论税收的税负转嫁

论税收的税负转嫁

一、国家税收率相关功能之一是体现了集成功能,即使地区能重视减税转嫁的过程,税收损失是指在市场经济条件下，纳税人通过改变经济交易的价格，将所列税收部分或全部转移给他人，这是一个客观的经济过程。其特点主要包括如下几个方面:第一,纳税人与负税人的分离是税负转嫁的先决条件。只有当纳税人与负税人分属于不同的经济主体时税负转嫁才有其存在的意义,税负在同一经济主体内各分支机构(分公司)的转移虽然能起到节税的目的,但并非我们所讨论的税负转嫁。第二,税负转嫁是通过价格的变化实现的,税负无论是前转给购买者或后转给供应商都离不开标的物价格的变化。这里的价格既包括商品价格,也包括要素价格。国家征税后,纳税人或提高商品、要素的供给价格,或压低商品、要素的购买价格,或二者并用从而达到税负转嫁的目的。第三,税负转嫁的过程同时也是标的物价值转移的过程。第四,税负转嫁应理解为纳税人的主动行为。指纳税人根据市场的供求关系,依照价格规律主动调整标的物的购进或销售价格,以达到税负转嫁的目的。和纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价格转移不能算税负的转嫁。二、影响税负转移的因素虽然税负转嫁现象普遍存在于商品经济社会中,但它受到一些因素的影响和制约。1.直接税的影响税收制度中有直接税和间接税两种分类。一般认为,在商品流转过程中直接课于商品的税,即间接税,对税负转嫁的影响最大;而在分配过程中课于企业利润和个人收入的税,即直接税,对税负转嫁的影响相对较小。国家对商品课税后,会导致商品的成本上升。在既定利润水平下,必然会导致价格提高,如果市场需求弹性较小,销路看好的话,税负转嫁即可实现。而直接税属于企业利润或个人收入的分配范畴,不会影响所提供商品或劳务的成本,自然不能通过价格变动来转嫁税负。但在特定情况下也存在转嫁的可能性,如企业交纳的所得税,在可能降低工资、延长工时、提高劳动强度的条件下,就使税负转嫁成为可能。2.税收征收的基础—价格变动对税负转嫁的影响。税负转嫁是和价格密切相连的,其基本途径是在进行经济交易时将税款加于商品或生产要素的价格之中转给他人负担。商品的价值是商品价格的基础,价格是价值的表现形式,因供求关系的影响,价格围绕价值上下波动。在缴纳税金的条件下,商品的市场价格=成本+平均利润+税金。价格如高于由市场供求弹性决定的价格,则税金就能转嫁他人。反之,纳税人只好借助于压低进价,降低成本来转嫁税负。商品的市场价格成为税负能否转嫁的关键因素。3.由产品供给弹性造成的不稳定转嫁在商品经济中,商品价格的变动要受市场供求关系的影响,受供求规律的支配。一般说来,富有弹性商品,需求数量对价格变化的敏感程度越强,税负转嫁的可能性越小;反之,商品需求弹性越小,税负转嫁的可能性越大。需求弹性大说明,当某种商品因增加税负而提高价格时,购买者就会减少购买欲望,阻止价格的提高,或使价格回降。在这种情况下,商品价值无法实现,税负就难于转嫁。需求弹性小说明,某种商品(如生产原料、生活必需品)因税负增加而提高价格时,购买者没有选择余地,仍然需要消费,因而价格提高阻力小,税负容易转嫁。从供给方面看,商品供给弹性是指商品价格变动而导致商品供给量变动的程度。一般说来,供给弹性越大,税负转嫁的可能越大;反之,供给弹性越小,税负转嫁的可能越小。供给弹性大说明,某种商品增加税负后,为维持原有税后利润水平,生产者通常要提高销售价向前转嫁税负。如销路问题不允许这样做,则力图通过降低工资、原料价格、利息等方式将税负后转给工人、原料供应商、债权人负担,或提高劳动生产率,降低成本,来消化增加的税收。如这些均不奏效,则同行的竞争会将那些弱小企业逐出市场,使此类商品供应减少、价格提高,供求重新达到均衡,使一部分或全部税负能够通过提高的价格转嫁给购买者。供给弹性小说明,某种商品虽然税负增加,但由于资金、技术等条件限制,转产困难,或转产要受时间限制,所以只要还有利可图,生产者就会继续生产,维持已趋饱和的市场容量,价格自难提高,从而也就难于转嫁税负。还应指出的是,实际生活中商品供求双方通过对价格的变动从而对税负转嫁的影响是同时形成的。因此,供求双方对税负转嫁的影响程度,可以组合成多种情况,从而使不同商品的税负形成多种多样程度不同的转嫁。4.课税市场的弹性越大,转嫁一般地说,课税范围越宽泛,税负转嫁越容易;反之,课税范围越窄小,税负转嫁越困难。这是因为课税范围越广,就越不易对商品或生产要素的购买产生替代效应,需求就越缺乏弹性,因此,课税商品或生产要素的价格就易于提高,税负较易转嫁。课税范围越窄,对商品或生产要素购买者的替代效应越大,课税商品价格较难提高,税负也难转嫁。三、税收与债务转移的基本形式1.转移给他人税负前转也称税负顺转,它是纳税人将其已经缴纳的税款,在后来的经济交易和经营活动中转移给他人的做法。从实际情况看,能够进行税负前转的主要是那些难以查定税源的商品,其特点是税款可以加之在商品价格上,在商品出售时实现税负转移。2.供给者和生产者税负后转也称负逆转,它是指纳税人已纳税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者,而是向后逆转给货物的供给者和生产者。常出现于商品由于课税造成价格上涨,市场需求减少的情况下,为维护各方的利益,销售者和生产者同意减价出售,税款不由购买者或消费者承担,而由生产者或经营者承担。3.税负的转移是指税收前转、后转次数在两次或两次以上的转嫁行为。如棉花课税后可以转嫁给纱商,纱商又可以转嫁给布商,而布商又可以转嫁给消费者。四、税收转移的基本方法1.产品规模的影响成本转嫁法是根据产品成本状况进行税负转嫁的方法。在这里成本是指生产经营者为从事生产经营活动发生的各种预先支付和投入费用的总和。根据在税负转嫁中的不同作用分为固定成本、规模经济成本和规模不经济成本。固定成本一般不随产量的多寡而变化,因此在市场要求无变化的条件下,所有该产品承担的税款都有可能转移给购买者或消费者,即税款可以加入价格,实行前转。规模经济成本指单位成本在一定范围内随产量增多、规模扩大而减少,单位产品对税负的承担能力大大提高,税负全部转移出去的可能性也随之提高。虽然随着产品数量的增多和规模的扩大,客观上存在减低价格的要求,但就一般情况而言,这种价格降低的程度不会大于税负分摊到每个产品上的下降程度。而规模不经济成本则正好相反,随着企业规模的扩大,因相关管理费用等支出的增加,单位产品的成本不降反升。在需求不能有效增加的情况下,因成本增加而引起的商品价格上升将导致税款转嫁难度增加。2.品种不同而产生的负压转嫁当政府对同一种类的不同品种的产品按同一税率征税时,则会出现基于品种不同而产生的税负转嫁方法——品种法。显然同一种类的不同产品的需求情况是不同的,在对不同品种的产品按同一税率征税时,为保证成本和税负能顺利地转移给消费者,生产方将更乐意于生产销路好的品种。3.提高商品的销售供求调节法是根据市场变化进行的商品税负转嫁。该法主要适用于需求弹性较小的商品,如食用盐,当政府对之课征较高额度的税负时,生产厂家则可通过提高商品的售价来转移税负,而不必担心售价过高影响销售量,无法将税负转嫁。而对于需求弹性较高或替代效应较强的商品则较难利用该法,因为消费者将通过减低消费量或以其他商品来代替抵制税负转嫁。五、复合领域的分配是对经济增长机制的调整与重构目前对税负转嫁的评价可谓是褒贬不一。有人认为:税负转嫁能有效地促进供求平衡,优化有限资源的合理配置,推动经济效益提高;也有人认为:税负转嫁会削弱税收杠杆的作用,甚至还可能导致税收调节错位或失灵,税负转嫁严重损害消费者利益,加剧社会分配不公和败坏社会风气,是推动物价上涨的因素之一等。其实税负转嫁作为一种利益再分配手段,无所谓褒贬。在市场经济中税负转嫁作为一个独立的分配过程,它是税收分配的直接产物,是继国家与纳税人利益分