(21)-第十一章 费用和利润中级财务会计

第十一章费用和利润第一节费用一、费用及其分类（一）费用的概念与特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用最终将导致企业经济资源的减少；费用最终会减少企业的所有者权益。（二）费用的分类

1.费用按其经济内容分类

2.费用按其经济用途分类

3.费用按其同产量之间的关系分类

第一节费用二、费用的确认与计量确认费用的标准：一是某项资产的减少或负债的增加，如果不能减少企业的经济利益，就不能确认为费用。二是某项资产的减少或负债的增加必须能够准确的加以计量。费用的计量：费用采用实际成本计量属性计量。三、期间费用期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。包括：销售费用、管理费用、财务费用（一）销售费用指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。

第一节费用【提示】购进商品过程中发生的运杂费不计入销售费用，应计入存货成本。【提示】产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等应计入销售费用。【提示】在商品销售过程中发生的广告费、展览费、运输费应该计入销售费用。【提示】企业发生的专设销售机构的相关费用应计入销售费用。【提示】商品流通企业的进货费用，包括进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，应计入销售费用。

发生时：借：销售费用贷：银行存款、库存现金、应付职工薪酬

第一节费用

期末结转时借：本年利润贷：销售费用（二）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

【提示】董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、业务招待费、技术转让费等。第一节费用

【提示】企业合并发生的直接相关费用，也在“管理费用”科目核算。

【提示】商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，而将应核算内容并入“销售费用”科目核算。

【提示】企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。实际发生时借：管理费用（开办费）贷：银行存款第一节费用【例题·单选题】下列各项支出中，应在“管理费用”科目核算的是（）A.筹建期间发生的开办费

B.商品流通企业的进货费用

C.购买车辆时缴纳的车辆购置税

D.按规定标准拨付工会的工会经费【答案】A【解析】选项A应在“管理费用”科目核算；选项B，应于发生时记入“销售费用”科目；选项C，应记入“固定资产”科目。选项D应借记“应付职工薪酬—工会经费”，贷记“银行存款”。第一节费用

核算借：管理费用贷：应付职工薪酬、库存现金、银行存款期末结转借：本年利润贷：管理费用第一节费用

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑净损失以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融资费用摊销、分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销等。

【提示】购建或生产满足资本化条件资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。

【提示】企业筹建期间发生的借款利息，符合资本化条件的计入相关资产的成本；不符合资本化条件的计入管理费用。第一节费用发生财务费用时借：财务费用贷：银行存款、库存现金期末结转借：本年利润贷：财务费用第一节费用【例题·单选题】下列各项中，应计入管理费用的有（）。A.自然灾害造成的在产品毁损净损失B.企业筹建期间发生的开办费C.债务重组中转出原材料的净损益D.自然灾害造成的原材料毁损净损失【答案】B【解析】选项A和D，应计入营业外支出；选项C，债务重组中转出原材料应确认收入、结转成本，不通过管理费用核算。第一节费用【例题·多选题】下列各项费用支出中，不应在“销售费用”科目核算的有（）A.销售产品延期交货致使购货方提起诉讼，按法院判决给付的赔偿款B.因销售商品而发生的保险费C.随同产品出售不单独计价的包装物成本D.专设销售机构发生的不满足固定资产确认条件的固定资产大修理费【答案】A【解析】选项A，销售产品延期交货致使购货方提起诉讼，按法院判决支付的赔偿款计入营业外支出。第二节利润一、利润的构成利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。我国利润表的编制采用多步式，根据利润表利润总额的计算公式如下：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+其他收益±公允价值变动净损益±资产处置净损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第二节利润第二节利润（一）资产减值损失的核算资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

资产减值准备具体包括存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、未担保余值减值准备等。

以摊余成本计量的金融资产（包括债权投资和应收款项）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资（其他债权投资）计提损失准备，计入信用减值损失.第二节利润（二）公允价值变动损益的核算

公允价值变动损益是指企业交易性金融资产，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失等。第二节利润（三）投资收益的核算投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，取得、持有、出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实现的损益，承担、出售交易性金融负债，持有、出售其他债权投资实现的损益，持有、出售债权投资实现的损益等。第二节利润（四）营业外收入是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。主要包括非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。第二节利润（五）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

第二节利润【例题·单选题】甲公司2018年度发生的有关交易或事项有：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元，收到上年度己确认的联营企业分配的现金股利50万元。因报废固定资产产生净收益20万元，因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元，管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元，则上述交易或事项对甲公司2018年度营业利润的影响额是（）万元。A.30B.50C.80D.100【答案】A第二节利润【解析】持有的交易性金融资产公允价值上升100万元计入公允价值变动损益100万元；收到上年度己确认的联营企业分配的现金股利50万元为冲减长期股权投资不影响损益；因处置固定资产产生净收益20万元计入营业外收入，不影响营业利润；因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元计入资产减值损失；管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元计入管理费用，则上述交易或事项对甲公司2018年度营业利润的影响额=100-30-40=30（万元）。第二节利润【例题·多选题】下列项目中，应在“营业外支出”科目核算的有（）。A.处置债权投资发生的净损失B.出售无形资产发生的净损失C.非货币性资产交换时换出固定资产的净损失D.因未按时缴纳税款而缴纳的滞纳金【答案】D【解析】选项A，应计入投资收益；选项B、C，应计入资产处置损益。第二节利润（六）所得税费用根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税。

所得税费用的确认包括当期所得税的确认和递延所得税费用的确认。递延所得税费用应根据当期确认的递延所得税负债和递延所得税资产的差额予以确认。

当期所得税，是指根据所得税法的要求，按一定期间的应纳税所得额和使用税率计算的当期应交所得税。当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率

第二节利润二、利润的分配可供分配的利润=当期净利润+年