资产评估执业质量检查情况及检查经典案例分析课件

浙江省资产评估师后续教育资产评估执业质量检查情况及检查经典案例分析2018年8月杭州2023/10/61浙江省资产评估师后续教育资产评估执业质量检查情况2018年8目录一、资产评估执业质量检查情况回顾

三、执业质量检查经典案例分析

二、检查发现的主要问题

四、新监管环境下应重点关注事项2023/10/62目录一、资产评估执业质量检查情况回顾三、执业质量检资产评估执业质量检查情况回顾一2023/10/63资产评估执业质量检查情况回顾一2023/8/33检查主体不同行业协会对评估机构执业质量检查评估机构内部自查外部监督机构（证监会、财政部等）对评估机构的执业质量检查执业质量检查定期检查专项检查2023/10/64检查主体不同行业协会对评估机构执业质量检查评估机构内部自查外一、资产评估执业质量检查情况回顾（一）证监会近年执业质量检查情况（二）2017年中评协（财政部）执业质量检查情况（三）2017年省评协执业质量检查情况2023/10/65一、资产评估执业质量检查情况回顾（一）证监会近年执业质量检查（一）证监会近年执业质量检查情况回顾1.近年评估机构证监会执业质量检查概况2.证监会执业质量检查处理情况3.证监会处罚项目存在的主要问题2023/10/66（一）证监会近年执业质量检查情况回顾1.近年评估机构证监会执1.近年评估机构证监会执业质量检查概况项目2012年2013年2014年2015年2016年2017年全面检查家数451333抽查项目230

3310专项检查家数

2016407抽查项目

18180010行政监管措施家数5910539行政监管措施人员1521262714202023/10/671.近年评估机构证监会执业质量检查概况项目2012年20132.证监会执业质量检查的处理情况（1）近年资本市场与资产评估有关的主要事件及其处罚情况统计（2）资本市场资产评估证监会处罚情况统计（3）资本市场资产评估证监会行政监管措施情况统计2023/10/682.证监会执业质量检查的处理情况（1）近年资本市场与资产评估3.证监会处罚项目存在的主要问题关键评估参数确定缺乏依据；收益预测与历史、现实情况明显不符且无合理解释；评估方法和评估假设适用不当；评估报告和评估说明对重要信息披露不充分；调查、分析、核验等评估程序执行不到位；个别执业项目存在明显的预测错漏、倒签报告日期、允许其他机构或个人以本机构名义执业等严重问题。2023/10/693.证监会处罚项目存在的主要问题关键评估参数确定缺乏依据；2（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾1.检查及处罚情况

2017年中评协完成了14家证券评估机构及其64家分支机构作为本次的检查对象，对233份评估报告及其工作底稿进行了抽查。各地方协会共完成对620家非证券评估机构、2526份评估报告及工作底稿的抽查工作。

在抽查的评估报告中，整体得分与2016年检查相比，略有提高。总的看来，随着近几年执业质量检查的持续深入，评估机构和评估师的执业质量控制意识普遍增强，证券业机构在内部质量管理、评估准则学习和执行力度方面有了一定的提高。2023/10/610（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾1.检查（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾中评协已于2018年5月17日-18日以机构为单位对涉及被处理的5家证券评估机构相关法人、首席评估师、签字评估师进行了约谈。35个地方协会共对35家被检机构、46名签字评估师进行了行业自律惩戒。其中：对3家机构给予公开谴责；对16家机构、24名签字评估师给予行业内通告批评；对7家机构给予限期整改；对9家机构、22名签字评估师给予警告。另外，3个地方协会对违反行政管理规定的4家机构移送当地财政部门进行处理。2023/10/611（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾中评协已于2（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾2.检查意见总结（1）被检查评估机构和评估师对评估准则的理解与运用基本执行到位，机构的内部治理及风险防控意识加强，但部分评估机构执业能力及水平还需提高。评估机构和评估师的执业质量控制意识普遍增强，证券业机构在内部质量管理、评估准则学习和执行力度方面有了一定的提高。被抽查机构核心业务规模（规模体量、集中度）、整体控制力与执业质量方面的关系。机构整体专业认知能力与执行业务质量方面的关系。2023/10/612（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾2.检查意见总结2（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾（2）国资和证券业务得到普遍重视，但其他业务评估工作底稿和评估报告内容的规范性和完备性还有待进一步提高项目的外部监管对评估业务执行的影响。项目的外部监管对评估机构专业能力和风险认识提升的影响。（3）不同类型业务执行质量结构差异持续存在无形资产评估业务执行的整体规范性得分偏低。反映出该类项目执业需要多方面总结和反思。企业价值评估业务执行的规范性得分整体尚可，反映出被抽查评估机构较为重视企业价值评估业务，且掌握程度提升。但在不同评估机构之间反映出问题的差异性较大。单项资产评估项目检查情况暴露出评估机构对该类业务执行状况的新倾向。2023/10/613（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾（2）国资和证券业（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾（4）各类评估业务检查的共性问题多数工作底稿基本上反映了评估程序的实施情况，但工作底稿编制和管理的规范性和完备性有待进一步提高。基本评估程序得到了履行，但评估程序的具体实施步骤不够到位。评估报告披露了准则要求的基本内容，但评估报告内容的规范性和完备性有待进一步完善。（5）工作底稿规范性与完备性急需提高提高对工作底稿的认识，提高工作底稿编制能力。工作底稿作为反映评估活动的基础，有效性与针对性如何体现。工作底稿相关事项需要重点关注与研究。2023/10/614（二）2017年中评协执业质量检查情况回顾（4）各类评估业务（三）省评协2017年执业质量检查情况1.检查范围检查工作以抽选资产评估报告的方式进行，原则上按照企业价值、无形资产、单项资产或资产组合以及其他资产评估报告为检查次序。2.检查内容资产评估业务承办及资产评估报告出具行为是否严格遵守法律法规及行业准则等相关规定；职业风险防范机制建立健全和运行情况，包括建立、管理和使用职业风险基金，或办理职业责任保险情况，质量控制制度及内部管理制度情况等；以及当年度自律检查文件明确要求的其他内容。2023/10/615（三）省评协2017年执业质量检查情况1.检查范围2023/（三）省评协2017年执业质量检查情况3.检查标准是否严格贯彻落实《资产评估法》、资产评估基本准则、资产评估执业准则、资产评估职业道德准则以及其他相关规定，包括但不限于：是否根据业务具体情况履行了适当的评估程序；是否全面履行评估业务所需的系统性工作步骤；工作底稿是否能反映评估程序实施情况，支持评估结论；资产评估报告是否清晰、准确地陈述报告内容，有无误导性表述；是否存在故意或过失出具虚假、不实资产评估报告情况；是否按照要求及时建立健全和规范运行职业风险防范机制等。2023/10/616（三）省评协2017年执业质量检查情况3.检查标准2023/（三）省评协2017年执业质量检查情况4.惩戒情况根据中评协《资产评估执业行为自律惩戒办法（试行）》、《浙江省资产评估行业自律惩戒办法》等有关规定，省评协针对检查中出现的问题相对比较严重的部分资产评估机构分别进行程序性约谈和处理决定约谈，对其出具《监管关注函》，进行警示教育。将之列为重点关注对象，择机回访检查。对于拒不整改或整改不到位的，及时提请行业惩戒委员会予以惩戒。2023/10/617（三）省评协2017年执业质量检查情况4.惩戒情况2023/检查发现的主要问题二2023/10/618检查发现的主要问题二2023/8/318（一）证监会检查发现主要问题类型1.评估程序存在重大缺陷和瑕疵；未按规定履行核查和验证程序，交易合同、付款凭证等重要证据收集不充分；2.评估过程中重要假设不合理、参数选用不恰当、公式设置不正确；3.对上市公司财务造假表现的毛利率偏差大、销售集中度畸高等异常现象未保持应有怀疑，对审计资料存在的明显舞弊迹象未予充分关注；4.评估执业过程中，迎合委托人需要，执业程序“走过场”，相关报告“量身定做”；5.评估机构对项目复核流于形式，执业质量把关不严，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的文件。2023/10/619（一）证监会检查发现主要问题类型1.评估程序存在重大缺陷和瑕（二）评协检查发现主要问题

1.计算错误多，对评估结果影响严重

多项（处）计算错误；

计算公式构成内容存在缺漏；应当计算的未进行计算；非经营性资产、负债确认错误。收益法永续终值计算时不考虑永续期资本性支出。有的计算错误对评估值影响接近或超过30%。2023/10/620（二）评协检查发现主要问题1.计算错误多，对评估结果影响严（二）评协检查发现主要问题2.评估程序履行严重不足，多项应有的工作底稿缺乏现金盘点表无相关人员签字；预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、专项应付款等往来账户既无询证函，也没有账面记录查阅工作痕迹；存货、设备资产无盘点核查记录；房屋建筑物、在建工程等资产现场勘察记录内容缺项严重；2023/10/621（二）评协检查发现主要问题2.评估程序履行严重不足，多项应有（二）评协检查发现主要问题2.评估程序履行严重不足，多项应有的工作底稿缺乏重要建造合同、付款凭证、土地出让合同等资料缺乏；收益法操作中的访谈记录、企业经营计划、税收优惠政策文件文件缺乏；长期投资子公司仅有银行存款对账单，无其他资料；固定资产评估缺少取价依据。2023/10/622（二）评协检查发现主要问题2.评估程序履行严重不足，多项应有（二）评协检查发现主要问题3.收益法评估预测依据不足，参数选取理由不充分收益预测复核工作缺乏底稿支持。评估人员人为调整收益预测，无法提供调整依据与合理逻辑。缺乏对预测期被评估企业毛利率变动较大的复核与分析，无法说明变动的合理性。收益法评估，营运资金增加额计算中对核算项目及不同年度变化缺乏分析，与被评估企业经营特点的差异或偏离缺乏判断。资本性支出、折旧与摊销等计算随意性较大。2023/10/623（二）评协检查发现主要问题3.收益法评估预测依据不足，参数选（二）评协检查发现主要问题3.收益法评估预测依据不足，参数选取理由不充分评估方法选择使用、取值依据不能反映被评估资产的实际状况。对某企业股权转让评估项目，在对被评估企业仅有的一项开发受限的土地使用权评估取值时，简单以账面值作为评估值，无相应的价值判断与评估取值关联关系的分析。差评报告暴露出从业务约定书签订、评估现场工作程序履行、工作底稿内容、评估作价过程、报告内容、报告审核等多方面问题，形成业务执行的系统性缺陷。2023/10/624（二）评协检查发现主要问题3.收益法评估预测依据不足，参数选（三）省评协执业质量检查发现的主要问题1.工作底稿方面：管理类底稿不够完善如对签订资产评估业务约定书重视程度不够，如缺少业务约定书或缺少相关必要条款，或签字盖章不规范；对编制评估计划重视程度不够，如缺少评估计划或者其内容不够完整，或评估计划过于形式化，没有根据项目实际情况进行适当调整；底稿缺乏体系性，无标识、无索引，或索引错误。2023/10/625（三）省评协执业质量检查发现的主要问题1.工作底稿方面：20（三）省评协执业质量检查发现的主要问题业务类底稿不够完善，支持结论依据不足。现场勘查程序不到位，如在机器设备、房屋建筑物、土地、存货等实物资产评估中，缺少具体评估计算过程的工作底稿和现场勘察工作底稿，或仅有图片并无详细说明，或记录不够清晰等。收集的评估资料不充分、不完整，如缺少委托方提供的申报明细表，或明细表既未经对方盖章也未采取其他必要适当替代性程序等重要证据。2023/10/626（三）省评协执业质量检查发现的主要问题业务类底稿不够完善，支（三）省评协执业质量检查发现的主要问题业务类底稿不够完善，支持结论依据不足。询价依据及计算过程缺乏或者不够详细，如机器设备的询价依据仅备注通过电话厂家得到，但是电话号码未在底稿中备注；厂房的重置价仅在底稿中见一个数字，取值过程底稿中未见。评估方法选用及评估过程说明不足，尤其对《资产评估法》规定的“两种评估方法”适应性不够。2023/10/627（三）省评协执业质量检查发现的主要问题业务类底稿不够完善，支（三）省评协执业质量检查发现的主要问题2.报告规范性问题部分评估报告格式陈旧，仍然沿用老格式；对评估对象描述过于简单，报告附件不齐全；对评估对象和评估过程描述不够清晰；特别事项说明缺乏针对性，尤其是关于产权的瑕疵在特别事项中披露不够全面，缺乏使评估报告使用者能合理理解评估结论的必要信息；提供的附件材料不够齐全；缺少对相关资产的评估方法与理由描述等。2023/10/628（三）省评协执业质量检查发现的主要问题2.报告规范性问题20执业质量检查经典案例分析三2023/10/629执业质量检查经典案例分析三2023/8/329案例及分析案例一单项资产评估项目

案例三企业价值评估项目

案例二、无形资产评估项目2023/10/630案例及分析案例一单项资产评估项目案例三企业价值执业中应重点关注事项四2023/10/631执业中应重点关注事项四2023/8/331勤勉尽责虚假和重大遗漏资产评估报告核查验证执业中应重点关注事项2023/10/632勤勉尽责虚假和重大遗漏资产评估报告核查验证执业中应重点关注事未勤勉尽责评估程序执行不到位报告披露不充分关键参数选取缺乏合理的依据公式设置不正确，估算过程中存在错误预设评估值取得的资料未进行独立的分析、调查和判断勤勉尽责2023/10/633未勤勉尽责评估程序执行不到位报告披露不充分关键参数选取缺乏合勤勉尽责《资产评估职业道德准则》第四条资产评估机构及其资产评估专业人员应当诚实守信，勤勉尽责，谨慎从业，遵循独立、客观、公正的原则，不得出具或签署虚假资产评估报告或者有重大遗漏的资产评估报告。勤勉义务，也称合理注意义务或者谨慎义务，即要求评估专业人员在处理评估业务时能够像处理个人事务时同样认真和尽力，或者说评估专业人员必须以一个谨慎的人在管理自己事物时所具有的勤勉程度去管理评估事务。简单说，就是评估专业人员在执业时，应当履行评估准则规定的程序，必须谨慎认真地履行程序，必须尽心尽力地执行好评估业务。2023/10/634勤勉尽责《资产评估职业道德准则》第四条资产评估机构及其资产勤勉尽责从证监会公告分析，评估机构未尽到“勤勉尽责”义务的具体问题主要包括：（1）独立性缺失，如迎合委托人需要，执业程序“走过场”，预设评估值，相关报告“量身定做”；（2）准则执行不到位，如未进行必要的现场调查、未收集充分的评估资料、未按照相关业务规则执业、未确定合理的评估假设，关键评估参数选取缺乏合理依据等；（3）职业怀疑不足，如未对委托方、评估对象提供的评估资料进行独立分析、调查与判断，直接以此为依据进行评估测算；（4）职业判断不合理，如评估过程中重要假设不合理、参数选用不恰当、公式设置不正确。2023/10/635勤勉尽责从证监会公告分析，评估机构未尽到“勤勉尽责”义务的具核查验证《资产评估法》第十三条

评估专业人员应当履行下列义务：（四）对评估活动中使用的有关文件、证明和资料的真实性、准确性、完整性进行核查和验证；《资产评估法》第二十五条

评估专业人员应当根据评估业务具体情况，对评估对象进行现场调查，收集权属证明、财务会计信息和其他资料并进行核查验证、分析整理，作为评估的依据。《评估基本准则》第十五条

资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查和验证。

2023/10/636核查验证《资产评估法》第十三条评估专业人员应当履行下核查验证

《评估程序准则》第十五条资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查验证。核查验证的方式通常包括观察、询问、书面审查、实地调查、查询、函证、复核等。第十六条

超出资产评估专业人员专业能力范畴的核查验证事项，资产评估专业人员应当委托或者要求委托人委托其他专业机构出具意见。因法律法规规定、客观条件限制无法实施核查验证的事项，资产评估专业人员应当在工作底稿中予以说明，分析其对评估结论的影响程度,并在资产评估报告中予以披露。如果上述事项对评估结论产生重大影响，资产评估机构不得出具资产评估报告。2023/10/637核查验证《评估程序准则》第十五条资产评估专业人员核查验证是必经程序，不能省，要有记录，并在评估报告和工作底稿中反映；核查验证的对象是评估活动中使用的相关文件、证明和资料；核查验证的目的是，查验相关文件、证明和资料是否真实、准确、完整；核查验证是要用合法手段，尽合理注意义务；01030204理解核查验证需要掌握几个要点：2023/10/638核查验证是必经程序，不能省，要有记录，并在评估报告和工作底稿超出评估专业人员能力的核查验证事项，可以利用外部专家力量，可以委托或者要求委托相关专业机构出具相关专业意见；对于无法核查验证的事项，可以根据其对评估结论的影响程度采取在评估报告中的披露等措施，如果对于评估报告关系重大的，可以终止执行评估业务；核查验证中发现相关文件、证明和资料存在的瑕疵，应与委托方及相关当事人沟通，并在评估报告中予以披露；核核查验证不意味着对相关文件、证明和材料的真实性、准确性、完整性、合法性承担绝对责任。05070608理解核查验证需要掌握几个要点：2023/10/639超出评估专业人员能力的核查验证事项，可以利用外部专家力量，可虚假资产评估报告和重大遗漏资产评估报告《资产评估法》第十四条评估专业人员不得有下列行为：……(七)签署虚假评估报告或者有重大遗漏的评估报告;……《资产评估法》第二十条评估机构不得有下列行为：……(六)出具虚假评估报告或者有重大遗漏的评估报告;……第四十四条评估专业人员违反本法规定，有下列情形之一的，由有关评估行政管理部门予以警告，可以责令停止从业六个月以上一年以下;有违法所得的，没收违法所得;情节严重的，责令停止从业一年以上五年以下;构成犯罪的，依法追究刑事责任：(五)签署本人未承办业务的评估报告或者有重大遗漏的评估报告的;第四十七条评估机构违反本法规定，有下列情形之一的，由有关评估行政管理部门予以警告，可以责令停业一个月以上六个月以下;有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款;情节严重的，由工商行政管理部门吊销营业执照;构成犯罪的，依法追究刑事责任：(六)出具有重大遗漏的评估报告的;2023/10/640虚假资产评估报告和重大遗漏资产评估报告《资产评估法》第十四条虚假资产评估报告和重大遗漏资产评估报告《财政监督管理办法》第四十六条规定：“检查时，财政部门认定虚假资产评估报告和重大遗漏资产评估报告，应当以资产评估准则为依据，组织相关专家进行专业技术论证，也可以委托资产评估协会组织专家提供专业技术支持。”虚假资产评估报告指评估机构或评估专业人员故意签署、出具的不实资产评估报告；重大遗漏资产评估报告指因评估机构或评估专业人员的过失而对其应当考虑的重要事项有遗漏的资产评估报告。出具或签署此两类资产评估报告等同于违反了职业诚实守信的基本原则和执业勤勉尽责的基本要求，是严重违反职业道德的行为。2023/10/641虚假资产评估报告和重大遗漏资产评估报告《财政监督管理办法》第直接判断涉嫌严重问题报告的情形现场核查程序未履行核查程序导致结论明显错误引用专业报告不当结论明显错误或者误导报告使用者隐瞒或者忽略重大事项评估结论差错超过15%或20%以上计算错误数据取值没有充分依据人为创造数据评估方法选择不恰当或者结论选取有误评估方法选择不当或结论选择错误2023/10/642直接判断涉嫌严重问题报告的情形现场核查程序未履行核查程序导致直接判断涉嫌严重问题报告的情形单项实物资产(含士地)和企业价值资产基础法评估现场核查程序未履行,或者履行存在明显不到位、不完整,造成对实际情况不了解、误判,导致评估结论无法判断或明显错误的。123无清查底稿或底稿内容过于简单,主要资产(价值量大或较大数量比例)缺乏清查记录；对于明显需要重点关注与核查的资产,没有履行检查程序。虽有现场工作,但是,清查方法不符合评估对象特点，或基本没有履行程序,没有反映评估对象资产的基本情况；对主要资产的主要参数,如数量、面积等指标没有核查准确，差异超过15%,且核查工作不存在特殊困难。2023/10/643直接判断涉嫌严重问题报告的情形单项实物资产(含士地)和企业价公式利用错误、参数选择不当、计算错误、测算链接错误等，导致评估结论差错单项资产(含土地),如机器设备,不动产等,结果差异超过15%；企业价值,最终结果差异超过20%。无形资产、资产组合,最终结果差异超过20%；直接判断涉嫌严重问题报告的情形2023/10/644公式利用错误、参数选择不当、计算错误、测算链接错误等，导致评直接判断涉嫌严重问题报告的情形01引用专业报告不当,导致评估评估结论明显错误的。02对引用的专业报告,无分析判断的；03所引用的专业报告,显见不能使用、却仍然引用如:基本要素和假设条件不符；所引用的专业报告存在重大问题,未进行分析、处理或处理不当,进行引用的。2023/10/645直接判断涉嫌严重问题报告的情形01引用专业报告不当,导致评估直接判断涉嫌严重问题报告的情形

通过人为设定创造“数