新的所得税法理论与实践

新的所得税法理论与实践

一、新企业所得税法改革的主要内容(一)控制小型微企业所设机构或场所的税收新的所得税法将内部和外部公司的所得税税率统一定义为25%，允许不同公司承担相同的税收负担，实现竞争。一是标准税率为25%;二是符合条件的小型微利企业税率为20%;三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税;四是非居民企业在中国境内未设立机构或场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税,适用于20%的预提税率。新税法实施后,标准税率为25%,但同时规定了许多优惠税率,这些都是税收筹划的重要空间。(二)新《企业所得税法》的应然标准新税法的公平性还体现在对税前扣除政策的统一上,即对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法和标准予以统一。新《企业所得税法》取消了计税工资制度,成本费用扣除方面又有新的变动。只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。(三)税收优惠政策新《企业所得税法》优惠的重点发生了变化,将税收优惠定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”。优惠方式上,除了对特定产业实施的税收优惠外,无论哪个行业,只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。二、所得税征管计划的一些具体措施(一)自关于收人确认时间税法规定,企业直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证,并将提货单交给买方的当天作为收人确认时间[而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收人实现[委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收人[分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收人确认时间。因此,企业在销售收人的实现方式与实现时间方面具有很大的主动性,企业经过策划,可以尽量推迟收人实现或分期确认收人,延迟缴纳企业所得税,增加企业资金周转的空间。(二)从税前扣除项目的角度来看1.为职工增加医保费用,保持工资水平较高的企业新企业所得税法规定,企业发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出,准予扣除。因此,若企业的工资水平较高,可适当为职工增加缴纳如基本养老保险金、基本医疗保险等可扣除的项目,但要保持在国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准内。除此之外,企业还可通过增加职工医药费、生活困难补助费等可纳入职工福利费的费用来调低工资水平。2.适当的公益性捐赠支出是企业的经营特点新企业所得税法规定,公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,可以在计算应纳税所得额时扣除。因此,适当的公益性捐赠支出会为企业带来一定收益。企业要注意,这里的年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润,与应纳税所得额不完全相同。企业存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额可能存在很大的差距,企业应正确计算扣除税基,准确地进行公益性捐赠的扣除。3.企业所收的费用应及时列作费用,及时弥补企业试验成本的核算上的缺陷为准确核算企业所得税,对已发生的费用要及时核销入账,如己发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分及时列作费用,尽可能缩短成本费用的摊销期,这样可以更准确计算缴纳企业所得税。另外,还应该采用正确的原始凭证人账,对于一些需要报告税务机关批准才可以列支的项目要及时向主管税务机关报告。4.企业所得税率下降或下降,企业采用加速直接下降的方法,是一个第三固定资产的折旧方法多种,多种折旧方法计算的折旧总额是一致的,但在使用期内的年折旧额不一样会影响企业年度净利润的计算,从而对计算缴纳企业所得税产生影响。对于符合税法规定可采用加速折旧的企业,企业应视具体情况加以筹划,在比例税率下如果各年的所得税率不变或有下降趋势,以采用加速折旧为优。这是把前期利润推至后期,无疑是延缓了纳税时间[在同样比例税率时若所得税率呈上升趋势,以直线折旧法为优。因为如在所得税率越来越高时,以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税利益,使用直线折旧法比加速折旧法更为有利。新企业所得税法规定,企业所得税的税率统一为25%。这一税率水平既充分考虑了国际上的税率水平,又兼顾了国家财政的承受能力和企业的负担水平。在此基础上,为更好地发挥税收对经济的调节作用,国家还制定了一些低税率的政策,为企业进行纳税筹划提供了空间。(三)降低适用的税率企业所得税税率分为三档:年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业,按18%的税率征收;年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业,按27%的税率征收;年应税所得额超过10万元的企业,按33%的税率征收.对应税所得额刚好处于临界点之上的企业,不妨通过购t办公用品,支付税务代理费、年报审计费等合理合法的手段来降低应税所得额,以达到降低适用税率、节约纳税支出的目的。总之,纳税筹划