论财务报告的主要内容

论财务报告的主要内容

许多科学家认为，会计本质上是一项信息系统。该信息系统要求特定会计文件的质量要求，如确认、计量和编制程序，以满足相关性、可靠性和比较等信息的质量要求，并生成报告。由于财务报告关系到各信息使用者的经济利益，所以财务报告的编制要遵循会计准则的要求进行编制。信息使用者中包括投资者、债权人、政府、管理层、职工等群体，各群体对财务报告的需求也各有侧重。企业管理层通过财务报告评价企业财务状况和经营成果；投资者在进行投资决策时，通过财务报告对企业的盈利趋势、经营风险等信息进行判断；银行等债权人在进行贷款决策时也要根据相关的财务报告计算、分析、评价企业。就目前来讲，报表使用者在使用财务报告的过程中对财务报告不满的呼声也越来越多，主要有以下几方面：1现行预警原则不能弥补企业财务状况的现状性缺陷现行财务报告侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动。从美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素定义可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或报表，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。例如，资产的定义是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会导致经济利益流入的经济资源。这样的定义使我们财务状况只反映企业的过去，而缺少关于企业未来的信息。事实上，会计信息使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果真实而公允的描述，更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息。此外，现行财务报告模式仅仅重视历史信息，也和权责发生制的确认要求相背离。因为权责发生制原则本身已包含了回顾过去、立足现在和展望未来3个环节。现行财务报告重视企业过去财务资源和现在财务状况信息的披露，而忽视了企业未来财务潜力和核心能力信息的披露。企业的核心能力是竞争对手无法迅速模仿的能力，是企业获得竞争优势的关键，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，对于使用者的决策来讲很重要，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷，增强会计信息使用者的决策性。因此，我们应鼓励企业进行适当的资源披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等，如许多与企业未来发展休戚相关的经济业务——衍生性金融工具、信息技术资产、人力资源价值等，都可以在财务报告中充分披露。2造成了市场价值与所产生的差异新准则中财务报告会计要素的计量是以历史成本为主，重置成本、现值、可变现净值、未来现金流量等现行成本并存的体系，企业的核心资产仍以历史成本计量，其他计量属性处于从属地位。这样会计报表就主要是一张以历史成本为基础的报表，不提供资产和负债现时市场价值这种至关重要的信息，因而使会计要素的价值反映受限。因为一项资产的现实市场价值会与其历史成本有很大不同，一项资产很可能不能按其账面价值售出，并且如果一项资产不能按其账面价值售出，也就不可能按这个价值买入，因此报废资产的重置成本也可能与其账面价值不同。同时资产的已取得时间、通货膨胀、资产流动性和资产是有形的还是无形的都或多或少地造成了市场价值与历史成本的差异。一般来说，取得资产的时间越早，资产现时市场价值与其历史成本产生的差异的概率越大。取得资产时，会计报表中按其成本记录，但随着时间的推移，历史成本和市场价值相差甚远，账面价值的变化（即折旧的计提）是由于公认的会计原则所致，而不是出于经济考虑。取得固定资产后一定时期内的通货膨胀是导致市场价值与账面价值重大差异的第二个重要因素。但通货膨胀引起价格变化时，现有资产的市场价值也会发生变化，以反映购买力的差异。这些变化可能是惊人的。试想20世纪80年代的10元和21世纪初的10元其购买力差别太大了。另外，资产的流动性是影响资产现时市场价值可能不同于其账面价值的第三个重要因素。流动性差的资产出售时需较高的交易费用，所以出售净所得有更大的不确定性。因此，如果其他条件都一样，流动性差的资产的现时市场价值会更大地偏离其账面价值。例如，比较一辆已经用了2年的轻型货车和汽车生产线。二手车是流动性较强的资产，因为它容易得到，而且有很多这辆车的代用品，实际上它的价值很容易确定。而生产线则不同，如果这一汽车生产线是领先的生产技术，他的价值可能会大大高于其账面价值；如果另一种技术使它过时，它可能会一文不值。但不管哪种情况，要合理及时确定其市场价值就比较困难了，因为没有一个已经建立的二手汽车生产线的市场。影响市场价值和账面价值可能有重大差异的第四个因素是资产是有形的还是无形的。无形资产的价值更加易变，无形资产可能非常值钱，也可能分文不值。企业的负债的账面价值与市场价值的差异也与财务困难、剩余期限等多种因素有关。若企业面临财务困难，其债务的市场价值必然低于其账面价值，因为企业有可能不能偿还债务的事实。最后，企业的总价值只不过是其所有资产的市场价值的总和。因为单项资产的市场价值可能与其账面价值有很大不同，所以永远不应该把资产负债表上的总资产金额当作企业现时价值的可靠估计。3对企业履行社会责任的信息应及时披露企业的许多重要信息由于准则的限制并没有在财务报告中体现出来，我国会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的解释，而对于表外企业未来的机会风险、表外融资方式方面的信息披露太少，如企业的经营环境、筹资能力、研发能力、竞争能力、社会责任等这些信息都是评价企业的重要内容。对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被忽视，而由此导致的成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。如三鹿牌婴幼儿奶粉事件就是一个典型的案例，有时产品的质量问题还关系到一个社会责任问题。所以反映企业履行社会责任的信息也应及时披露，以满足会计信息使用者的需求。我们现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性、不确定性的信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。4信息披露的范围通过以上分析，我们可以看出企业财务报告在会计准则的制约下有许多局限，它不能满足各财务报告的使用者的需求。因此，未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，提供“管理