资料，讨论应收账款业务办理流程，讨论结束后，每组派出成员为大家演示此流程。【典型业务】2008年1月15日，北京市中环电器公司销售给临海科迪有限公司“洁静”牌吸尘器50台，单价1000元，货款50000元，税款8500元，运杂费2000元(由销货方承担)以转帐支票（No8289611）支付。根据合同规定货款实行现金折扣，付款条件为：2/10，1/20，N/30。2008年1月23日，收到欠款。往来会计岗位102【相关岗位】往来会计、财产物资会计、财务成果会计、税务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等。往来会计岗位103“应收账款”账户往来会计岗位104作业1、企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30，代垫运杂费3000元。（1）企业采用总价法，销售业务发生时根据发票等原始凭证写出会计分录；

（2）假如客户于10天内付款时，根据进账通知写出分录；（3）假如客户超过10天付款，请写出会计分录。2、课本P39-P41做中学。第2节坏账损失典型业务【相关知识】企业的应收账款和其他应收款可能由于种种原因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失。

往来会计岗位106坏账损失的会计处理

1.核算方法

1)直接转销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。(已取消)2)备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。(现采用)往来会计岗位107“坏账准备”：是“应收账款“的调整帐户

坏账准备①冲销多提的坏账准备①计提(补提)坏账准备时②实际发生坏账时②收回已核销的坏账时

坏账损失的账务处理

——备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。往来会计岗位108坏账及坏账损失坏账的确认条件(1)全额确认坏账损失的情况：

1)债务人死亡，以其遗产清偿仍然无法收回；

2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。往来会计岗位109

（2）不能全额计提坏账准备的情况

1)当年发生的应收款项，以及未到期的款项；2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；4)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

往来会计岗位110

（3）对已确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。（4）企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。往来会计岗位111坏账准备坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。往来会计岗位112备抵账户备抵账户，亦称“抵减账户”。它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。备抵账户主要是为了计算相应被调整的账户的净额而存在的。它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额。其调整公式是：被调整账户的余额—抵减账户的余额=被调整账户的实际余额其中被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相反。往来会计岗位113提取坏账准备的账务处理企业提取坏账准备时，借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备冲减已计提的坏账准备时，借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提的坏账准备发生坏账损失时，借：坏账准备

贷：应收账款已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款往来会计岗位114坏账损失的估计方法(1)应收账款余额百分比法(2)赊销金额百分比法(3)账龄分析法(4)个别认定法往来会计岗位115余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：

2.以后计提坏账准备的计算公式：

往来会计岗位116当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）案例【例】泰山企业2006年末应收账款余额为8000000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账40000元，该年末应收账款余额为9800000元。2008年发生坏账损失30000元，上年冲销的账款中有20000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为6000000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。往来会计岗位117（1）2006年应提坏账准备=8000000×0.4%=32000（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失32000贷：坏账准备320002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：

借：坏账准备40000

贷：应收账款40000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：40000-32000=8000（借方）而要使坏账准备的余额为贷方9800000×0.4%=39200（元），则2007年应提坏账准备=39200+8000=47200（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失47200

贷：坏账准备47200往来会计岗位118（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：

借：坏账准备30000

贷：应收账款300002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

借：银行存款20000

贷：应收账款200002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为：39200（2008年坏账准备账户期末余额）-30000+20000=29200（元）（贷方）而要使坏账准备的余额为贷方6000000×0.4%=24000（元）（贷方），则应冲销坏账准备29200-24000=5200（元），即2008年应提坏账准备-5200元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：坏账准备5200

贷：资产减值损失5200往来会计岗位119【相关岗位】往来会计、财产物资会计、财务成果会计、总账报表会计、财务负责人等。

往来会计岗位120【业务办理】（1）2008年临海科迪有限公司破产。（2）经查核该公司至2008年9月30日欠款累计30000元，列为坏账损失。填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应收账款明细账”。往来会计岗位121【业务办理】（4）2008年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－8000+47200－30000+20000＝29200（元）坏账准备的余额应为贷方600万×4‰＝24000（元）则应冲销坏账准备29200－24000＝5200（元），即2008年应提坏账准备-5200元往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“坏账准备明细账”。往来会计岗位122作业A企业2010年末应收账款余额为900000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2011年发生坏账6000元，该年末应收账款余额为780000元。2012年发生坏账损失1500元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为660000元。假设坏账准备科目在2010年初余额为0。要求：计算2010年、2011年、2012年各年提取的坏账准备并编制会计分录。（1）2010年应提坏账准备=根据上述计算结果应编制如下会计分录：2011年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：（2）2011年年末计提坏账前坏账准备账户的余额=（借/贷方）则2011年应提坏账准备=（借/贷方）根据上述计算结果，应编制如下会计分录：（3）2012年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：2012年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：2012年年末计提坏账前坏账准备的金额=（借/贷方）则2012年年末坏账准备的余额=应冲销坏账准备=，即2012年应提坏账准备=根据上述计算结果，应编制如下会计分录：2、课本P56做中学。第3节应付账款典型业务【相关知识】应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应者的款项。应付账款广泛存在于企业日常经营活动中，是在购销活动中取得货物与支付货款的时间不一致而产生的。往来会计岗位124应付账款入账时间入账时间的确定：理论上应以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，一般应在与所购货物所有权的相关的主要风险和报酬已经转移或购买的劳务已经接受时确认，但实际工作中应区别情况处理。

往来会计岗位125应付账款入账时间在会计实务中，一般是等到货物验收入库、发票到达之后才据以登记入账。这样处理的好处是：在不抵触及时入账的原则下，避免在验收货物时发现质量不合格而要求退货或折让而调整应付账款的麻烦。但若恰逢结账日，则即使货物尚未验收入库、发票未收到，企业也应对该购买的货物进行暂估入账，日后确定实际交易金额时再予以调整。往来会计岗位126往来会计岗位127应付账款入账价值入账价值的确定：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账，如果应付账款是带有现金折扣的，则按总价法核算。应付账款一般按发票所记载的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如有现金折扣条件的，按我国现行会计制度规定应按总价法进行处理，即首先按发票上所记载得未扣除折扣前的金额入账；待实际发生折扣时，再将折扣金额冲减当期财务费用。往来会计岗位128应付账款入账价值应付账款的核算

应付账款

(1)

偿还时(2)

用商业汇票抵付时(3)无法支付转销时

发生应付而未付的款项时余：尚未支付的应付款应付账款是（）账户，贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应而发生得（）的款项；借方登记（）应付款项；余额在（），表示尚未偿还得应付账款得结余额。本账户按()设明细账。往来会计岗位129负债类应付未付偿付或抵付贷方供应单位应付账款的账务处理往来会计岗位130（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，

借：材料采购/在途物资等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款（2）支付时，

借：应付账款贷：银行存款▲注意内容：带有：“现金折扣”的应付账款的核算要点1、总原则：2、核算要点：购入时：按总价法计价入账（同前面没有“现金折扣”的核算分录）付款时：若在对方规定的折扣期内付款，则享受的现金折扣，冲减“财务费用”付款时若超过对方规定的折扣期才付款，则没有现金折扣因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应转入资本公积。往来会计岗位131按“总价法”核算【例】向阳公司向A企业购入材料一批，价款40000元，付款条件为2/10,N/30。材料已验收入库，货款暂欠。根据入库单及发票等凭证，作如下分录。

借：库存材料40000

贷：应付账款――A公司40000若10天内付款，则根据收款收据作如下分录：

借：应付账款――A公司40000

贷：银行存款39200财务费用800往来会计岗位132【相关岗位】往来会计、财产物资会计、税务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等。往来会计岗位133【业务办理】（1）往来会计收到北京市中环电器公司销售发票发票联、销售发票抵扣联、购销折让合同、商品入库单记账联。进行审核。（2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付账款明细账”。（4）然后再将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。往来会计岗位134

每组根据典型业务资料，讨论应付账款业务办理流程，讨论结束后，每组派出成员为大家演示此流程。小组讨论【典型业务】2008年1月15日，临海科迪有限公司从北京市中环电器公司购进“洁静”牌吸尘器50台，单价1000元，货款50000元，税款8500元。根据合同规定货款实行现金折扣，付款条件为：2/10，1/20，N/30。2008年1月23日支付货款。

往来会计岗位136往来会计岗位137“应付账款”账户该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。它是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应而发生的应付未付的款项；借方登记偿付或抵付应付款项；余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款的结余额。本账户按供应单位设明细账。

往来会计岗位138作业课本P48-P50做中学第4章预付及预收账款典型业务

1.了解预付账款、预收账款的核算内容

2.熟悉预付账款、预收账款的核算程序【学习目标】

3.掌握预付账款、预收账款的核算方法往来会计岗位140第1节预付账款典型业务【相关知识】预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的货款。它是为了让对方按照购货合同规定发货，而暂时被供货单位占用的资金。往来会计岗位141第1节预付账款典型业务---预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”账户核算预付账款业务，---应付账款业务不多时，也可通过“预付账款”账户核算应付账款业务。往来会计岗位142预付账款与应收账款预付账款与应收账款的区别

1）相同点都代表的是企业的债权。

2）不同点

预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；

应收账款产生于销货活动，代表的是收款的权利。

往来会计岗位143预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。因此，二者应当分别设置科目。预付账款的核算

预付账款(1)

预付货物款时(2)

补付货款时(1）收到预付货款所购物品时应冲转的款项(2）收到退回的多付的款项余:已预付尚未结转的款项（实际预付）(余:应付而未付的款项,即尚未补付的款项)它是()账户，借方登记()给供应单位的款项；贷方登记()的金额及()的款项；余额在()，表示()的款项，如果出现贷方余额，则表示()的款项。本账户按供应单位设明细账。往来会计岗位144资产类预付或补付所购材料、商品或接受劳务退回多付实际预付尚未补付借方预付账款主要账务处理

(1)预付货款时

借:预付账款

贷:银行存款

(2)收到预付货款所购物品时,按应结算的货款，根据有关发票账单金额，

借:物资采购（原材料）应交税费——增值税（进项税额）

贷：预付账款

(3)

补付货款或收到退回的货款(结清货款差额)

同<1>分录

与<1>分录相反往来会计岗位145往来会计岗位146【例】企业通过银行向分包单位爱华公司预付备料款40000元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：

【例】企业向星星机械厂订购非标准配件一批，按合同规定预付货款1500元，通过银行支付。根据星星机械厂开出的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：

借：预付账款――预付分包备料款40000

贷：银行存款40000借：预付账款――预付供应单位款1500

贷：银行存款1500【例】A厂家要采购一批材料，收到材料和专用发票时的全部货款是36000（未税），先向B公司预付定金20000，税金是6120元，剩余的款项收到材料后通过银行补付。那么甲公司在做会计分录时为：

1）预付账款时：

2）收到材料和发票时：

3）补付剩余款项时：

往来会计岗位147借：预付账款

20000

贷：银行存款

20000

借：原材料

36000

应交税费—应交增值税（进项税额）

6120

贷：预付账款

42120借：预付账款

22120贷：银行存款

22120【例】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：(1)预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000(2)收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项。

借：原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：预付账款——乙公司58500

借：预付账款——乙公司