税务会计与税务筹划（第8版）课件 第7章 个人所得税56p

第7章个人所得税主讲人：王素荣博士对外经济贸易大学 国际商学院

教授

博士生导师Email：nvbsh@126.com

Tel、个人所得税概述（一）纳税人1.居民个人

在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人从境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。2.非居民个人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。仅就来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税纳税人居民纳税人非居民纳税人无住所满183天无住所不满183天有住所无住所不居住个人所得税备案后：境外工作且境外支付,免税；境外工作但境内支付,纳税境内工作？连续年度从新计算境内工作：境外支付境外负担，免税；境外支付境内负担，纳税；境外工作？不满6年有单次离境超30天境内外所得纳税来源于境内所得纳税不满90天满90天境内工作：内外支付均纳税境外工作？所得来源地：是判定非居民个人的某项所得是否应该在中国缴纳个税的重要依据。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。工资劳务报酬稿酬经营所得特许权使用费综合所得按年计算按年计算按次/月计算按次/月计算（二）个人所得税征税项目利息,股息,红利所得财产转让所得偶然所得财产租赁所得按次/月计算按次/月计算（三）个人所得税优惠

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款；6.军人的转业费、复员费、退役金；

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；8.各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10.国务院规定的其他免税所得。受控外国企业关联交易一般反避税（四）个人所得税反避税与信息监管个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。社会治税税务公安银行工商教育、医疗、社保、民政不动产交易中心纳税人识别码身份收入各种扣除股权个税前置房屋土地转让个税前置纳税信用级次个人经营所得全年应纳税所得额税率扣除数利息、股息、红利所得20%130

000以下5%0财产租赁所得230

000~90

00010%1500财产转让所得390

000~300

00020%105004300

000~500

00030%40500偶然所得5500

000以上35%65500个人所得税税率二、个人所得税计算（一）居民个人的综合所得

以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金

专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。项目扣除金额要求条件元/月元/年子女教育100012000每个子女（最多2个，学前教育至博士）继续教育4004800学历（学位）教育，不超过48个月——3600职业资格继续教育，取得证书当年住房贷款利息100012000首套住房贷款利息实际发生年度，最长不超过240个月。纳税人只能享受一次。住房租金150018000直辖市、省会城市、计划单列市110013200户籍人口超过100万的其他城市8009600户籍人口不超过100万的其他城市大病医疗——最高80000医保目录范围内自付部分超过15000元，可扣除不超过80000元赡养老人200024000赡养60岁（含）以上老人1.居民月度综合所得预扣个税计算

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用=按照5000元/月×累计月数

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额本期应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。

纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。级次税率个人综合所得个人综合所得月应纳税所得额扣除数全年应纳税所得额扣除数13%3000以下036

000以下0210%3000~1200021036

000~144

0002520320%12000~250001410144

000~300

00016920425%25

000~35

0002660300

000~420

00031920530%35

000~55

0004410420

000~660

00052920635%55

000~80

0007160660

000~960

00085920745%80

000以上15160960

000以上181920个人所得税税率居民月度综合所得预扣个税计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款：①每次收入不超过4000元的收入额=每次收入或每月收入－800②每次收入4000元以上的收入额=每次收入或每月收入×（1－20%）劳务报酬预扣率：20000元以下，20%；20000~50000元，30%，扣除数2000；50

000以上，40%，扣除数7000元稿酬所得、特许权使用费预扣率20%。稿酬所得的收入额减按70%计算。某公司工程师张某专项扣除为5000元，各月专项附加扣除均为4000元。2019年2月取得以下收入：

（1）每月单位支付其工资20000元，取得住房补贴4000元，单位为其购买商业保险6000元；（2）应邀到某单位技术指导，取得指导费40000元；（3）出售一项个人持有的专利，取得专利费200000元；（4）出版一本专业书籍，稿酬30000元。各付款单位应预扣个人所得税如下：（1）工资收入=20000+4000+6000=30000（元）1月份工资应税所得额=30000-5000-4000-5000=16000（元）1月份工资预扣个税=16000×3%=480（元）2月份工资累计所得额=60000-10000-8000-10000=32000（元）2月份工资预扣个税=32000×3%-480=480（元）（2）指导费属于劳务报酬计税收入=40000×（1-20%）=32000（元），预扣税率30%，扣除数2000付款方预扣个税=32000×30%-2000=7600（元）（3）出售专利权，属于特许权使用费计税收入=200000×（1-20%）=160000（元），预扣税率20%付款方预扣个税=160000×20%=32000（元）（4）稿酬计税收入=30000×（1-20%）×70%=16800（元）预扣税率20%付款方预扣个税=16800×20%=3360（元）2.居民全年个人所得税汇算

全年应纳税所得额=全年工薪所得+劳务报酬所得×（1－20%）+特许权使用费所得×（1－20%）+稿酬所得×（1－20%）×70%－专项扣除－专项附加扣除－60

000

即：全年应纳税所得额=全年工薪所得+劳务报酬所得×80%+特许权使用费所得×80%+稿酬所得×56%－专项扣除－专项附加扣除－60

000应纳个人所得税＝应纳税所得额×税率－速算扣除数居民全年个人所得税汇算

境内外资企业工作的中国公民，全年工薪收入600000元，全年个人负担基本养老保险24384元，基本医疗保险6096元，失业保险612元，住房公积金36576元。另有特许权使用费所得50000元，稿酬所得20000元。抚养子女2个（由一方扣除），全年首套住房贷款利息20559元。全年应纳个税为：专项扣除=24384+6096+612+36576=67668（元）专项附加扣除=24000+12000=36000（元）计税收入=600

000+50

000×（1－20%）+20

000×（1－20%）×70%• =600

000+40

000+11

200=651

200（元）应纳税所得额＝651200－67

668－36

000－60

000=487

532（元）应纳个人所得税＝487

532×30%－52920＝146259.6－52920=93339.6居民全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的计税在2023年12月31日前，不并入当年综合所得。

以收入额除以12个月得到平均数确定税率，适用综合所得月度税率一次性纳税，不作任何扣除。计税公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

案例7-3：李某1月份工资38000元，2月份工资40000元。每月专项扣除均为6000元，专项附加扣除均为4000元。2月份除工资外，还有年终奖144000元，各月均无其他所得。计算李某2月份应纳个人所得税。级次税率个人综合所得个人综合所得月应纳税所得额扣除数全年应纳税所得额扣除数13%3000以下036

000以下0210%3000~1200021036

000~144

0002520320%12000~250001410144

000~300

00016920425%25

000~35

0002660300

000~420

00031920530%35

000~55

0004410420

000~660

00052920635%55

000~80

0007160660

000~960

00085920745%80

000以上15160960

000以上181920个人所得税税率年终奖计算1月份应纳个人所得税：应税所得额=38000－（6000+4000+5000）=23000（元）适用税率3%，扣除数0应纳个人所得税=23000×3%=690（元）2月份应纳个人所得税：累计应税所得额=（38000+40000）－（6000+4000+5000）×2• =78000－30000=48000（元）适用税率10%，扣除数2520应纳个人所得税=（48000×10%－2520）－690• =2280－690=1590（元）年终奖计算2月份年终奖应纳个人所得税：年终奖平均到每月=144000÷12=12000(元)适用税率10％，扣除数210元，年终奖纳税=144000×10%－210=14190（元）实得年终奖=144000－14190=129810（元）

若年终奖144012元，平均每月12001元，适用税率20％，扣除数1410元年终奖应纳税=144012×20%－1410=28802.4－1410=27392.4元实得年终奖=144012－27392.4=116619.6（元）上市公司股权激励计税政策居民取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励

在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。居民个人一个纳税年度内取得两次及以上股权激励的，应合并计税。2023年1月1日之后的股权激励政策另行明确。应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

股权激励计税方法：员工接受企业授予的股票期权时，不征税；行权时，取得股票的实际购买价低于当日市场价的差额，按工薪所得征税；将行权后的股票再转让时，获得高于购买日市场价的差额，为二级市

场股票转让所得，免征个人所得税。

员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按股息、红利计税。（二）非居民综合所得个人所得税计算工薪所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；

非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额减除20%后的余额为应纳税所得额。其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。

非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用月度税率，级次税率个人综合所得个人综合所得月应纳税所得额扣除数全年应纳税所得额扣除数13%3000以下036

000以下0210%3000~1200021036

000~144

0002520320%12000~250001410144

000~300

00016920425%25

000~35

0002660300

000~420

00031920530%35

000~55

0004410420

000~660

00052920635%55

000~80

0007160660

000~960

00085920745%80

000以上15160960

000以上181920个人所得税税率非居民综合所得个人所得税计算ALEN是加拿大人，2021年计划在华居住不满183天，5月份ALLEN工资收入折合人民币50000元，另有劳务费20000元，应税所得额•

=50000+20000*(1-20%)-5000•

=50000+16000-5000•

=61000适用税率35%，扣除数7160元应纳税=61000*35%-7160=14190元（三）经营所得个人所得税计算

按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。

经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数•=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

自2022年1月1日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。级次个人经营所得全年应纳税所得额税率扣除数130

000以下5%0230

000~90

00010%1500390

000~300

00020%105004300

000~500

00030%405005500

000以上35%65500个人所得税税率案例7-5：

2021年，演员李某和张某合作开办工作室，分红比例为7:3。工作室全年收入5000万元，成本、费用共计1000万元。当年，李某和张某另有劳务报酬分别为3000万元和800万元，李某和张某基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金等专项扣除分别为22万元和11万元，专项附加扣除均为5万元。计算李某和张某应纳个人所得税。解析：工作室所得属于经营所得，且先分后税。李某工作室经营所得=（5000－1000）×70%=2800（万元）李某应纳个人所得税=2800×35%－6.55=980－6.55=973.45万元张某工作室经营所得=（5000－1000）×30%=1200（万元）张某应纳个人所得税=1200×35%－6.55=420－6.55=413.45万元经营所得个人所得税计算劳务报酬所得属于综合所得:李某应税所得额=3000×（1-20%）－22－5－6=2367（万元）李某应纳个人所得税=2367×45%－18.192=1065.15－18.192• =1046.958（万元）张某应税所得额=800×（1-20%）－11－5－6=618（万元）张某应纳个人所得税=618×45%－18.192=259.908－18.192• =241.716（万元）（四）财产租赁所得计税每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额北京市个人出租房屋政策个人出租住房：个人所得税按0.5%征，房产税按4.5%征。个人出租非住房：月租金低于5000元的，按租金收入7%；月租金5000元及以上，按租金收入12%；房租增值税5%，但按小微企业享受税收优惠月收入15万元以下，免增值税。（五）财产转让所得计税北京，应纳个人所得税•=(每次收入－财产原值－合理税费)×20%合理费用包括:1.支付的住房装修费。税务统一发票，实际装修费，按原买价的15%或10%2.支付的住房贷款利息。银行结息证明3.纳税人实际支付的手续费、公证费等。贵阳核定征收，应纳个人所得税•=计税价格×（普通住房1%，非普通，非住房1.5%，拍卖3%）财税[2009]78号明确：以下房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。其他情形，受赠人缴纳20%的个人所得税。

转让受赠房屋的，转让收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。

国税发[2006]144号：对通过继承、遗嘱、离婚、赡养关系、直系亲属赠与方式取得的住房，购房时间按发生受赠、继承、离婚财产分割行为前的购房时间确定；

对通过其他无偿受赠方式取得的住房，购房时间按照发生受赠行为后新的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间确定。购房时税费：契税、印花税、手续费等财税[2008]137号:(1)对个人销售或购买住房暂免征收印花税;(2)对个人销售住房暂免征收土地增值税.

财税[2016]23号：2016年2月22日起，A.个人购买家庭唯一住房，90平方米及以下，减按1%征契税；90平方米以上，减按1.5%征契税。

B.个人购买家庭第二套改善性住房，90平方米及以下的，减按1%征契税；90平方米以上，减按2%征契税。北上广深第二套及以上住房，契税正常税率，北京3%，

卖房时税费:包括增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、印花税、土地出让金、中介服务费等。个人转让住房增值税1.个人将购买不足2年住房对外销售，全额征收增值税；2.个人将购买2年以上的住房对外销售：一般地区执行财税[2016]23号，免征增值税。北上广深执行财税[2015]39号：（1）超过2年普通住房对外销售，免征增值税。

（2）超过2年非普通住房对外销售，按售价减买价差额征收增值税；财税[2009]111号：

个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收增值税：(1)离婚财产分割；

(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

(4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。案例7-7：李某转让2000年购买经济适用房100平方米普通住房，原购买价20万元，其他税费0.5万元。

2016年6月转让时不含税价300万元,补缴土地出让金10%。转让环节税费及交易费2.5%。原值=20+0.5=20.5万元

超过2年的普通住房，免增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加及土地增值税、印花税。土地出让金=300×10%=30万元在北京，应交个人所得税：•=(300－20.5－30)×20%=45.9万元在贵阳，应交个人所得税=300×1%=3万元交易费=7.5万元案例7-9：张某5年前购买高档住房700万元，2016年1月出售，不含税售价，2100万元，税费由卖方承担。交易费3%买方承担。在北京：超过2年的高档住房，增值税按差价计算。转让住房，免征土地增值税和印花税。增值税=（2100-700）×5%=70万元城建税及附加=70×(7%+3%+2%)=8.4万元个人所得税=(2100-700-8.4)×20%=278.32万元总税=70+8.4+278.32=356.72（万元）实得=2100-700-356.72=1043.28（万元）在贵阳：超过2年高档住房，免增值税、土地增值税和印花税。只交个人所得税=2100×1.5%=31.5万元交易费=2100×3%=63万元（六）利息、股息、红利和偶然所得计税以每次所得为一次，不作任何扣除，税率20％应纳个人所得税＝收入×20％2008.10.9后储蓄存款利息，暂免征收个人所得税。个人从二级市场取得上市公司股票：持股期1个月以内，股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期1个月以上至1年，暂减按50%计入所得额；持股期超过1年，暂免个人所得税。个人股东获得转增股本，按利息、股息、红利所得和20%税率征收个税。

2016年1月1日起，中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，一次缴纳个税困难的，可在不超过5个年度内分期缴纳，备案。（七）个人捐赠税务处理

个人对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。中奖100万元，捐赠40万元则允许捐赠额=100×30％=30万元，小于40万元，税前可扣除30万元纳税=(100-30)×20％=14万元（八）税收抵免制度避免国际重复征税

我国税法规定：居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。我国个人所得税实行分国别抵免。在境外某一国家/地区实际纳税低于限额的，补缴差额；实际纳税高于限额的，5年内在扣除限额的余额中补扣。案例7-11：中国居民李凌在2019年从

A国取得应税所得92万元。因全年在A国某公司任职取得工资收入72万元（平均每月6万元），因提供一项技术咨询服务取得劳务费20万元，该纳税人已就这两项收入在A国纳税11.5万元。

同年，该纳税人从B国取得股权分红所得50万元，并向

B国缴纳税款12万元（均已折合成人民币）。计算李凌的外国税收抵免限额和在中国的应纳税额。⑴A国个人所得税抵免限额：工资和劳务报酬属于综合所得，假设没有专项扣除和专项附加扣除。综合所得应税所得额=72+20×（1-20％）－6=82（万元），适用税率35%，扣除数8.592万元应纳税＝82×35％－8.592＝20.108（万元）在A国已纳个税11.5万元，小于20.108万元，补税8.608万元。（2）B国个税抵免限额分红所得属于分类所得，适用税率20%应纳税＝50×20％＝10（万元）在B国已纳个人所得税12万元故分红在我国不再缴纳个人所得税。居民个人从中国境外取得所得的，次年3月1日至6月30日内申报应当向中国境内任职、受雇单位所在地办理纳税申报；

居民个人申报境外所得税收抵免时，应当提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者纳税记录等纳税凭证，未提供符合要求的纳税凭证，不予抵免。5年由派出单位支付或负担的，派出单位应按规定预扣预缴税款。

由境外单位支付或负担的，如果境外单位为中方机构，可以由境外任职、受雇的中方机构预扣税款，并委托派出单位向主管税务机关申报纳税。

中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的，派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派人员情况，包括：外派人员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、派遣期限、境内外收入及缴税情况等。三、个人所得税纳税申报分为扣缴申报和自行申报1.扣缴申报次月十五日内缴入国库，并报送《个人所得税扣缴申报表》（2）劳务报酬所得；（4）特许权使用费所得：个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（1）工资、薪金所得；（3）稿酬所得；（5）利息、股息、红利所得；（6）财产租赁所得；（7）财产转让所得； （8）偶然所得。个人所得税纳税申报2.自行申报(1)取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报

A.从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；

B.取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；C.纳税年度内预缴税额低于应纳税额；D.纳税人申请退税。

需要办理汇算清缴的纳税人，应在次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。2.自行申报(2)取得经营所得的纳税申报(按年计算个税)月度或季度后15日内，向经营管理所在地办理预缴纳税申报次年3月31日前，向经营管理所在地办理汇算清缴从两处以上取得经营所得的，选择一处办理年度汇总申报(3)取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报次年6月30日前，向扣缴义务人所在地办理纳税申报。非居民个人在次年6月30日前离境的，在离境前办理纳税申报(4)取得境外所得的纳税申报次年3月1日至6月30日，向境内单位/户籍所在地办理纳税申报(5)因移居境外注销中国户籍的纳税申报申请注销中国户籍前，向户籍所在地办理纳税申报，进行税款清算。(6)非居民个人在中国境内从两处以上取得工薪所得申报次月15日内，向其中一处办理纳税申报个人所得税的会计核算借：应付职工薪酬(工薪所得)借：管理费用（劳务报酬）借：财务费用（利息）借：留存收益（经营所得）贷：应交税费——应交代扣个人所得税四、个人所得税的税务筹划收入在综合所得、经营所得和股息红利之间转换

案例7-15：李某是一名高校教师，也是一名律师，经常代理一些诉讼官司。李某年工资收入减除专项扣除和专项附加扣除后约60万元，取得诉讼费和咨询费等劳务费约200万元。新个人所得税法实施后，李某想注册一家律师事务所，请问李某应如何进行税务筹划？解析：第一种方式：不注册律师事务所，工资和劳务均属于综合所得，每年纳税如下：每年应税所得额=60+200×（1－20%）－6=214（万元）适用税率45%，扣除数18.192万元应纳税额=214×45％－18.192＝96.3－18.192＝78.108（万元）实得＝260－78.108＝181.892（万元）第二种方式：注册一个有限责任事务所，纳税情况如下：工资所得纳税：每年应税所得额=60－6=54（万元）适用税率30%，扣除数5.292万元应纳税额=54×30％－5.292＝16.2－5.292＝10.908（万元）实得＝60－10.908＝49.092（万元）公司经营所得纳税：营业额500万元以下，小规模纳税人，增值税3%应纳增值税=200/1.03×3％＝5.825（万元）城建税及附加=5.825×(7％+3％+2％)＝5.825×12％＝0.699万则应税所得额=200/1.03－20（成本）－0.699=173.46（万元）应税所得额在100以下部分，实际所得税税率2.5%，(2021~2022年)企业所得税＝100×2.5%+73.46×20％＝17.192（万元），成本+？税后分红＝173.46－17.192＝156.268（万元）缴纳个人所得税=156.268×20％＝31.2536（万元），分吗？？实得=156.268－31.2536＝125.0144（万元）总共纳税=10.908+（5.825+0.699）+17.192+31.2536=65.8776（万元）总共实得=49.092+125.0144=174.1064（万元）第三种方式：注册一个负无限责任的工作室或者事务所（20%，1.05）工资所得纳税：每年应税所得额=60－6=54（万元）适用税率30%，扣除数5.292万元应纳税额=54×30％－5.292＝16.2－5.292＝10.908（万元）实得＝60－10.908＝49.092（万元）个人经营所得纳税：营业额500万元以下，小规模纳税人，增值税3%应纳增值税=200/1.03×3％＝194.1747×