论价格变动对传统会计理论的冲击

论价格变动对传统会计理论的冲击

传统的会计根据波动货币价值的稳定性，价格变化对传统会计带来了一般的会计问题。虽然自20世纪90年代以来,在世界范围内的持续物价上涨基本上已得到了遏制,但是鉴于物价变动的巨大影响,现在研究它仍有较强的现实意义。经历1997年以前的三次较为严重的通货膨胀后,我国经济从1998年开始出现通货紧缩,直到2002年还没有走出通货紧缩的阴影。但到了2003年情况再次出现转折,中国经济增长达9.1%,是1998年以来的最高点。本文试图在前人研究基础上,通过分析物价变动会计的理论基础及对具体模式评价,比较中西方建立物价变动会计的条件差异,提出目前应根据我国的现实情况,在维持历史成本原则的同时进行局部会计改革。一、基于价格变化理论的会计基础和对具体模式的评估(一)ance的概念物价变动会计建立在资本保全理论基础之上。所谓资本保全(capitalmaintenance),是指只有在保全资本完整无损的基础上,才能确定利润。资本保全观念主要有财务资本保全观念和实物资本保全观念两种,它们分别形成了物价变动会计的3种模式:历史成本/不变币值模式、现时成本/名义币值模式和现时成本/不变币值模式,其中前两种是基本模式。(二)对具体模式的评估1.变动模型型会计历史成本/不变币值模式,亦被称为历史成本/一般购买力会计模式、一般购买力会计模式或一般物价水平会计模式。其宗旨是按不变的货币购买力(用一般物价指数度量)来保持资本完整无损。该模式的优点是:保留了传统会计模式的历史成本计量属性,能够满足可靠性、相关性和可比性的信息质量要求;有助于评估企业管理当局规避风险的能力、管理人员的业绩;不改变传统的会计程序和会计方法。其缺点是:不能反映企业某类资产的价格的变动;可能会导致人们的误解;区分货币性项目和非货币性项目比较困难。2.企业资产置换模式,采用相对于传统成本会计信息的企业设计现时成本/名义币值模式简称现时成本会计模式,着眼于按照同样水平的实体生产能力或营运能力(企业提供商品及劳务的能力)来保持资本完整无损。它的假设基础是:所有消费或出售的资源都要用能在同样的生产和经营水平上完成同样功能的资源来置换。该模式的优点是:更具有相关性、更能反映企业资产的真实价值;有助于对企业管理人员的成绩做出正确的评价;避免了历史成本会计下利润失真,能维护企业实际生产能力。其缺点是:具有主观随意性;工作量大,不易应用和推广;且有大量的实证研究表明现时成本会计信息的用处不是很大。如Beaver、Christie和Griffin发现股票的价格对经过通货膨胀调整后的信息没有显著的反应。3.不变币值计量现时成本/不变币值会计模式是上述两种模式的结合,它不仅计量现时成本,还以不变币值作为计量单位,能同时消除一般物价变动和个别物价变动的影响。但是由于受到成本效益原则的限制,这种模式在世界范围内应用不多。二、中国和世界价格变化的会计差异及原因(一)膨胀会计方式在南美国家,如阿根廷、巴西和智利,通货膨胀会计比较流行。相对于美国和英国,澳大利亚、加拿大和新西兰的通货膨胀会计方式基本上以美国和英国的现行成本会计系统为基础。在欧洲大陆一些国家如法国和德国对通货膨胀会计的引进热情并不高。荷兰以其重置成本会计的发展而出名,但并没有使用这种会计模式的强制规定。瑞士和瑞典没有通货膨胀会计的要求,但是在实务中有些公司自愿披露这方面的信息或执行现行价值会计准则。(二)会计中国内外价格变化的差异和具体体现1.其他国家和地区美国早在20世纪30年代就已经开始研究探讨通货膨胀会计,但直到70年代中期美国的通货膨胀率迅速上升后,才加强了对通货膨胀会计的研究与实践。英国对通货膨胀会计的研究起步也较早,但受到重视是在英国的物价上涨率迅速上升的20世纪60年代以后,从1971～1974年,英国会计准则委员会发布了一些有关物价变动的文告。加拿大、澳大利亚和新西兰亦追随美国和英国,陆续公布了现行成本会计补充报表的试行办法。欧洲大陆通货膨胀会计发展较为迟缓,荷兰自20世纪20年代就开始使用现时重置成本会计制度,但至今尚无有关通货膨胀会计体系的完整立法。德国政府禁止在正式资产负债表中重估资产的价值。法国政府于1977年由政府指定的委员会建议在证券交易所公开发行股票的公司报送一般购买力补充报表。巴西从20世纪50年代起,历史成本计价就已失去作用,1964年政府税法允许企业采用通货膨胀会计。新中国成立以来,中国发生过三次明显的通货膨胀,因此直到20世纪80年代和90年代初期,我国会计界才出现了有关物价变动会计的文章和专著。如《通货膨胀会计》(葛家谢,1985)、《重置成本会计论》(汤云为,1989)、《论物价变动会计》(曲晓辉,1991)。2.会计人员职业领导力的缺失国外的物价变动会计目的是为了保证企业会计报表的使用者能注意到物价变动对企业经营成果的影响,或是在恶性通货膨胀时期以改变会计计价单位、计价基础来对外输出有用的会计信息,而何时调整会计报表,依赖于会计人员的职业判断力。我国物价变动会计的起因与国外大不相同,按我国财经法规的规定,企业平时不能随意改变历史成本的计价基础,只有在企业发生产权转让、股份制改造以及国家有特殊规定(如清产核资)时,方可统一运用。3.用物权法不动产评估的结果作为账项调整的基础国外物价变动会计的调账依据,一是社会公布的一般物价指数,二是以被调整资产分类物价指数表现的现行成本,然后才是资产的重置成本。由于我国没有定期公布物价变动指数的制度,这便形成了直接使用一般物价水平会计的困难,因此采用资产评估的结果作为账项调整的基本依据。具体表现为主要以资产评估来提供企业改制、产权转让等所需的企业整体价值资料,这样,资产评估已经成为促使我国企业产权交易顺利进行的重要中介业务。4.价值国家会计自身的原因我国现阶段物价变动的结果会作为产权的一部分确认;而国外的物价变动会计的运用主要是在不同的物价变动时期剔除物价变动对会计信息的影响,从而确定企业的资本保全程度,因此物价变动的结果为与资本保全相关的净收益,当企业进行产权交易时不会对交易结果形成大的影响。另外,西方国家的物价变动会计已经成为企业会计自身的事情,可随企业所处的情况、会计人员的职业判断力而灵活实施;而我国的物价变动会计仍局限在一些特定的范围,为特定的目的服务。(三)会计人员素质不高具体分析主要有三点原因:第一,有关物价变动信息来源具有局限性,会计信息的披露范围过窄。第二,会计准则及相关法规滞后,会计人员素质有待提高。第三,现阶段推行物价变动会计要受到政府、企业管理部门和企业员工的阻力。三、科学评价下中国价格变革的会计价值(一)建立相对稳定的会计政策,提高对外投资风险1.应重塑固定资产折旧制度,在提取折旧时,充分考虑企业固定资产重置相关行业的物价上涨因素,并按物价指数调整后的固定资产为计提折旧的依据。计算公式为:考虑物价上涨因素年折旧额=固定资产原值×相适应的折旧率×(1+确定的物价上涨指数)。2.应采取更加稳健的会计政策。在物价上涨时,应提倡采用成本与市价孰低法和后进先出法对存货予以计价,还应增强准备金计提力度。我国会计准则要求企业计提各种储备,但计提范围和比例仍有待于改进,如坏账准备金的计提基数仅局限于应收账款,而未考虑应收票据和其他应收款,且提取比例过低,难以满足实际需要;对外投资有较大的风险,应提取对外投资准备,包括短期投资跌价准备和长期投资减值准备。3.在现行年度财务报表体系基础上,附加物价变动情况说明部分,特别对某些受物价变动影响较大的报表项目,如固定资产、存货、损益等按物价变动指数分别予以揭示。(二)做好当前成本计算的全面准备1.暴露出的问题由于稳健性原则与物价变动会计的内在矛盾,在现实经济生活中暴露出一些问题。这些都需要我们以物价变动为中心,进行深入探讨。当前要做的首要工作是在弄清理论问题的前提下,完善各种财经法规,制定出适合我国具体情况的有关物价变动会计的法规。2.通过使用账项调整的方式增加社会价值变量应在平时披露对企业财务状况、经营成果有影响的物价变动资料,在社会发生较大物价变动时期披露账项调整的信息